湯明華

（漳州市薌城區(qū)盈華財(cái)務(wù)咨詢有限公司，福建 漳州 363000）

1 引言

隨著時(shí)代的發(fā)展，中小企業(yè)的管理方式和方法也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，可以說，當(dāng)前的企業(yè)管理模式更加科學(xué)化和體系化，這對于提高中小企業(yè)的發(fā)展速度和發(fā)展能力具有較好的指導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理是會計(jì)管理工作的重要組成部分，集計(jì)劃、預(yù)測和控制等功能于一體，加強(qiáng)對于企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)對于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和實(shí)際業(yè)務(wù)活動的有效控制。就中小企業(yè)采取的傳統(tǒng)預(yù)算管理方式而言，其得出的預(yù)算結(jié)果與實(shí)際支出之間往往存在一定的差異，這不僅不利于中小企業(yè)預(yù)算管理工作的有效開展，而且極易影響中小企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃。在這種情況下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算已經(jīng)失去了其應(yīng)有的價(jià)值與意義。本文結(jié)合多年的財(cái)務(wù)預(yù)算工作經(jīng)驗(yàn)，針對中小企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展情況進(jìn)行深入的分析與研究，現(xiàn)綜述如下。

2 中小企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性和可行性

當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展速度比較快，這其中既潛藏著機(jī)遇，同時(shí)又暗藏著挑戰(zhàn)。特別是在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的背景下，各企業(yè)面臨的競爭壓力不斷增加，這就使得中小企業(yè)的步履艱難。就中小企業(yè)的實(shí)際情況而言，其發(fā)展速度快、潛力大是有利的一面，但同時(shí)諸多中小企業(yè)面臨倒閉風(fēng)險(xiǎn)，這就需要有效推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，以幫助中小企業(yè)提前謀劃和布局，落實(shí)具體戰(zhàn)略目標(biāo)，從而較好、較快且較穩(wěn)定地推進(jìn)中小企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。從可行性的角度來看，全面預(yù)算管理可看作對中小企業(yè)未來發(fā)展的一種預(yù)測和規(guī)劃，基于現(xiàn)有的發(fā)展基礎(chǔ)以及預(yù)算的科學(xué)編制與執(zhí)行等控制管理活動的有效開展，能夠進(jìn)一步保證中小企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)際開展效益。當(dāng)前，關(guān)于全面預(yù)算管理的軟件比較多，而且不同的財(cái)務(wù)軟件分別從不同層面對于預(yù)算管理工作的開展提供了幫助。在此基礎(chǔ)上，中小企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作便成為可能，即可以從降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行全面預(yù)算管理工作，最大限度地降低人為因素對于中小企業(yè)預(yù)算管理產(chǎn)生的影響，以保證中小企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)際開展效果。同時(shí)，從企業(yè)規(guī)模的角度來看，中小企業(yè)的規(guī)模普遍較小，其進(jìn)行改革和調(diào)整的難度比較小，所以中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作更具優(yōu)勢。反之，如果是較大規(guī)模的大型企業(yè)，其開展全面預(yù)算管理工作的難度比大，難以對預(yù)算管理工作實(shí)現(xiàn)有效、靈活的控制和調(diào)整。

