郭慧婷，呂學(xué)振，王皓左

長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，陜西 西安 710064

引言

2021 年2 月25 日，在全國脫貧攻堅總結(jié)表彰大會上，習(xí)近平莊嚴(yán)宣告，我國脫貧攻堅戰(zhàn)取得了全面勝利。這為中國立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局提振了信心。脫貧摘帽不是終點，而是新生活、新奮斗的起點，是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的必由之路，因此，總結(jié)脫貧攻堅經(jīng)驗，聚焦鞏固拓展脫貧攻堅成果顯得非常重要。脫貧攻堅貴在精準(zhǔn)、重在精準(zhǔn)。2013 年，習(xí)近平在湘西考察時首次提出“精準(zhǔn)扶貧”的思想，此后，我國進(jìn)入脫貧攻堅階段。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示①數(shù)據(jù)來源自國務(wù)院新聞辦公室《人類減貧的中國實踐》白皮書。，我國年度貧困人口數(shù)量在2013 年時為8 249 萬，到2020 年則全部脫貧，而貧困人口收入水平也從2013 年的6 079 元/年增長到2020 年的12 588 元/年。這些充分印證了精準(zhǔn)扶貧思想的有效性。

在脫貧攻堅過程中，企業(yè)作為精準(zhǔn)扶貧的有效力量發(fā)揮著重要作用，國家陸續(xù)出臺了一系列政策鼓勵企業(yè)參與到精準(zhǔn)扶貧中來。據(jù)統(tǒng)計②數(shù)據(jù)來源自國泰安數(shù)據(jù)庫，由作者手工整理。，參與精準(zhǔn)扶貧的上市公司從2016 年的569 家、年平均投入金額2 434 萬元上升到2019 年的1 094 家、年平均投入金額9 854 萬元。當(dāng)前，越來越多的上市公司參與到精準(zhǔn)扶貧中來，其影響力逐漸增強，其聲譽和社會形象逐漸提高，為企業(yè)的發(fā)展帶來了正向反饋。

筆者通過梳理文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有文獻(xiàn)對企業(yè)精準(zhǔn)扶貧的研究，主要聚焦于企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的影響因素與經(jīng)濟后果。其中關(guān)于影響因素的研究較為豐富，學(xué)界普遍認(rèn)為，黨組織建設(shè)[1]、高管黨員身份[2]、區(qū)域文化[3]、CEO 境外居留權(quán)[4]、政治關(guān)聯(lián)[5]、媒體關(guān)注[6]、社會責(zé)任承擔(dān)[7]等因素顯著影響了企業(yè)的精準(zhǔn)扶貧行為。同時，關(guān)于經(jīng)濟后果的研究也在逐漸擴展，如學(xué)者們認(rèn)為，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠提升企業(yè)績效[8]、提高創(chuàng)新產(chǎn)出[9]、緩解融資約束[10]、抑制股價崩盤風(fēng)險[11]、降低企業(yè)風(fēng)險[12]等。但是，現(xiàn)有關(guān)于審計質(zhì)量的文獻(xiàn)少有從精準(zhǔn)扶貧這一重要因素入手展開研究的。基于此，筆者擬就對企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧是否會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響進(jìn)行研究。為此，本研究選取2016 年至2019 年期間滬深兩市A 股上市公司為研究樣本，檢驗企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對審計質(zhì)量的影響，以豐富企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧經(jīng)濟后果的研究文獻(xiàn)，補充審計質(zhì)量的研究文獻(xiàn)，從而為決策層在新發(fā)展階段鼓勵企業(yè)參與鄉(xiāng)村振興提供新的思路。

1 理論分析與研究假設(shè)

