向玲

（天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖南分所，長(zhǎng)沙 410000）

1 引言

在建設(shè)工程項(xiàng)目管理實(shí)施過(guò)程中，跟蹤審計(jì)是必不可少的環(huán)節(jié)之一，同時(shí)還是提升工程造價(jià)管理效果的新型管理方式。在不違背國(guó)家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展，合理控制資金流動(dòng)，對(duì)于促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。只有掌握全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的特點(diǎn)及原則，才能提升管理效果，降低成本消耗，增加經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的最大化應(yīng)用價(jià)值。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)概述

2.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

全過(guò)程指的是建設(shè)工程項(xiàng)目的全生命周期，包括項(xiàng)目的決策環(huán)節(jié)、招標(biāo)環(huán)節(jié)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、竣工環(huán)節(jié)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是對(duì)上述各個(gè)環(huán)節(jié)的成本投資進(jìn)行管理和控制，通過(guò)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，來(lái)有效降低成本，增加經(jīng)濟(jì)收入，使建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。在建設(shè)工程項(xiàng)目管理過(guò)程中，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是目前建設(shè)行業(yè)較為常用的一種管理方式，具有顯著的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)作用，可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施流程進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督，以此來(lái)提升管理效率和管理質(zhì)量，幫助建設(shè)工程項(xiàng)目在整個(gè)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行模式

全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有多樣化的運(yùn)行模式，在一個(gè)項(xiàng)目中應(yīng)用跟蹤審計(jì)進(jìn)行管理和監(jiān)督時(shí)可以將各種模式組合到一起，然后根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。各種運(yùn)行模式呈現(xiàn)的特征都有所不同，可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格管理，也可以對(duì)其進(jìn)行細(xì)化，因此，可以根據(jù)項(xiàng)目在每個(gè)環(huán)節(jié)中的實(shí)際情況來(lái)細(xì)化運(yùn)行模式，以此來(lái)提升審計(jì)工作的科學(xué)性和有效性。如果以時(shí)間為參考依據(jù)，全過(guò)程和各階段審計(jì)工作的重點(diǎn)是存在差異性的，需要合理把控好整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本、人力、資金等因素[1]。根據(jù)各個(gè)階段的實(shí)際運(yùn)行狀況來(lái)準(zhǔn)確判斷其具有的環(huán)節(jié)特征和重要性，并采用駐場(chǎng)審計(jì)、階段審計(jì)以及環(huán)節(jié)審計(jì)等方式來(lái)順利開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

2.3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式與其他的審計(jì)方式相比而言，其具有更高的精度要求，需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)進(jìn)行檢測(cè)與校驗(yàn)，并從中獲得更加準(zhǔn)確和真實(shí)的依據(jù)，并對(duì)整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，避免產(chǎn)生資金損耗，實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的目的，以此提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工程造價(jià)管理水平得到進(jìn)一步提升。在采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)之前，都是根據(jù)相關(guān)政策和施工合同的要求，利用竣工決算審計(jì)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，是對(duì)已竣工項(xiàng)目開(kāi)展事后檢查，這種審計(jì)方式在應(yīng)用的過(guò)程中存在一定的弊端，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的損失和問(wèn)題已既成事實(shí)，部分問(wèn)題難以追溯整改，且無(wú)法對(duì)整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行完整的審計(jì)，使得工程造價(jià)管理水平較低，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，實(shí)施效果不顯著。經(jīng)過(guò)上述分析可知，全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有全面性和綜合性的優(yōu)勢(shì)特征，能夠全面提升項(xiàng)目工程審計(jì)工作的管理和監(jiān)督水平。