3 中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

3.1 預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制是中小企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，其需要提前對于本年度、季度或者月度的預(yù)算管理工作進(jìn)行規(guī)劃，以為中小企業(yè)未來的運(yùn)營發(fā)展提供指導(dǎo)。但是就當(dāng)前中小企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)際狀況而言，多數(shù)中小企業(yè)采用的是一種自上而下的預(yù)算編制模式。所謂自上而下，指的是中小企業(yè)管理者根據(jù)自己對于市場和企業(yè)的認(rèn)知，針對企業(yè)的具體業(yè)務(wù)和未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)算編制。采用這種預(yù)算編制方式的企業(yè)，普遍存在預(yù)算脫離實(shí)際的問題。因?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并不是具體工作的執(zhí)行者，能夠針對預(yù)算編制提出建設(shè)性意見的是各部門主管以及一線員工。當(dāng)然究其原因，并不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不聽取各部門負(fù)責(zé)人的意見，而是其心態(tài)過于樂觀、判斷過于主觀，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，受傳統(tǒng)理念的影響盲目制定不切實(shí)際的目標(biāo)和預(yù)算方案，從而使得發(fā)展目標(biāo)的設(shè)定與企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際相脫離，而且極易打擊基層員工的工作積極性。中小企業(yè)全面預(yù)算編制的問題還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)預(yù)算編制的不準(zhǔn)確、不合理。很多中小企業(yè)在推進(jìn)業(yè)務(wù)預(yù)算編制工作時(shí)，其過于關(guān)注最終的銷售預(yù)算，將業(yè)務(wù)預(yù)算等同于銷售業(yè)績。實(shí)際上，二者之間存在較大差異，因?yàn)闃I(yè)務(wù)預(yù)算包括從產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售的整個(gè)過程，包括各項(xiàng)人工費(fèi)用、材料費(fèi)用以及各項(xiàng)其他支出。但是中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)，并沒有對這部分內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌，而是片面進(jìn)行銷售業(yè)績的預(yù)測。此外，在預(yù)算編制的過程中，中小企業(yè)仍然普遍采用手工記錄和紙質(zhì)單據(jù)傳輸?shù)哪Ｊ剑瑯O易因人為疏漏產(chǎn)生延誤、遺漏信息等問題，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算編制的依據(jù)不完整、不充分。

3.2 預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理工作的重要內(nèi)容之一，只有保證預(yù)算執(zhí)行到位才能發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的實(shí)際效用。反之，如果在制定具體的全面預(yù)算目標(biāo)之后，沒有按照編制的預(yù)算計(jì)劃切實(shí)執(zhí)行，前期的全面預(yù)算管理工作也就失去了應(yīng)有的作用與意義。就當(dāng)前的中小企業(yè)全面預(yù)算管理而言，預(yù)算執(zhí)行不到位的問題比較突出，主要體現(xiàn)在3 個(gè)方面：

首先，預(yù)算執(zhí)行受阻。中小企業(yè)在制定具體的全面預(yù)算目標(biāo)后，因?yàn)樽陨砣狈?yīng)的預(yù)算組織架構(gòu)，各部門在開展實(shí)際的業(yè)務(wù)工作時(shí)，并不能夠準(zhǔn)確按照全面預(yù)算管理工作的要求進(jìn)行操作和執(zhí)行，而且中間過程缺乏有效的監(jiān)督，各部門在發(fā)現(xiàn)編制的預(yù)算和實(shí)際的支出之間存在較大差異時(shí)，通常會出現(xiàn)相互推諉的情況，難以劃清具體責(zé)任，從而影響中小企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)際開展效果。

其次，預(yù)算執(zhí)行不到位還體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的隨意性上。預(yù)算執(zhí)行并不是簡單地根據(jù)中小企業(yè)制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)際操作，其中包含很多流程和環(huán)節(jié)，而且每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能影響最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。例如，對于預(yù)算審批環(huán)節(jié)來說，中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模較小，所以預(yù)算審批工作通常由總經(jīng)理一人負(fù)責(zé)，但是企業(yè)普遍缺乏對于總經(jīng)理審批工作的監(jiān)督，所以使審批環(huán)節(jié)在無形之中偏離了全面預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

最后，預(yù)算監(jiān)控不力。具體來說，預(yù)算監(jiān)控就是將組織的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以定量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的過程。全面預(yù)算管理工作的開展主要包含兩個(gè)過程：一是前期全面預(yù)算計(jì)劃的制定；二是全面預(yù)算管理工作的具體執(zhí)行。其中，執(zhí)行應(yīng)當(dāng)與監(jiān)管相對應(yīng)，因?yàn)槊撾x了監(jiān)管的有效束縛，全面預(yù)算管理工作也就失去了執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。對于當(dāng)前的中小企業(yè)全面預(yù)算管理來說，執(zhí)行過程中普遍缺少有效監(jiān)控的環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理工作的開展也就成為無根之木或者無源之水，無法得以有效開展。最終導(dǎo)致各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的實(shí)際支出與預(yù)算目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，難以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、費(fèi)用成本進(jìn)行有效管控。

3.3 預(yù)算考核不恰當(dāng)