1.1 企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對審計質(zhì)量的影響

精準(zhǔn)扶貧是中國特色情境下企業(yè)社會責(zé)任的重要組成部分[13]，是一項特殊的、具有政治高度和政策強度的社會責(zé)任。與傳統(tǒng)的慈善捐贈相比，參與精準(zhǔn)扶貧能夠幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)的聲譽價值；能夠幫助審計師更充分地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，出具更真實的審計報告，最終提升審計質(zhì)量。美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）指出，審計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，不僅會關(guān)注上市公司的財務(wù)信息，也會關(guān)注上市公司社會責(zé)任履行等行為的非財務(wù)信息。企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧，積極承擔(dān)社會責(zé)任，說明企業(yè)具有良好的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。根據(jù)信號傳遞理論，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任具有明顯的信號作用，能夠傳遞出企業(yè)財務(wù)狀況較好、經(jīng)營業(yè)績良好的信息[14]。作為社會責(zé)任的重要組成部分，企業(yè)積極參與精準(zhǔn)扶貧，能夠向外界傳遞出企業(yè)財務(wù)狀況良好的信號，表明企業(yè)具有較好的發(fā)展前景，從而能夠獲得更多的政府補貼和稅收返還優(yōu)惠等政府支持，提高其資源獲取能力。這在一定程度上可以反哺企業(yè)，改善企業(yè)的財務(wù)績效，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。這些財務(wù)信息傳遞給審計師，就是一種積極信號，表明企業(yè)具有良好的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機較小，審計風(fēng)險較低，審計質(zhì)量提高。

同時，根據(jù)聲譽理論，企業(yè)如果積極承擔(dān)社會責(zé)任，不僅能夠提高企業(yè)聲譽，而且可以幫助企業(yè)建立良好的社會形象[15]。也就是說，企業(yè)積極參與精準(zhǔn)扶貧能夠幫助其獲得較高的社會評價，帶來長期的市場價值[16]，產(chǎn)生積極的市場反饋，獲得更多的市場收益。對于審計而言，企業(yè)通過這種非財務(wù)信息傳遞出的積極信號，有利于形成“信息效應(yīng)”[17]，減少審計師的信息搜集成本和審計投入，降低審計師的工作難度、重大錯報可能性和審計風(fēng)險[18]，確保出具的審計報告能夠真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。據(jù)此，本研究提出假設(shè)H1：

企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧顯著提高了審計質(zhì)量。

1.2 媒體關(guān)注度與審計質(zhì)量

媒體關(guān)注作為一種外部監(jiān)督，會對企業(yè)行為產(chǎn)生一定的影響。媒體關(guān)注度顯示了新聞媒體對企業(yè)情況的報道，是審計師了解企業(yè)信息的一個重要渠道。新聞媒體通過對企業(yè)精準(zhǔn)扶貧行為的報道，提高了企業(yè)信息透明度[19]，拓寬了審計師獲取企業(yè)信息的途徑，降低了審計師搜集信息的成本和信息不對稱程度，有利于提高審計質(zhì)量。首先，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的行為在媒體關(guān)注后，能夠形成廣告效應(yīng)[20]，幫助企業(yè)展示積極承擔(dān)社會責(zé)任的良好形象。這會增強審計師對企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任、經(jīng)營狀況良好的印象，增強審計師對企業(yè)的信心，緩解審計師對企業(yè)財務(wù)舞弊的擔(dān)憂，降低審計風(fēng)險。其次，媒體關(guān)注企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的情況，在幫助企業(yè)擴大宣傳的同時，也增加了審計師了解企業(yè)財務(wù)信息和非財務(wù)信息的渠道[21]，使企業(yè)的信息透明度增加，在一定程度上降低了審計師搜集信息的時間和精力，使審計師對企業(yè)有更加全面深入的了解，降低了重大錯報的概率[22]。最后，媒體關(guān)注的精準(zhǔn)扶貧行為表明企業(yè)積極響應(yīng)國家脫貧攻堅戰(zhàn)略，能夠進(jìn)一步提高政府對企業(yè)的認(rèn)可度和信任度，提高企業(yè)經(jīng)營的合法性[23]，同時增加了審計師審計的外部壓力，使審計師在審計過程中更加謹(jǐn)慎，從而出具更加真實合理的審計意見?？傊噍^于媒體關(guān)注度低的企業(yè)，媒體關(guān)注度高的企業(yè)對其積極承擔(dān)社會責(zé)任形象的樹立、信息透明度的增加以及合法性的提高影響更大，審計質(zhì)量也隨之提高。據(jù)此，本研究提出假設(shè)H2：