2.4 全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要遵循的原則

第一，工程質(zhì)量原則。對(duì)于建設(shè)工程造價(jià)管理來(lái)說(shuō)，需要在工程質(zhì)量原則之下進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，這樣才能保證不會(huì)損壞企業(yè)的社會(huì)形象和影響整個(gè)施工進(jìn)度，確保不會(huì)延誤工期。而負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的工作人員應(yīng)該意識(shí)到工程質(zhì)量管理發(fā)揮的重要作用，確保每個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)都可以逐一實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)，在保證工程質(zhì)量得到滿(mǎn)足的情況下，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)施工資源的最大化利用率，使跟蹤審計(jì)工作可以發(fā)揮最大化的效能。第二，工程安全原則。全過(guò)程跟蹤審計(jì)要在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上，保證工程的安全性，以“真實(shí)、合法、效益”為審計(jì)目標(biāo)。第三，控制工程造價(jià)原則。全過(guò)程跟蹤審計(jì)原則之一就是控制工程造價(jià)，降低投資成本。在對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)際需求和具體實(shí)施狀況進(jìn)行分析之后，采用跟蹤審計(jì)方式進(jìn)行管理和監(jiān)督可以控制成本投資，降低不必要的成本損耗，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。在應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)投資現(xiàn)狀和審計(jì)投資等方面的管理，并根據(jù)項(xiàng)目工程造價(jià)的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的資產(chǎn)管理方案，確保工程資金可以實(shí)現(xiàn)最大化的利用率，使工程投資效益得到大幅度提升。

3 建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性

建設(shè)工程項(xiàng)目是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工程，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，為此需要采用合理的審計(jì)方式來(lái)為項(xiàng)目工程創(chuàng)造最大化價(jià)值。但是傳統(tǒng)的工程審計(jì)方式普遍為一次性審計(jì)，不能對(duì)整個(gè)施工過(guò)程進(jìn)行全面跟蹤審計(jì)，無(wú)法對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)記錄，使得審計(jì)工作面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的正常開(kāi)展。此外，還有一些審計(jì)人員會(huì)在利益因素的影響下，采取不正當(dāng)?shù)牟僮鳎瑥亩绊懡?jīng)濟(jì)效益[2]。但是在應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式之后，在很大程度上提升了工程造價(jià)的管理水平和效率，尤其是在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的支持下，投資方可以對(duì)工程造價(jià)管理的實(shí)際情況進(jìn)行更好的掌握，實(shí)現(xiàn)施工資源的合理優(yōu)化，提升了資源利用率，實(shí)現(xiàn)了對(duì)工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)化管理與控制，有助于提升投資方的經(jīng)濟(jì)效益，防止出現(xiàn)徇私舞弊的不良現(xiàn)象，促進(jìn)建設(shè)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。由此可見(jiàn)，在建設(shè)工程項(xiàng)目之后工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)發(fā)揮著重要作用，是不可忽視的重要環(huán)節(jié)，也是提升整體經(jīng)濟(jì)效益的必要條件，需要加強(qiáng)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重視，并在相關(guān)部門(mén)的配合下積極開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，保證各項(xiàng)工作順利實(shí)施，促進(jìn)建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

4 建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容

4.1 事前跟蹤審計(jì)

確保工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以發(fā)揮最大化的效用，需要重視事前跟蹤審計(jì)的重要作用。事前跟蹤審計(jì)工作通常情況下包括的內(nèi)容有：一是提前做好各種文件資料的準(zhǔn)備工作，如施工許可證、建設(shè)用地批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告、項(xiàng)目建議書(shū)等資料；二是做好前期調(diào)研工作，對(duì)招標(biāo)單位的資金狀況、技術(shù)實(shí)力以及信用情況進(jìn)行詳細(xì)了解，為工程造價(jià)質(zhì)量提供基礎(chǔ)保障；三是對(duì)項(xiàng)目工程的具體施工設(shè)計(jì)方案進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證設(shè)計(jì)方案資料的完整性、真實(shí)性，核實(shí)各項(xiàng)文件是否已經(jīng)都得到了批復(fù)，同時(shí)還要保證各項(xiàng)資金都已經(jīng)落實(shí)到位。除此之外，在開(kāi)展事前跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，還應(yīng)要求審計(jì)人員做好以下工作：一是在招投標(biāo)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格審核施工程序是否滿(mǎn)足要求；二是要嚴(yán)格審核工程項(xiàng)目的施工環(huán)節(jié)是否具有合法性和科學(xué)性。同時(shí)，其他審核部門(mén)還要積極配合促進(jìn)事前跟蹤審計(jì)工作順利進(jìn)行，一方面要保證招投標(biāo)文件內(nèi)容與工程項(xiàng)目涉及的所有合同具有一致性；另一方面確保各項(xiàng)資金已經(jīng)落實(shí)到位，可以滿(mǎn)足工程建設(shè)需求。

4.2 事中跟蹤審計(jì)

