郜麗娟

（石家莊北國人百集團(tuán)有限責(zé)任公司，石家莊 050000）

1 引言

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理具有重要的作用。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有非常密切的關(guān)系，二者是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的有效手段。因此，為有效防范與控制風(fēng)險(xiǎn)，要將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12 個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)為保護(hù)固定資產(chǎn)的安全性、確保固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)控制目標(biāo)而實(shí)施的一系列相互聯(lián)系、相互制約的措施與程序。

固定資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作遇到諸多困境與挑戰(zhàn)?；诖?，立足于風(fēng)險(xiǎn)管理視角強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以有效減少固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)問題，提升企業(yè)固定資產(chǎn)的整體經(jīng)濟(jì)效益。長(zhǎng)期以來，部分企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中沒有嚴(yán)格按照規(guī)則制度操作，極易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理可以從源頭上規(guī)范固定資產(chǎn)的管理制度和管理觀念，約束企業(yè)管理者和全體員工的固定資產(chǎn)管理行為，從而規(guī)避固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理工作是降低企業(yè)成本支出、優(yōu)化資源配置的重要舉措。固定資產(chǎn)是企業(yè)成本支出的重要組成部分，長(zhǎng)期以來，由于缺乏有效管理導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出比較高，尤其是固定資產(chǎn)的故障發(fā)生率比較高，增加了維修成本。通過強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，可以規(guī)避企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中存在的日常維護(hù)不到位、缺乏精細(xì)化管理的問題，從而有效降低了固定資產(chǎn)的故障發(fā)生率，節(jié)約了維修成本。

3 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

隨著風(fēng)險(xiǎn)管理理念在企業(yè)內(nèi)控工作中的應(yīng)用，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作取得了顯著成效。但是結(jié)合多年工作實(shí)踐和調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控工作仍然存在問題，具體表現(xiàn)為以下方面。

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境有待改善，內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理相脫節(jié)

通過調(diào)查，目前企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)仍存在諸多缺陷與問題：一是企業(yè)缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)控文化氛圍，管理者的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。良好的企業(yè)內(nèi)控文化是企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，但是受到傳統(tǒng)經(jīng)營理念的制約，企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)控文化建設(shè)上存在明顯不足，尤其是企業(yè)管理者對(duì)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度難以落實(shí)到具體的管理工作中。二是企業(yè)員工參與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的積極性不高，甚至企業(yè)員工認(rèn)為固定資產(chǎn)內(nèi)控工作屬于財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，因此，不積極參加固定資產(chǎn)內(nèi)控工作。三是企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理相脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的成效不高。目前，企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面主要是從內(nèi)部控制的角度入手，沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理方法融入固定資產(chǎn)管理的全過程，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力不高。

3.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，雖然當(dāng)前企業(yè)建立了相對(duì)完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但是受到傳統(tǒng)經(jīng)營模式的影響，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度上存在執(zhí)行不到位、缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的問題。企業(yè)在執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的過程中缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)控制度存在落實(shí)不到位的情況。例如，企業(yè)雖然建立了完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)在具體執(zhí)行上仍然以管理者的意愿為主，忽視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的重要約束作用。

3.3 固定資產(chǎn)日常管理不到位，定期盤點(diǎn)流于形式

加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理工作是提升固定資產(chǎn)使用效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。但是企業(yè)在固定資產(chǎn)日常管理中存在以下兩個(gè)方面的問題：一是固定資產(chǎn)的管理職責(zé)劃分不清晰，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的日常管理工作較為混亂。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類比較多，企業(yè)從事固定資產(chǎn)管理的人員通常需要兼顧企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，因此，在較大的工作壓力下，財(cái)務(wù)人員難以及時(shí)有效地做好固定資產(chǎn)的日常管理工作，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。二是固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)流于形式。定期盤點(diǎn)是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要手段，但是企業(yè)在固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)工作中存在不規(guī)范、不深入、不細(xì)致的問題。例如，企業(yè)在對(duì)日常辦公設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，通常按照各個(gè)部門填報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，并沒有深入各個(gè)部門就固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行盤點(diǎn)，結(jié)果導(dǎo)致賬物不符。