相較于低媒體關(guān)注度，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧高媒體關(guān)注度對企業(yè)增強審計質(zhì)量具有正向影響。

1.3 精準(zhǔn)扶貧、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計質(zhì)量

學(xué)界認(rèn)為，國有企業(yè)具有天然的政治優(yōu)勢，其利用精準(zhǔn)扶貧行為獲取政府資源、樹立良好形象的動機就較小[24]。相較于國有企業(yè)，非國有企業(yè)不具備天然的政治優(yōu)勢，其政治尋租動機較強，與政府建立良好政治關(guān)系的需求更大，對政治資源的依賴程度更高。而地方政府為了完成精準(zhǔn)扶貧的政治任務(wù)，也會鼓勵企業(yè)參與到精準(zhǔn)扶貧中來，給予企業(yè)更多的優(yōu)惠政策和補貼。因此，非國有企業(yè)往往會以此為契機，主動參與精準(zhǔn)扶貧，以便與地方政府建立良好的政治關(guān)系，樹立良好形象，贏得更多的政治聲譽，獲取更多的政治資源，從而提升企業(yè)自身的影響力和實力，改善企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。審計師在審計過程中，就會關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，并將其作為評估企業(yè)財務(wù)狀況的基礎(chǔ)。審計師通過關(guān)注精準(zhǔn)扶貧等社會責(zé)任信息，將更充分地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，降低重大錯報概率和審計風(fēng)險，最終提高審計質(zhì)量。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3：

相較于國有企業(yè)，參與精準(zhǔn)扶貧對非國有企業(yè)的審計質(zhì)量提升效果更明顯。

2 研究設(shè)計

2.1 樣本選擇

本研究以2016—2019 年期間滬深A(yù) 股上市公司作為初始樣本，分析企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對審計質(zhì)量的影響，涉及的媒體關(guān)注度數(shù)據(jù)來自中國研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺，其余數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫。本研究對初始樣本進(jìn)行篩選時，剔除了金融、保險業(yè)樣本，以及被特別處理、退市預(yù)警、暫停上市和退市的樣本，同時對所有連續(xù)變量進(jìn)行縮尾處理，最終得到12 331 個有效觀測值。

2.2 變量定義

2.2.1 被解釋變量：審計質(zhì)量（AQ）

當(dāng)前學(xué)術(shù)界對審計質(zhì)量的衡量主要采用事務(wù)所規(guī)模、審計收費、審計意見類型和盈余管理等替代指標(biāo)[25]，不能直接測定審計質(zhì)量。因此，本研究借鑒Gul 等[26]提出的審計報告激進(jìn)性（ARAgg）方法，在參考許亞湖[27]、董小紅等[28]分析方式的基礎(chǔ)上，通過模型（1）預(yù)測審計師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率（MAO），然后通過模型（2）用實際發(fā)表的審計意見（Op）減去審計師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計意見（MAO）的概率，最后用二者差值絕對值的負(fù)值（AQ）來衡量審計質(zhì)量。具體模型如下所示：

在模型（1）中，Quick 為保守速動比率，AR 為應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率，Other 為其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比率，Inv 為存貨占總資產(chǎn)比率，ROA 為總資產(chǎn)收益率，Loss 為當(dāng)年是否發(fā)生虧損，Lev 為資產(chǎn)負(fù)債率，LnSize 為公司規(guī)模，ListAge 為上市年限。

在模型（2）中，Op 表示審計師實際發(fā)表的審計意見，如果審計師實際發(fā)表的審計意見（Op）與審計師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計意見（MAO）的概率相差較大，說明審計師激進(jìn)程度較高，審計質(zhì)量較差；反之，如果審計師實際發(fā)表的審計意見與審計師發(fā)表的標(biāo)準(zhǔn)審計意見概率相差較小，說明審計師激進(jìn)程度較低，審計質(zhì)量較高。為了研究的方便性和可理解性，本研究采用負(fù)絕對值（-|||Opi,t-MAOi,t|||）（即AQ）來衡量審計質(zhì)量：當(dāng)AQ 值越大時，審計質(zhì)量越高；當(dāng)AQ值越小時，審計質(zhì)量越低。