事中跟蹤審計(jì)發(fā)揮著巨大的作用，因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該做好以下工作：一是對(duì)施工單位履行施工合同的能力和狀況進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)；二是對(duì)施工單位存在的違法分包情況以及工程轉(zhuǎn)包情況進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)；三是對(duì)施工單位的成本投入情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，保證工程建設(shè)質(zhì)量；四是在施工方案出現(xiàn)變動(dòng)的情況下，要先對(duì)變動(dòng)理由進(jìn)行審核，再對(duì)變動(dòng)的手續(xù)和資料進(jìn)行審核，確保資料完整、手續(xù)齊全，并已經(jīng)按照合同繳納了相應(yīng)的預(yù)付款，最后還要對(duì)變動(dòng)后施工方案具有的經(jīng)濟(jì)性和可行性進(jìn)行嚴(yán)格審核；五是對(duì)施工材料及其相應(yīng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核與明確；六是進(jìn)行資源優(yōu)化配置，合理掌控施工進(jìn)度，保證建設(shè)成本在預(yù)定的范圍內(nèi)；七是對(duì)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)處理工作進(jìn)行嚴(yán)格審核，避免出現(xiàn)投機(jī)倒把的不良行為。

4.3 事后跟蹤審計(jì)

一般情況下，做好事后跟蹤審計(jì)工作需要從以下幾方面著手：一是要對(duì)施工中多計(jì)工程量的情況進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)于存在的不良行為給予嚴(yán)格處理；二是對(duì)施工項(xiàng)目和施工材料的購(gòu)買(mǎi)發(fā)票進(jìn)行審核，判讀其是否是真實(shí)發(fā)票，避免出現(xiàn)弄虛造假的現(xiàn)象，同時(shí)還要保證施工材料的質(zhì)量以及價(jià)格的真實(shí)性；三是對(duì)工程項(xiàng)目中存在的隱蔽性項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)施工設(shè)備質(zhì)量、施工材料、施工記錄等進(jìn)行檢測(cè)與核對(duì)；四是要對(duì)竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)審核，確保其滿(mǎn)足規(guī)定的編制要求，同時(shí)還要保證各項(xiàng)書(shū)籍的完整性和真實(shí)性、準(zhǔn)確性；五是對(duì)工程項(xiàng)目總成本核算情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保其具有真實(shí)性和可靠性。此外，還要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更的有效性和真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

5 建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制策略

5.1 及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念

要想使建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)最大化的效能，需要審計(jì)部門(mén)具備先進(jìn)的理論知識(shí)和扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能以及先進(jìn)的輔助工具，可以對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，并對(duì)工作理念和方法進(jìn)行及時(shí)轉(zhuǎn)變與更新。同時(shí)，審計(jì)人員還要不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)自我提升、自我升華[3]。隨著先進(jìn)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)信息化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等，并能夠運(yùn)用這些技術(shù)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理配置，以便提升全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)還要學(xué)會(huì)利用大數(shù)據(jù)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定科學(xué)的審計(jì)方案，保證審計(jì)工作水平得到進(jìn)一步提升。審計(jì)人員還要針對(duì)目前存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決策略。與此同時(shí)，審計(jì)部門(mén)還要對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作流程進(jìn)行完善，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性以及審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，促使審計(jì)質(zhì)量不斷提升。

5.2 明確跟蹤審計(jì)檢查控制要點(diǎn)

要想利用工程造價(jià)管理來(lái)降低成本投入，提升經(jīng)濟(jì)效益，保證工程建設(shè)質(zhì)量，就需要從建設(shè)項(xiàng)目的整體角度進(jìn)行考慮，合理應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法來(lái)提升工程造價(jià)管理的水平和質(zhì)量，為建設(shè)工程項(xiàng)目創(chuàng)造最大化的工程價(jià)值。為發(fā)揮審計(jì)工作的最大化效用，需要從不同角度和不同層面進(jìn)行考慮，在保證審計(jì)工作的獨(dú)立性基礎(chǔ)上，有效開(kāi)展審計(jì)工作，從而提升全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的效能，并能滿(mǎn)足各參與方的利益需求。此外，在全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法應(yīng)用過(guò)程中還要重視過(guò)程管理，以便能夠合理控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，使跟蹤審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目具體情況進(jìn)行分析，總結(jié)出了跟蹤審計(jì)檢查控制要點(diǎn)，即：一是對(duì)設(shè)計(jì)變更費(fèi)用、工程招投標(biāo)費(fèi)用等進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，提升工程造價(jià)控制水平；二是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目每個(gè)施工環(huán)節(jié)中的費(fèi)用支出情況進(jìn)行嚴(yán)格管理和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)成本資金的最大化利用率；三是在整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，貫穿跟蹤審計(jì)，對(duì)工程造價(jià)管理中的資金問(wèn)題進(jìn)行有效處理，提升工程造價(jià)管理水平，保證工程造價(jià)的控制目標(biāo)可以盡快實(shí)現(xiàn)。

