■高 瑞

（西安高科集團高科房產(chǎn)有限責(zé)任公司）

1 引 言

應(yīng)收賬款是指在公司正常業(yè)務(wù)過程中，因銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)而應(yīng)向買方收取的款項，包括購買者或接受服務(wù)的客戶應(yīng)繳納的稅款，以及各種運輸費用和代買方預(yù)付的包裝費用等雜項費用。應(yīng)收賬款是與企業(yè)銷售有關(guān)的應(yīng)收款項。有的企業(yè)為了完成銷售任務(wù)，就會采取不同的方法和措施來進一步擴大企業(yè)的產(chǎn)品銷售，同時通過不同的路徑以此來提高企業(yè)產(chǎn)品銷售收入，或多或少，都會采取一定的措施和政策，例如：商品賒銷政策等，來吸引客戶，采取商品賒銷行為，應(yīng)收而未收的款項就形成了應(yīng)收賬款，但企業(yè)在實際經(jīng)營過程中的風(fēng)險也隨之而增加了。所以，企業(yè)在實際管理中，要采取行之有效的措施，尋求切實可行的方法，實施合理得當(dāng)?shù)闹贫日?，以此來促進企業(yè)做好應(yīng)收賬款的各項管理工作：將事先預(yù)防、過程監(jiān)控、成效反饋、監(jiān)督回收等管理工作，進行有機統(tǒng)一，促進各環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系，以此來實現(xiàn)應(yīng)收賬款的合理占用水平，同時達到應(yīng)收賬款安全的目的，才能在最大程度上，去減少壞賬損失，實現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的目的。

2 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的對企業(yè)的影響

在企業(yè)財務(wù)管理過程中，企業(yè)要想將應(yīng)收賬款控制好，最大程度地避免壞賬的出現(xiàn)，減少不必要的損失，企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面著手：

2.1 降低資金的周轉(zhuǎn)率

企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的客戶的應(yīng)收賬款按照應(yīng)收余額、應(yīng)付余額、余額平的這三類情況進行分類,針對不同的情況采取不同的措施，給所有的客戶建立一個應(yīng)收賬款的科目往來明細賬,便于及時的核對賬目；督促業(yè)務(wù)員們及時的和客戶聯(lián)系,將應(yīng)收賬款的欠款收回；建立應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的期限,在規(guī)定的期限內(nèi)收回應(yīng)收款,可以有對應(yīng)的優(yōu)惠條件,但如果出現(xiàn)逾期的話,也應(yīng)有相應(yīng)的懲罰條件,提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)。

2.2 增加公司流動資金的運營成本和費用

一方面，債務(wù)人賬戶的發(fā)生意味著企業(yè)產(chǎn)生了銷售收入。企業(yè)在流動鏈中交換各種銷售稅。應(yīng)收賬款的增加也會導(dǎo)致公司的主要營業(yè)收入增加，從而導(dǎo)致利潤增加。在不收取銷售額的情況下，企業(yè)也要繳納銷售稅和企業(yè)所得稅。另一方面，管理應(yīng)收賬款的成本會增加公司的現(xiàn)金流出。管理成本是企業(yè)為管理整個應(yīng)收賬款過程而產(chǎn)生的費用。行政成本可分為事前成本、事中成本和事后成本。這是因為對于擁有不同規(guī)模的應(yīng)收賬款的客戶來說，事前工作的范圍和詳細程度，如公司的信用檢查，是不同的，通常隨著應(yīng)收賬款的規(guī)模而增加。

2.3 壞賬損失會影響公司經(jīng)營業(yè)績

壞賬是指無法收回的債務(wù)或公司能夠收回的可能性很低的債務(wù)。因壞賬而造成的損失被稱為壞賬損失。在公司對其發(fā)生的壞賬進行合法處理后，公司業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的管理費用可以從公司的利潤中扣除。對于上市公司來說，這是為了跟蹤公司業(yè)績和實現(xiàn)利潤最大化。應(yīng)收賬款水平低，壞賬損失的可能性就大，影響公司的經(jīng)營業(yè)績。

2.4 增加企業(yè)資金的機會成本

企業(yè)債務(wù)人賬戶中的多余資金被占用，延長了企業(yè)債務(wù)人賬戶的回收期，延長了整個企業(yè)的運營周期，使大量現(xiàn)金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，影響了企業(yè)資本的流通速度，限制了企業(yè)加大投資增加生產(chǎn)的能力，也增加了企業(yè)的機會成本。