2.2.2 解釋變量：精準(zhǔn)扶貧（FP）

FP 表示企業(yè)是否參與精準(zhǔn)扶貧。如果企業(yè)當(dāng)年存在精準(zhǔn)扶貧行為，取值為1，否則取值為0。

2.2.3 調(diào)節(jié)變量

調(diào)節(jié)變量包括媒體關(guān)注度（Media）和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（State）。本研究通過對企業(yè)當(dāng)年被報道數(shù)量加1后取對數(shù)來衡量企業(yè)的媒體關(guān)注度，同時以媒體關(guān)注度的中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將其劃分為高媒體關(guān)注度和低媒體關(guān)注度進(jìn)行分組檢驗。State 表示企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，借鑒已有文獻(xiàn)，當(dāng)企業(yè)屬于非國有企業(yè)時[29]，取值為1，否則取值為0。

2.2.4 控制變量

參考現(xiàn)有文獻(xiàn)，本研究將企業(yè)規(guī)模（LnSize）、上市年限（ListAge）、盈利能力（ROA）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、市賬比（MB）、是否虧損（Loss）、發(fā)展能力（Growth）、現(xiàn)金流水平（CF）、股權(quán)集中度（Share）、是否“四大”（Big4）、行業(yè)（Industry）和年份（Year）等列為控制變量。變量的定義如表1 所示。

表1 變量定義

2.3 模型構(gòu)建

為了檢驗企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對審計質(zhì)量的影響，本研究首先通過構(gòu)建模型（3）來對假設(shè)H1進(jìn)行檢驗，然后用媒體關(guān)注度及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對模型（3）進(jìn)行分組回歸以檢驗假設(shè)H2和H3。模型（3）的表達(dá)如下所示：

3 實證結(jié)果分析

3.1 描述性統(tǒng)計

從表2 可以得知，被解釋變量AQ 的最大值為-0.001，最小值為-0.961。這說明樣本公司之間的審計質(zhì)量存在明顯的差異。而解釋變量FP 的均值為0.251，表明在觀測樣本中企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧的樣本占比為25.1%，這與祝麗敏等[23]的研究結(jié)果類似。其余變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果與現(xiàn)有文獻(xiàn)結(jié)果基本一致，故不再一一解釋。

表2 變量描述性統(tǒng)計結(jié)果

3.2 相關(guān)性分析

從表3 可以看出，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧（FP）與審計質(zhì)量（AQ）之間的相關(guān)系數(shù)在1%的水平上顯著正相關(guān)，說明在不考慮其他因素的情況下，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠提高審計質(zhì)量。這一結(jié)果初步驗證了假設(shè)H1。本研究用方差膨脹因子法（VIF）對模型進(jìn)行多重共線性檢驗，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，模型中的所有VIF 平均值為1.58，遠(yuǎn)低于基準(zhǔn)10，說明模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

表3 相關(guān)系數(shù)分析

3.3 多元回歸結(jié)果與分析

3.3.1 企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧與審計質(zhì)量的關(guān)系

表4 是假設(shè)H1的回歸結(jié)果。在表4 中，列（1）、列（2）、列（3）分別為單變量的回歸結(jié)果、加上控制變量但沒有控制行業(yè)固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)的回歸結(jié)果、控制所有變量的回歸結(jié)果。三列結(jié)果均顯示精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正，說明企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧會顯著提高審計質(zhì)量，支持了假設(shè)H1。這表明企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠獲得較高的社會評價和較為積極的市場反饋，同時可以減少財務(wù)舞弊的動機，降低審計工作難度和重大錯報可能性，更能降低審計師對企業(yè)審計風(fēng)險的擔(dān)憂，最終提高審計質(zhì)量。