5.3 科學(xué)設(shè)置跟蹤工程項(xiàng)目審計(jì)點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式具有綜合性和動(dòng)態(tài)性特征，要想保證審計(jì)工作可以發(fā)揮真正的作用，需要在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，結(jié)合實(shí)際的現(xiàn)場(chǎng)施工情況對(duì)審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，具體需要重視以下方面：一是審計(jì)人員需要掌握正確的工程計(jì)量規(guī)則及預(yù)算方法，并分析各個(gè)施工環(huán)節(jié)，然后對(duì)審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行明確；二是要重點(diǎn)審核施工管理工作，例如，審計(jì)人員要對(duì)施工建設(shè)會(huì)議和工程驗(yàn)收進(jìn)行審計(jì)并做好詳細(xì)記錄；三是在兩道工序中間設(shè)置審計(jì)點(diǎn)，并對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況進(jìn)行及時(shí)掌握，針對(duì)遇到的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行解決，提升工程造價(jià)管理的質(zhì)量。

5.4 進(jìn)一步完善目前的管理制度

完善的制度是各項(xiàng)工作順利開(kāi)展的基本保障，可以保證審計(jì)工作將自身的作用充分發(fā)揮出來(lái)。為此，需要根據(jù)工程項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，詳細(xì)分析各施工環(huán)節(jié)的成本、資金流向等因素，并根據(jù)分析結(jié)果對(duì)相應(yīng)的制度進(jìn)行完善和優(yōu)化，為提升工程造價(jià)水平提供基礎(chǔ)保障[4]。此外，還應(yīng)邀請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行科學(xué)研究，保證工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)順利實(shí)施，并在遵從相關(guān)的造價(jià)原則之下，對(duì)各項(xiàng)管理制度和規(guī)范條件進(jìn)行完善，為順利實(shí)施跟蹤審計(jì)提供制度保障。

5.5 提升工作人員的能力和素養(yǎng)

建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)是當(dāng)前一項(xiàng)最新的審計(jì)方法，具有一定的專(zhuān)業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。但是由于審計(jì)人員受到傳統(tǒng)觀(guān)念和思想的影響，在開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作時(shí)并沒(méi)有提前做好現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作，在不了解施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際的情況下就開(kāi)展審計(jì)工作，在很大程度上影響了審計(jì)工作的開(kāi)展效率和質(zhì)量，不利于施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此，要對(duì)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，使他們能夠?qū)W習(xí)并掌握審計(jì)理論專(zhuān)業(yè)知識(shí)，及時(shí)更新工作理念，不斷提升他們的跟蹤審計(jì)工作水平。與此同時(shí)，在對(duì)跟蹤審計(jì)工作人員進(jìn)行培養(yǎng)教育時(shí)，還要讓他們學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，保證每個(gè)參與審計(jì)的人員都可以掌握一定的法律知識(shí)，這樣才能保證全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作效率和質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。此外，在開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作之后，工作人員必須要到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全面的調(diào)研，確保每個(gè)工作人員都能夠及時(shí)掌握施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，為后期各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行提供保障，并按照跟蹤審計(jì)工作要求順利完成工作。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目中發(fā)揮著重要的作用，因此，必須要對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)及原則進(jìn)行掌握，并結(jié)合工程建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，把握各個(gè)環(huán)節(jié)細(xì)節(jié)，開(kāi)展具有針對(duì)性的管理工作，確保工程造價(jià)的合理性和科學(xué)性。與此同時(shí)，還要采取最貼合建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況的控制方法，通過(guò)降低成本、增加經(jīng)濟(jì)效益的方式，提升跟蹤審計(jì)工作的控制效果，促進(jìn)建設(shè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。