3.4 固定資產(chǎn)處置不合理

固定資產(chǎn)處置是固定資產(chǎn)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，主要指企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限已滿或者因性能落后等導(dǎo)致企業(yè)對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢或者出售。結(jié)合實(shí)踐調(diào)查，企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過程中主要存在以下問題：一是企業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式不當(dāng)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。例如，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時(shí)缺乏有效的招投標(biāo)程序，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)以廢品的形式出售，對(duì)企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。其原因主要是企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時(shí)未進(jìn)行合理鑒定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的處置價(jià)值被低估。二是企業(yè)沒有及時(shí)將固定資產(chǎn)處置的相關(guān)憑證交至財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)記錄不準(zhǔn)確，極易導(dǎo)致賬物不符的問題。例如，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)之后，沒有及時(shí)上報(bào)固定資產(chǎn)的處置信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門仍然對(duì)其登記在冊(cè)，干擾了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，甚至影響企業(yè)的稅收籌劃工作。

4 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策

4.1 優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境，營造風(fēng)險(xiǎn)管控氛圍

構(gòu)建良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境是規(guī)避固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，基于當(dāng)前固定資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)存在的問題，企業(yè)需要做好以下工作：一是企業(yè)管理者要高度重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作，支持固定資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理工作。例如，企業(yè)管理者要深入各個(gè)部門就固定資產(chǎn)內(nèi)控工作進(jìn)行調(diào)研，及時(shí)了解企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，以此及時(shí)制定相應(yīng)的解決措施。二是加強(qiáng)宣傳，在企業(yè)內(nèi)部營造人人參與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍。例如，企業(yè)要依托企業(yè)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等平臺(tái)就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行宣傳，讓廣大職工積極參與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作。三是提高固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。固定資產(chǎn)管理工作需要全員參與，工作人員的專業(yè)技能直接關(guān)系到企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控工作的成效，所以企業(yè)要加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。例如，企業(yè)要實(shí)行嚴(yán)格的固定資產(chǎn)管理人員準(zhǔn)入制度，對(duì)于從事固定資產(chǎn)內(nèi)控工作的人員要實(shí)行考核準(zhǔn)入機(jī)制，要求相關(guān)人員不僅具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還需要具備較高的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理理念融入企業(yè)固定資產(chǎn)管理的全過程。四是科學(xué)設(shè)置企業(yè)組織架構(gòu)，構(gòu)建與固定資產(chǎn)內(nèi)控管理工作相適應(yīng)的組織架構(gòu)。企業(yè)的組織架構(gòu)要本著相互制約的原則進(jìn)行設(shè)置，長(zhǎng)期以來，企業(yè)內(nèi)控工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作相脫節(jié)，所以為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效銜接，企業(yè)要建立自上而下的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，組建固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理中心，形成由財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門以及后勤管理部門等多部門參與的組織架構(gòu)體系。

4.2 有效執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，實(shí)行全過程風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)要加大對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，及時(shí)就固定資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行有效監(jiān)督：一是企業(yè)要嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)章制度的要求實(shí)現(xiàn)政策落地見效。例如，部分企業(yè)建立了不相容職務(wù)分離制度，但是在實(shí)踐過程中，由于人員配置的限制，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作由一人承擔(dān)，這勢(shì)必影響企業(yè)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理成效。鑒于此，企業(yè)必須嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)分離制度，確保固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行職務(wù)相互分離。二是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的有效監(jiān)督。現(xiàn)階段，企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中由于缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致工作人員未及時(shí)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。為此，企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督工作，確保工作人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。三是實(shí)行全過程風(fēng)險(xiǎn)管理。以固定資產(chǎn)采購為例，固定資產(chǎn)采購是影響企業(yè)成本支出的重要因素，但是企業(yè)在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)存在采購費(fèi)用過高、風(fēng)險(xiǎn)隱患較多的問題。為此，企業(yè)一方面要落實(shí)固定資產(chǎn)采購審批制度，合理編制固定資產(chǎn)采購計(jì)劃。例如，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)必須經(jīng)過企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審批之后才能實(shí)行固定資產(chǎn)采購。而且在采購渠道的選擇方面必須建立完善的采購準(zhǔn)入制度，以此保障采購資產(chǎn)的質(zhì)量。另一方面要建立嚴(yán)格的招投標(biāo)制度，做好固定資產(chǎn)采購驗(yàn)收工作。企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí)需要嚴(yán)格按照招投標(biāo)程序操作，避免出現(xiàn)人為干預(yù)固定資產(chǎn)采購的行為。完成固定資產(chǎn)采購后需要對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格的交付相關(guān)部門使用，并且登記造冊(cè)；驗(yàn)收不合格的則要按照合同約定辦理換貨或者退款。