表4 精準(zhǔn)扶貧與審計質(zhì)量的回歸結(jié)果

3.3.2 媒體關(guān)注度的調(diào)節(jié)效應(yīng)

在表5 中，列（1）、列（2）是將樣本按照媒體關(guān)注度高低進(jìn)行分組回歸的結(jié)果：對于媒體關(guān)注度高的企業(yè)，精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著正相關(guān)；對于媒體關(guān)注度低的企業(yè)，二者的回歸系數(shù)在5%水平上顯著正相關(guān)。由于兩個樣本組的精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計質(zhì)量（AQ）回歸系數(shù)都顯著正相關(guān)，所以本研究借鑒連玉君等[30]介紹的Chow 檢驗方法進(jìn)行組間系數(shù)差異檢驗，結(jié)果顯示，組間系數(shù)的差異在1%的水平上顯著，支持了假設(shè)H2，即：相較于低媒體關(guān)注度，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧高媒體關(guān)注度對企業(yè)增強審計質(zhì)量具有正向影響。這說明媒體關(guān)注度越高，企業(yè)傳遞出的積極信號越明顯，企業(yè)財務(wù)舞弊的風(fēng)險越??；審計師對企業(yè)真實情況了解越透徹，審計過程越謹(jǐn)慎，發(fā)生重大錯報風(fēng)險的概率就越低，審計質(zhì)量不斷提升。

表5 精準(zhǔn)扶貧與審計質(zhì)量的分組回歸結(jié)果

3.3.3 產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的調(diào)節(jié)效應(yīng)

在表5 中，列（3）、列（4）是將樣本按照產(chǎn)權(quán)性質(zhì)進(jìn)行分組回歸的結(jié)果。由表中數(shù)據(jù)可知，在非國有企業(yè)組中，精準(zhǔn)扶貧（FP）與審計質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正；在國有企業(yè)組中，二者的回歸系數(shù)雖然為正，但不顯著。通過對其進(jìn)行組間系數(shù)差異檢驗，結(jié)果顯示組間系數(shù)差異在1%水平上顯著。以上結(jié)果說明，相較于國有企業(yè)，非國有企業(yè)能夠增強精準(zhǔn)扶貧與審計質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)H3得到支持。這表明非國有企業(yè)通過精準(zhǔn)扶貧行為傳遞出企業(yè)負(fù)責(zé)任的良好形象，同時與政府建立了良好的政治關(guān)系，獲取了更多的政治資源，社會責(zé)任履行更充分，從而使審計師能更真實地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，降低審計出錯的風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

3.3.4 穩(wěn)健性檢驗

為了保證研究結(jié)果穩(wěn)健，本研究通過更換解釋變量重新進(jìn)行了回歸。首先以企業(yè)當(dāng)年精準(zhǔn)扶貧投入資金加1 取對數(shù)作為解釋變量，衡量企業(yè)精準(zhǔn)扶貧的投入水平（FP_TR），然后按照模型（3）進(jìn)行回歸，結(jié)果如表6 列（1）所示。從表6 可知，企業(yè)精準(zhǔn)扶貧（FP_TR）和審計質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正，假設(shè)H1依舊得到支持，可見結(jié)論比較穩(wěn)健。

同時，為了解決企業(yè)精準(zhǔn)扶貧時滯性所帶來的內(nèi)生性問題，本研究又將精準(zhǔn)扶貧（FP）滯后一期作為解釋變量（L_FP），按照模型（3）重新回歸，結(jié)果如表6 列（2）所示。從表6 可見，二者的回歸系數(shù)在1% 水平上顯著為正，這表明相較于沒有參與精準(zhǔn)扶貧的企業(yè)，參與精準(zhǔn)扶貧的企業(yè)次年審計質(zhì)量也會顯著提高。同時，本研究將精準(zhǔn)扶貧（FP）的替換變量精準(zhǔn)扶貧投入（FP_TR）也滯后一期（L_FP_TR）進(jìn)行回歸，結(jié)果如列（3）所示。經(jīng)過上述檢驗，回歸結(jié)果與前述研究結(jié)果沒有實質(zhì)性差異，假設(shè)H1進(jìn)一步得到支持，說明研究結(jié)論較為穩(wěn)健。