3 應(yīng)收賬款管理存在的問題

3.1 管理層不夠重視應(yīng)收賬款管理核算工作

3.1.1 對應(yīng)收賬款的重要性理解不深刻

很多企業(yè)在開展銷售活動，一旦收到資金或利潤，就會有一個進一步的財務(wù)管理過程，而資產(chǎn)管理程序，從外部到內(nèi)部的財務(wù)管理很多企業(yè)管理者認(rèn)為，應(yīng)收賬款的形成是企業(yè)資金已經(jīng)收回的標(biāo)志，只是時間問題，一直在等待，以松散的方式管理應(yīng)收賬款。所以對應(yīng)收賬款的認(rèn)識不強。

3.1.2 對應(yīng)收賬款的認(rèn)識程度不深

企業(yè)表示應(yīng)收賬款也是企業(yè)的資產(chǎn)，但不能靈活運用應(yīng)收賬款，不能采取各種方式提高應(yīng)收賬款的影響效果，如：縮短索賠期限，提前變成現(xiàn)金，后期從應(yīng)收賬款中籌資，實現(xiàn)資金的回收和執(zhí)行等等。

3.1.3 管理者忽略應(yīng)收賬款風(fēng)險管理

很多管理者只關(guān)注產(chǎn)品銷售和銷售量，但對客戶的管理過于松懈，對風(fēng)險防控意識不夠。為了提高產(chǎn)品銷量，很多促銷活動都是在短期內(nèi)進行的，但管理者往往只看數(shù)字，不注意公司賬上的現(xiàn)金收入，導(dǎo)致大量的債務(wù)賬戶，嚴(yán)重影響公司的現(xiàn)金流，增加公司的經(jīng)營風(fēng)險。

3.2 缺乏完善的內(nèi)部激勵制度

中國的大多數(shù)中小型民營企業(yè)都實施了績效評估制度，但并沒有對其進行改進。企業(yè)在評價內(nèi)部員工的業(yè)績時，通常會關(guān)注高利息和高銷售量，卻忽略了收取產(chǎn)品款項的狀況。在這種情況下，公司的銷售人員通常只關(guān)注自己的銷售情況，以實現(xiàn)銷售目標(biāo)，而不注意收取產(chǎn)品貨款的情況，因此，銷售人員在尋找客戶時，沒有有效地評估客戶的誠信度和信用度，在根本在不了解客戶的情況下賒賬銷售產(chǎn)品，從而增加了公司的應(yīng)收款項。此外，銷售人員的業(yè)績在收款之前就被評估了，這降低了銷售人員收債的主動性。

3.3 內(nèi)部管理制度缺乏

大多數(shù)中國公司主要專注于成本和費用的日常管理，并擁有完善的現(xiàn)金管理和收入及費用核算機制。但應(yīng)收賬款的核算和管理制度還不完善。應(yīng)收賬款的核算沒有相關(guān)制度的限制，存在較強的隨意性，管理責(zé)任較為模糊，由于缺乏必要的內(nèi)部控制措施，不能因人而異，即使有些企業(yè)有一個應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，也往往流于表面，為應(yīng)付檢查等因素，沒有按照制度的要求執(zhí)行。在很大程度上，這可能導(dǎo)致更高的壞賬和呆賬風(fēng)險，這反過來又可能導(dǎo)致公司的高額損失。此外，公司往往沒有足夠的應(yīng)收賬款前期管理，沒有建立信用審批機制，在向客戶賒銷之前沒有充分評估客戶的信用度、財務(wù)狀況和業(yè)績水平，導(dǎo)致可疑債務(wù)的增加。