4.3 加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理工作，做好定期盤點(diǎn)

做好固定資產(chǎn)的日常管理工作、規(guī)范化開展定期盤點(diǎn)是規(guī)避固定資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的各種問題，企業(yè)可以從以下角度入手：一是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)日常運(yùn)行的控制。固定資產(chǎn)的種類比較多，尤其是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)部分固定資產(chǎn)的信息化水平越來越高，對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格也越來越高。因此，為避免人為因素造成的固定資產(chǎn)損壞或者流失現(xiàn)象，企業(yè)需要強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)日常運(yùn)作的控制。例如，在計(jì)算機(jī)監(jiān)控設(shè)備的使用上必須加強(qiáng)針對(duì)操作人員的技能培訓(xùn)工作，保障特殊設(shè)備操作持證上崗。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)使用情況的監(jiān)督，當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)要及時(shí)進(jìn)行記錄，確保賬物相符。二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工作。固定資產(chǎn)具有使用年限，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要合理運(yùn)用折舊方法，通過折舊計(jì)提準(zhǔn)確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。三是做好固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)內(nèi)控工作。清查盤點(diǎn)的目的是確保固定資產(chǎn)賬物相符，及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)并且督促相關(guān)部門予以解決?；谄髽I(yè)盤點(diǎn)工作中存在的各種問題，需要企業(yè)一方面加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。例如，零售企業(yè)固定資產(chǎn)的種類比較多，因此，為更好地開展盤點(diǎn)工作，企業(yè)要成立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，由財(cái)務(wù)部、銷售部、維修部等多部門組成，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。另一方面要提高對(duì)定期盤點(diǎn)結(jié)果的重視程度，及時(shí)反饋定期盤點(diǎn)結(jié)果中存在的問題，以此督促相關(guān)部門進(jìn)行整改。例如，對(duì)于清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧現(xiàn)象，要查明原因，明確責(zé)任人，按照規(guī)定妥善處理，財(cái)務(wù)部要根據(jù)處理結(jié)果及時(shí)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，確保賬物相符，并上報(bào)備案。

4.4 妥善處置企業(yè)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)是固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵階段。目前，企業(yè)在固定資產(chǎn)處置階段存在重視程度不夠的問題。例如，很多單位對(duì)于報(bào)廢或者淘汰的固定資產(chǎn)往往以廢品的形式進(jìn)行處理，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角，企業(yè)必須做好固定資產(chǎn)處置階段的內(nèi)控工作：一是企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時(shí)必須嚴(yán)格遵守操作程序，將固定資產(chǎn)處置上報(bào)部門主管審批，部門主管審批后上報(bào)企業(yè)資產(chǎn)管理部門，由資產(chǎn)管理部門對(duì)預(yù)處理的固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行鑒定，對(duì)于符合處置要求的固定資產(chǎn)要基于嚴(yán)格的招投標(biāo)制度進(jìn)行拍賣。二是企業(yè)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)、出售相關(guān)票據(jù)和收款證明，及時(shí)做好固定資產(chǎn)出售賬務(wù)處理工作。對(duì)于所有已處置的固定資產(chǎn)作出及時(shí)、正確的會(huì)計(jì)記錄，防止出現(xiàn)固定資產(chǎn)已處置而賬面上未沖銷的情況。三是企業(yè)要做好對(duì)固定資產(chǎn)的保管工作。固定資產(chǎn)在淘汰后，企業(yè)需要做好相關(guān)的保管工作。例如，很多企業(yè)對(duì)淘汰的設(shè)備通常進(jìn)行擱置處理，而沒有做好日常維護(hù)，最終導(dǎo)致淘汰的固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞，嚴(yán)重影響其處置價(jià)值。因此，企業(yè)需要做好淘汰固定資產(chǎn)的保管工作。

除了上述舉措之外，企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作，依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)，以此實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)控信息化，促進(jìn)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的深度融合。

5 結(jié)語

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性日漸提升，這要求企業(yè)在管理的各個(gè)環(huán)節(jié)融入內(nèi)控思想。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。因此，企業(yè)需要充分把握固定資產(chǎn)使用周期長(zhǎng)、投入成本高的特點(diǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論針對(duì)固定資產(chǎn)開展合理高效的內(nèi)部控制，從而為提高固定資產(chǎn)的使用效率、經(jīng)濟(jì)效益提供保障。