表6 穩(wěn)健性檢驗：替換解釋變量與滯后一期

在研究過程中，筆者擔(dān)心本研究可能存在一定的自選擇問題，即審計質(zhì)量高的企業(yè)更可能參與精準(zhǔn)扶貧，因此采用Heckman 兩階段模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗。由于貧困縣數(shù)量對企業(yè)是否參與精準(zhǔn)扶貧有影響，對審計質(zhì)量沒有直接影響，故本研究在第一階段回歸中加入變量企業(yè)所在省份貧困縣數(shù)量（PKX），在第二階段加入第一階段回歸得到的逆米爾斯比率（IMR）從而控制可能存在的樣本選擇偏差。表7 是Heckman 兩階段回歸的結(jié)果。從表7 中可見，列（1）結(jié)果表明企業(yè)所在省份貧困縣數(shù)量（PKX）顯著影響了企業(yè)精準(zhǔn)扶貧的行為。列（2）結(jié)果表明，在控制了第一階段的IMR 后，精準(zhǔn)扶貧（FP）和審計質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1% 水平上顯著為正，進(jìn)一步驗證了假設(shè)H1。

表7 基于Heckman 模型的穩(wěn)健性檢驗

4 異質(zhì)性分析

上述研究揭示了企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對審計質(zhì)量的影響,而企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧方式的多元化也會對審計質(zhì)量帶來積極的效應(yīng)。同時，不同地區(qū)的扶貧壓力對企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧影響審計質(zhì)量也有顯著的促進(jìn)作用?；诖?，本研究擬從扶貧方式和扶貧壓力的角度出發(fā)進(jìn)一步研究企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對審計質(zhì)量的影響。

4.1 基于扶貧方式的差異

在精準(zhǔn)扶貧實施過程中，發(fā)展生產(chǎn)是打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的關(guān)鍵武器，也是企業(yè)首選的精準(zhǔn)扶貧方式[31]；生態(tài)補償是中國特色社會主義扶貧道路的重要內(nèi)容[32]，更是踐行習(xí)近平生態(tài)文明思想的生動實踐。

發(fā)展生產(chǎn)脫貧主要是通過政府引導(dǎo)、市場主導(dǎo)、企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)幫扶的方式幫助貧困地區(qū)群眾實現(xiàn)脫貧。在這一過程中，企業(yè)與政府、市場和貧困群眾建立了良好的協(xié)同發(fā)展機制，企業(yè)在幫助貧困地區(qū)脫貧的同時，實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，改善了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。同時，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧有助于幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，改善企業(yè)非財務(wù)信息，降低審計風(fēng)險，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。

生態(tài)補償脫貧主要通過建立生態(tài)保護(hù)和補償機制、開展生態(tài)保護(hù)建設(shè)等方式來實現(xiàn)。生態(tài)責(zé)任作為社會責(zé)任的一種，會受到審計師的關(guān)注。而企業(yè)積極參與生態(tài)補償脫貧無疑會提高社會責(zé)任的履行程度，拓寬審計師信息搜集渠道，降低審計成本，使審計師有更多精力充分了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，降低重大錯報的可能性，從而提高審計質(zhì)量。

