文/李健 張建成

一、問題的引出

“這個世界上只有死亡和稅收是不可避免的”，本杰明﹒富蘭克林的這句名言，生動地說明了稅收的必要性和必然性。稅收是政府運行的物質(zhì)基礎(chǔ)，但對于納稅主體來說卻是一種負擔，所以，稅收關(guān)系政府執(zhí)政和民眾生計，是極為重要的、需要謹慎對待的“兩難”問題。古今中外，因未能妥善處理稅收問題而導致政權(quán)更迭或民生凋敝的例子不勝枚舉。因此，為了保證政府機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)，同時保障社會經(jīng)濟的良好發(fā)展態(tài)勢，需要找到政府機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)與社會經(jīng)濟健康發(fā)展的“最大公約數(shù)”，也就是確定合理的宏觀稅負。

宏觀稅負是衡量一個國家或地區(qū)總體稅收負擔的重要指標，它是指一個國家的總稅負水平，通常用某一時期（一般為一年）總稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比例來表示。按稅負統(tǒng)計范圍大小，宏觀稅負分為大、中、小三種口徑：其中大口徑宏觀稅負=政府收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值；中等口徑宏觀稅負=財政收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值；小口徑宏觀稅負=稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值[1]。小口徑宏觀稅負可直觀反映政府稅收收入在國民收入分配中所占的份額，以及政府與企業(yè)、居民個人之間占有和支配社會資源的關(guān)系。對宏觀稅負水平和變化規(guī)律的再認識和分析，可為當前確定合理宏觀稅負提供可資借鑒的思路。（對于宏觀稅負的計算口徑，目前學術(shù)界并未形成一致意見，還有四種口徑的觀點：最小口徑的宏觀稅負為稅收收入與GDP的比率；小口徑的宏觀稅負為稅收收入和社保繳費與GDP的比率；中口徑宏觀稅負為一般預算政府收入和社保繳費與GDP的比率；大口徑宏觀稅負為政府收入總和與GDP的比率。）

二、當前關(guān)于宏觀稅負變動規(guī)律的主流觀點

一個國家或地區(qū)的宏觀稅負水平，是由該國或該地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、國家分配偏好、經(jīng)濟波動形勢、經(jīng)濟發(fā)展的不平衡程度等諸多因素綜合作用而共同決定的。按照當前學界的主流觀點，宏觀稅負呈現(xiàn)以下變動規(guī)律：

（一）發(fā)達國家的宏觀稅負普遍要高于發(fā)展中國家

楊晗（2018）根據(jù)IMF的2011到2015年各國稅收收入數(shù)據(jù)和WTO數(shù)據(jù)庫同期各國GDP數(shù)據(jù)測算出，歐洲國家的宏觀稅負水平普遍高于20%，發(fā)展中國家的宏觀稅負水平多數(shù)介于10%-20%之間。中國的宏觀稅負水平為18.43%，與發(fā)達國家相比處于較低水平，與發(fā)展中國家相比處于中等偏下水平[2]。屈亞星根據(jù)IMF的數(shù)據(jù)比較了中國與法國、德國、日本、英國、美國等發(fā)達國家的宏觀稅負數(shù)據(jù)，也得出中國整體宏觀稅負水平與發(fā)達國家相比較低的結(jié)論[3]。林?、李大明、邱世峰比較了1994-2007年間中國與OECD的24個國家的中、大口徑宏觀稅負，測算出中國宏觀稅負處于世界較低水平，但稅負增長趨勢明顯，稅負差距呈逐步縮小態(tài)勢[4]。

（二）一國宏觀稅負水平隨經(jīng)濟發(fā)展而相應(yīng)提升

尹祚田、張雄分析了美、英、法、德等主要發(fā)達國家整個20世紀期間（從1900年到1997年）宏觀稅負，揭示了這些國家宏觀稅負隨著經(jīng)濟發(fā)展，從約10%上升到約30%的變化特征及其原因，并進而總結(jié)了這一規(guī)律對我國稅收管理的借鑒意義[5]。趙春曉、付敏杰分析了世界銀行數(shù)據(jù)庫中137個國家經(jīng)購買力平價調(diào)整的人均GDP與政府支出水平之間的橫截面關(guān)系，驗證了宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展之間的正相關(guān)性[6]。事實上，從前文對發(fā)達國家與發(fā)展中國家的稅負差異的分析中，其實也可以推斷出這一觀點。