實際工作中，一些企業(yè)，只突出了銷售人員積極性調(diào)動方面的因素，忽略了宏觀層面和微觀層面阻礙企業(yè)發(fā)展等方面的其他因素，只是單純的把銷售人員的任務(wù)與工作報酬進行了掛扣，沒有合理分析企業(yè)發(fā)展外部和內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的必然聯(lián)系。二是忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，不把欠款人列入公司對應(yīng)的考核指標(biāo)體系，導(dǎo)致銷售人員一味的去追求個人利益，只是單純的去為了完成各自的銷售任務(wù)而工作，導(dǎo)致欠款賬目大幅增加。并對這部分欠款賬目，公司沒有采取有效的財務(wù)措施，要求有關(guān)部門和銷售人員 公司沒有采取有效的財務(wù)措施，要求有關(guān)部門和銷售人員全面負(fù)責(zé)管理欠款賬目，大量的欠款賬目沉淀下來，給公司帶來很大負(fù)擔(dān)。

3.4 信用政策不合理

企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，當(dāng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款時，需要對合作企業(yè)進行信用評級，待評級合格后，才可以開展賒銷行為。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)對于合作企業(yè)的信用評價體系并不完善，信用評價停留于表面，或者流于形式，難以全面衡量與判斷企業(yè)的信用等級。與此同時，企業(yè)雖然落實了比較完備的信用評價制度，但在實施過程中可能礙于行政干預(yù)等難以有效實施，這同樣影響應(yīng)收賬款的管理。此外，企業(yè)在客戶信用評級過程中，沒有成立專門化的監(jiān)管部門，也沒有系統(tǒng)的評價流程，信用評價難以收到實效。

4 加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

4.1 加強應(yīng)收賬款核算工作

根據(jù)賒銷的數(shù)量，建立一個系統(tǒng)，有一個專門的負(fù)責(zé)人。財務(wù)部門可以有一個專門的人負(fù)責(zé)會計和監(jiān)督應(yīng)收賬款。對債務(wù)人賬戶進行月度賬齡分析。以便管理人員掌握情況，及時采取適當(dāng)?shù)男袆?。明確銷售部門和會計部門在管理應(yīng)收賬款方面的責(zé)任。向管理層提供精準(zhǔn)，實效性極強，過程完整的應(yīng)收款項信息。為了讓決策層準(zhǔn)確、及時、完整地記錄公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并制定有針對性的政策收回逾期款項，建立內(nèi)部控制的管理制度和完善銷售管理制度勢在必行。結(jié)合企業(yè)的特點打造出明確的應(yīng)收賬款管理制度。

4.2 構(gòu)建應(yīng)收賬款考核專職部門

針對賬款回收落實業(yè)務(wù)跟蹤與責(zé)任到人的管理機制，然后由財務(wù)部門進行協(xié)助催款。財務(wù)部門一定要重視資金結(jié)算工作，要及時的將相應(yīng)的票據(jù)，合同等給予登記，強化各個部門之間的交流，最終提升應(yīng)收賬款管理效率。同時還要在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機制上構(gòu)建壞賬管理制度，對于壞賬一定要慎重處理，避免賬外資金等情況產(chǎn)生。

同時，加強對應(yīng)收賬款的管理，有賴于完善系統(tǒng)的管理制度以及管理體系，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部控制制度的建構(gòu)和完善方面著手，依托于科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)控管理，有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及資金風(fēng)險。同時，企業(yè)還應(yīng)該完善銷售管理體系，將銷售前、銷售中、銷售后的資金流動等全面納入管理范疇，明確規(guī)范賒銷方式的科學(xué)運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)銷售資金的快速回籠。特別是要落實科學(xué)細致的銷售合同管理制度，在合同中明確企業(yè)與合作企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，明確對方資金支付的方式以及時長，明確違約的責(zé)任及需承擔(dān)的法律后果等。

4.3 成立專門管理機構(gòu)，完善考核標(biāo)準(zhǔn)體系

應(yīng)收賬款管理是一項系統(tǒng)全面的工作，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點，成立專門性的應(yīng)收賬款管理機構(gòu)。一方面，企業(yè)應(yīng)該依托于獨立性的管理部門來實現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的系統(tǒng)性、規(guī)范性、科學(xué)性。同時，落實完善的催收方案、催收計劃等，科學(xué)配置應(yīng)收賬款的專職管理人員。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該將銷售資金的回籠等，納入銷售人員的績效考核體系中，督促他們在做好業(yè)務(wù)的同時，科學(xué)甄別企業(yè)的信用，充分保障資金的快速回籠。