基于上述分析，本研究預(yù)期企業(yè)實施發(fā)展生產(chǎn)脫貧和生態(tài)補償脫貧能夠改善企業(yè)的財務(wù)狀況，降低審計師的信息搜集成本，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。以此為基礎(chǔ)，本研究以企業(yè)是否參與發(fā)展生產(chǎn)脫貧（FP_SC）、生態(tài)補償脫貧（FP_ST）為解釋變量，以審計質(zhì)量（AQ）為被解釋變量進(jìn)行回歸，檢驗發(fā)展生產(chǎn)脫貧和生態(tài)補償脫貧對審計質(zhì)量的影響，回歸結(jié)果如表8 所示。在表8 中，列（1）的結(jié)果顯示，發(fā)展生產(chǎn)脫貧（FP_SC）與審計質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正，說明企業(yè)參與發(fā)展生產(chǎn)脫貧對審計質(zhì)量的提升作用更大。列（2）的結(jié)果顯示，生態(tài)補償脫貧（FP_ST）與審計質(zhì)量（AQ）的回歸系數(shù)為正但不顯著，這可能是因為企業(yè)參與生態(tài)補償脫貧的行為所帶來的市場反饋和短期利益并不明顯。但從長期來看，綠水青山就是金山銀山，企業(yè)參與生態(tài)補償脫貧對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)作用必然是功在千秋的好事情，對企業(yè)的長期發(fā)展和未來聲譽的提高幫助很大。

4.2 基于扶貧壓力的差異

精準(zhǔn)扶貧是政府考核的重要指標(biāo)，因此不同地區(qū)面臨著不同的扶貧壓力，而貧困縣和貧困人口較多的地區(qū)扶貧壓力較大[33]。據(jù)此，本研究作出如下預(yù)期：扶貧壓力越大，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧獲取政治資源、提高政治聲譽的動機越強烈，從而能更好地提高審計質(zhì)量。本研究選擇企業(yè)所在省份貧困縣數(shù)量（PKX）作為調(diào)節(jié)變量，選擇審計質(zhì)量（AQ）作為被解釋變量進(jìn)行回歸，檢驗扶貧壓力對企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧影響審計質(zhì)量的程度，回歸結(jié)果如表8 列（3）、列（4）所示，交乘項在10%水平上正顯著。這說明企業(yè)所在地貧困縣數(shù)量越多（即扶貧壓力越大），企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧提高審計質(zhì)量的正向關(guān)系更顯著。

表8 扶貧方式、扶貧壓力對審計質(zhì)量的影響

5 結(jié)論

2020 年底，中國取得了脫貧攻堅戰(zhàn)的全面勝利，鞏固脫貧攻堅成果、做好從精準(zhǔn)扶貧到鄉(xiāng)村振興的有效銜接是接下來的重要命題。總結(jié)資本市場助力脫貧攻堅的經(jīng)驗，對推動新發(fā)展階段中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興偉大事業(yè)有著非常重要的現(xiàn)實意義。本研究以2016—2019 年滬深A(yù) 股上市公司為研究樣本，對企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧如何影響審計質(zhì)量展開研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠顯著提高審計質(zhì)量。本研究經(jīng)過進(jìn)一步研究，還發(fā)現(xiàn)了如下規(guī)律：相較于低媒體關(guān)注度，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧高媒體關(guān)注度對企業(yè)增強審計質(zhì)量具有正向影響；相較于國有企業(yè)，非國有企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧對提高審計質(zhì)量的正向作用更顯著。此外，本研究還發(fā)現(xiàn)：相較于生態(tài)補償脫貧，企業(yè)參與發(fā)展生產(chǎn)脫貧能夠顯著提高審計質(zhì)量；扶貧壓力大的地區(qū)，企業(yè)參與精準(zhǔn)扶貧能夠顯著提高審計質(zhì)量。

本研究的結(jié)論對政府、社會和企業(yè)有一定的啟示和借鑒作用。從政府層面來看，政府要重視企業(yè)的力量，加大對社會形象好、積極承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)的資源傾斜，激勵資本市場主體力量更主動地參與到鄉(xiāng)村振興中來。從社會層面來看，新聞媒體要加強對企業(yè)精準(zhǔn)扶貧行為的報道與監(jiān)督，對積極參與精準(zhǔn)扶貧的企業(yè)要大力宣傳報道，幫助企業(yè)樹立良好社會形象，贏得社會聲譽。從企業(yè)層面來看，企業(yè)要立足于中華民族偉大復(fù)興的戰(zhàn)略全局，積極承擔(dān)社會責(zé)任，根據(jù)自身的實際情況和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，深度參與到國家鞏固脫貧攻堅成果以及后續(xù)的鄉(xiāng)村振興工作中來。