中小企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，預(yù)算考核不恰當(dāng)?shù)那闆r時(shí)有發(fā)生，這不僅影響了全面預(yù)算管理工作的實(shí)際開展效果，而且極易影響基層員工的工作積極性。具體而言，預(yù)算考核不恰當(dāng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，考核指標(biāo)不合理。中小企業(yè)針對各個(gè)部門的預(yù)算考核一般是從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，這使得財(cái)務(wù)管理部門既是預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)的制定者，也是預(yù)算考核的執(zhí)行者?？梢哉f，財(cái)務(wù)管理部門對預(yù)算考核工作“全權(quán)負(fù)責(zé)”。但是財(cái)務(wù)管理部門針對各個(gè)部門進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，往往以金額的多少評判該部門是否超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，即從整體的角度出發(fā)進(jìn)行預(yù)算考核，而沒有進(jìn)行具體的量化。例如，業(yè)務(wù)部門的出差頻率高，其所產(chǎn)生的差旅費(fèi)用必然增多，而且可能超出預(yù)算金額。但是財(cái)務(wù)管理部門并沒有針對業(yè)務(wù)部門出差產(chǎn)生的效益進(jìn)行考核，這便有失公允。因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門在出差頻次增多的情況下，其所產(chǎn)生的效益也較之以往形成累計(jì)疊加，其預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)在之前的預(yù)算計(jì)劃的基礎(chǔ)上成比例地調(diào)整。對此，財(cái)務(wù)管理部門未從實(shí)際出發(fā)，制定的考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏靈活性、合理性，難以保障最終的考核成效。其次，預(yù)算考核人員的能力不足。因?yàn)轭A(yù)算考核工作的開展主要由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，因此，財(cái)務(wù)管理人員的能力和素養(yǎng)將直接影響預(yù)算考核工作的實(shí)施效果。但實(shí)際上，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門中人員數(shù)量與工作任務(wù)普遍不匹配，缺少專職從事預(yù)算考核工作的人員，考核人員在兼任其他工作的情況下，對各個(gè)部門的預(yù)算目標(biāo)不了解、對考核工作的方法技巧不掌握，進(jìn)而使得預(yù)算考核工作的質(zhì)量難以得到保證，影響業(yè)務(wù)部門人員的工作積極性、主動性，從而增加企業(yè)人員的流失率。

4 中小企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

4.1 優(yōu)化全面預(yù)算編制

中小企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的過程中，首先需要保證全面預(yù)算編制的科學(xué)性和實(shí)際性。在開展全面預(yù)算編制時(shí)，需要結(jié)合各部門的實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算編制，而不能單純從領(lǐng)導(dǎo)者或者財(cái)務(wù)部門的角度出發(fā)進(jìn)行預(yù)算編制。對此，領(lǐng)導(dǎo)者以及財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，可以將往期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，然后與相關(guān)部門的工作人員進(jìn)行交流，了解他們的實(shí)際工作情況，然后再進(jìn)行全面預(yù)算的編制。當(dāng)然，這并不是要求全面預(yù)算編制工作的開展以員工為主導(dǎo)，而是需要結(jié)合員工的意見建議，而后制定出具體可行的全面預(yù)算方案，從而保障最終考核工作的有效性。針對各部門的具體情況，預(yù)算編制人員可以與部門主管以及基層員工進(jìn)行共同討論，并且在討論的過程中，各個(gè)部門要充分表達(dá)自己的觀點(diǎn)，本著解決問題的原則進(jìn)行共同商議。除了直接和各部門主管以及基層員工展開關(guān)于全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)定的探討之外，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者以及財(cái)務(wù)部門可以建立和基層員工溝通的渠道，以便基層員工在遇到實(shí)際問題時(shí)，能夠及時(shí)與財(cái)務(wù)部門以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行溝通，從而做到特事特辦，增強(qiáng)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，避免因?yàn)槿骖A(yù)算的“束縛”而影響具體業(yè)務(wù)工作的作用和成效。

其次，優(yōu)化全面預(yù)算編制工作的方式，充分應(yīng)用信息系統(tǒng)收集和整理數(shù)據(jù)信息?，F(xiàn)在已然是信息化時(shí)代，所以中小企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，其不再需要針對所有員工逐一講解預(yù)算編制工作的具體方法，而是可以通過信息系統(tǒng)將全面預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行共享，從而使得全體員工能夠明確預(yù)算的編制標(biāo)準(zhǔn)以及方法。如此一來，既能夠提高預(yù)算編制工作的效率，還能夠保證最終編制的預(yù)算計(jì)劃的質(zhì)量。所有員工對于各自部門的預(yù)算編制情況有所了解，有利于員工主動按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，轉(zhuǎn)變工作態(tài)度和理念，為工作的順利推進(jìn)提供保障。此外，在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)各部門的具體作業(yè)流程進(jìn)行編制環(huán)節(jié)的梳理，設(shè)置信息化水平較高的編制工作流程，這樣既不會遺漏任何一個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)，同時(shí)，對于員工而言，其更加容易理解全面預(yù)算編制的實(shí)際作用與要求。