4.4 制定切實可行的信用政策

信貸政策包括信用條款、信貸標(biāo)準(zhǔn)和折扣政策。公司在制定客戶賬戶的信用政策時必須考慮利益、成本、風(fēng)險和其他因素。如果一個公司采用嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，只向壞賬率很低的有償付能力的客戶發(fā)放信貸，就會降低壞賬率，從而減少應(yīng)收賬款的機會成本。構(gòu)建客戶信用管理政策，在應(yīng)收賬款管理的過程中，最好的形式就是通過事前控制。建立健全管理客戶賬戶的制度，包括建立客戶信用制度、賒銷責(zé)任制度和可行的收款政策。第一，企業(yè)應(yīng)該建立起一個客戶信用系統(tǒng)。企業(yè)首先要做好客戶的信用調(diào)查工作，收集公司類型、法人代表、股本、財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)量、信譽等信息，建立客戶檔案，為信用評估提供相對全面、科學(xué)的依據(jù)。第二，建立信用銷售的責(zé)任制度。企業(yè)需要建立賒銷的責(zé)任制度，同時采取合同確定銷售和轉(zhuǎn)售的方法，以獲得報酬。換句話說，賒銷收款是銷售人員的責(zé)任，銷售人員的工資和獎金除了與銷售活動的開展掛鉤外，還應(yīng)與賒銷收款率掛鉤，以加強銷售人員的責(zé)任。而在確定賒銷時，應(yīng)以客戶的財務(wù)信用度為基礎(chǔ)。第三，制定一個可行的收債政策。一個擁有積極收賬政策的公司可能會減少對債務(wù)人賬戶的投資，減少了壞賬損失，但增加了回收成本。如果采取比較被動的恢復(fù)政策，這可以減少恢復(fù)的成本，但會增加對債務(wù)人賬戶的投資，增加壞賬損失。這迫使企業(yè)在考慮到市場經(jīng)濟環(huán)境和自身條件的情況下，科學(xué)地設(shè)計其收集戰(zhàn)略。除了及時使用折扣和適當(dāng)使用擔(dān)保計劃外，公司還必須建立合理的收債程序和方法。

同時，在工作實踐中，更應(yīng)該加強對應(yīng)收賬款的日常管理。詳細來說，可以做到以下幾個方面:第一，檢查用戶是否超過了信用額度。對于公司授予和提供給用戶的每個信用案例，我們都需要去詳細檢查其是否有超過信用期的記錄，并注意用戶所欠的債務(wù)總額是否超過了信用額度。第二，對超過信用期的債務(wù)進行跟蹤，及時了解和掌握此類用戶的對應(yīng)情況，密切關(guān)注用戶所欠債務(wù)的增減動態(tài)，并采取適當(dāng)措施聯(lián)系用戶，提醒其盡快償還債務(wù)。第三，分析債務(wù)人賬戶的周轉(zhuǎn)率和平均收款期，看資金的流動性是否處于正常水平。公司可以利用這個指標(biāo)來評估應(yīng)收賬款管理與過去的成就、當(dāng)前的計劃和行業(yè)相比的成就和差距，并改變信用狀況。第四，編制賬齡分析表，檢查債務(wù)人賬戶的實際占用天數(shù)。企業(yè)可以通過編制賬齡分析表來監(jiān)控其回收情況，了解有多少逾期金額還在信用期內(nèi)，需要及時監(jiān)控，有多少逾期金額已經(jīng)超過了信用期，計算出每個拖欠期的百分比，估計有多少逾期金額會導(dǎo)致壞賬，如果大部分逾期，企業(yè)應(yīng)該修改信用政策。采取積極有效的應(yīng)收賬款政策，加強應(yīng)收賬款的事后監(jiān)督，制定合理的收賬程序、方法，使應(yīng)收賬款管理損失降到最低。

5 結(jié) 語

綜上所述，加強會計和應(yīng)收賬款管理，關(guān)系到公司的資金周轉(zhuǎn)，會嚴(yán)重影響公司的生存。因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款作為措施生效的一項長期制度化工作，努力將應(yīng)收賬款控制在合理水平，將不良貸款降到最低。因此，企業(yè)應(yīng)樹立新的營銷理念，引進科學(xué)有效的管理方法，加強信用調(diào)查和客戶管理，增加必要的應(yīng)收賬款財務(wù)分析，完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，將企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險降到最低，提高營運資金的利用率。