4.2 加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行

執(zhí)行是保證全面預(yù)算管理工作有效開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，中小企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理工作時(shí)，必須高度重視全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行效果。首先，中小企業(yè)需要加強(qiáng)全面預(yù)算管理與會計(jì)信息系統(tǒng)的融合。全面預(yù)算管理本身就是會計(jì)人員的重要工作內(nèi)容之一，但是片面地開展全面預(yù)算執(zhí)行缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督，這就要求全面預(yù)算管理與會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)融合，從而有利于明確各部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，進(jìn)而提高各部門的預(yù)算執(zhí)行效果。同時(shí)，會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建了預(yù)警機(jī)制，所以在全面預(yù)算執(zhí)行過程中一旦出現(xiàn)問題，該系統(tǒng)就會自動報(bào)警，從而提醒財(cái)務(wù)管理部門人員，這有利于工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的具體原因，從而將問題解決在萌芽階段。其次，全面預(yù)算的執(zhí)行需要與企業(yè)的內(nèi)部控制制度有機(jī)結(jié)合。正所謂無規(guī)矩不成方圓，中小企業(yè)的全面預(yù)算管理工作同樣需要遵守一定的制度，只有這樣才能保證全面預(yù)算管理工作與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際相契合，這既是為了增強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，同時(shí)也是為了更好地加強(qiáng)企業(yè)管理。最后，企業(yè)需要高度重視對組織架構(gòu)的完善，設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督部門，對預(yù)算的執(zhí)行和目標(biāo)的落地進(jìn)行全過程監(jiān)管，避免隨意執(zhí)行等問題的出現(xiàn)。例如，中小企業(yè)需要完善預(yù)算審核流程，明確審批權(quán)限，避免出現(xiàn)違規(guī)安排預(yù)算、違反制度規(guī)定等問題，確保全面預(yù)算得到有效執(zhí)行。

4.3 完善全面預(yù)算考核

當(dāng)前，中小企業(yè)在全面預(yù)算管理中仍然存在一定的不足，尤其是全面預(yù)算考核工作有待改進(jìn)，對此，中小企業(yè)需要完善考核工作，增強(qiáng)預(yù)算考核的公平性與公正性，細(xì)化全面預(yù)算考核的具體內(nèi)容。例如，可以應(yīng)用平衡計(jì)分卡的方式進(jìn)行考核指標(biāo)的設(shè)定，如此便能在一定程度上避免考核指標(biāo)不全面、不恰當(dāng)?shù)膯栴}，而且能夠提高企業(yè)員工對于預(yù)算考核指標(biāo)的認(rèn)同度。同時(shí)，針對各部門全面預(yù)算管理工作的實(shí)際開展情況，可以通過打分的方式進(jìn)行量化考核，并通過各部門以及員工的實(shí)際得分情況了解企業(yè)在預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題和存在的不足，進(jìn)而加以修正。此外，中小企業(yè)需要針對各部門全面預(yù)算管理的成效進(jìn)行綜合評比，有效應(yīng)用考核結(jié)果，對比不同部門在預(yù)算考核方面的具體表現(xiàn)，這既能夠提高各部門對于全面預(yù)算管理工作的重視程度，也能夠保證全面預(yù)算管理工作的有效開展與落實(shí)。

5 結(jié)語

總而言之，中小企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作具有較高的價(jià)值和較大的作用，其可以借助全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對于未來發(fā)展的規(guī)劃，同時(shí)，使得中小企業(yè)各部門工作的開展具有可參考的基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)。但是當(dāng)前中小企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中仍然存在諸多問題，這就需要根據(jù)具體問題進(jìn)行具體分析，并借助全面預(yù)算管理理念、制度以及系統(tǒng)等對自身預(yù)算管理工作進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，從而提高中小企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)際開展效果，為企業(yè)提質(zhì)增效助力。