（三）宏觀稅負水平受到宏觀經(jīng)濟形勢的影響

自從功能財政思想替代了平衡財政思想之后，財政政策作為穩(wěn)定和發(fā)展宏觀經(jīng)濟的一項重要工具而存在，財政收支也不再單純追求平衡，而是要視宏觀經(jīng)濟的總體狀態(tài)而定：在經(jīng)濟蕭條的時候?qū)嵤┴斦杖氪笥谪斦С龅某嘧重斦撸辉诮?jīng)濟過熱的時候?qū)嵤┴斦杖胄∮谪斦С龅挠嘭斦?。由于?jīng)濟的蕭條與過熱現(xiàn)象常常是交替出現(xiàn)的，赤字財政政策與盈余財政政策也因此常常交替實施，稱之為補償性財政政策。這樣，作為財政收入的重要組成部分，稅收額也常常隨著經(jīng)濟波動而處于波動狀態(tài)，從而導致宏觀稅負也因此受到宏觀經(jīng)濟形勢的影響。在以穩(wěn)定經(jīng)濟為目標的累進稅率影響下，經(jīng)濟形勢向好時，宏觀稅負會升高；而經(jīng)濟形勢變差時，宏觀稅負會降低。

（四）國家分配偏好是宏觀稅負水平的重要影響因素

“人們對于政府應(yīng)該如何運作其資金的看法，深受他們的政治哲學的影響”[6]，羅森在其《財政學》開場白的第一句話，便強調(diào)了政治哲學對人們分配偏好的影響，進而如何影響人們個人分配偏好加總所生成的國家分配偏好。一般說來，社會主義國家分配偏好要更大一些，在經(jīng)濟發(fā)展水平相近的情況下，社會主義國家的宏觀稅負要相對偏高一些。在經(jīng)濟發(fā)展水平相近的發(fā)達資本主義國家中，歐洲的代議制政體比美國的聯(lián)邦制政體更加偏好再分配，因此歐洲各國的福利國家特征更加明顯。自20世紀中葉至現(xiàn)在，丹麥、荷蘭、瑞典、挪威等北歐福利國家的宏觀稅負從30%增加到近50%；而美國的宏觀稅負雖然也在緩慢上升，但總體一直保持在25%左右[7]。

（五）一國境內(nèi)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的宏觀稅負相對更高

楊白冰、王溪薇以大口徑宏觀稅負計算辦法，測算了2012-2017年我國不同區(qū)域平均宏觀稅負變化情況，計算結(jié)果表明：東部地區(qū)（含北京、天津、河北、上海、江蘇、浙江、山東、廣東、海南等9個省市）平均宏觀稅負從16.65%上升至18.94%；同期東北地區(qū)（含遼寧、吉林、黑龍江3個省）平均宏觀稅負從16.54%下降至11.88%。體現(xiàn)出隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的差距拉大，不同區(qū)域之間的平均宏觀稅負水平差距也日益明顯[8]。

三、宏觀稅負的合理化界定標準

為了在保障政府稅收的同時，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，需要使宏觀稅負水平保持在合理的范圍之內(nèi)，要與所分析地區(qū)的人均GDP相適應(yīng)。在西方經(jīng)濟理論中，“拉弗曲線”較為生動地說明了合理確定宏觀稅負對政府收入增長的重要意義。成書于2400年前的我國古典名著《管子》早已主張：“取民有度”，把制定適當?shù)亩愂諛藴首鳛橹螄舶畹母菊?。在我國的史學巨著《史記》中，司馬遷也提出了“善因論”的經(jīng)濟思想，他認為：對于百姓的經(jīng)濟活動，政府應(yīng)該“善者因之，其次利道（導）之，其次教誨之，其次整齊之，最下者與之爭?！币簿褪钦f，國家最好的經(jīng)濟政策是放任人們進行生產(chǎn)、貿(mào)易等經(jīng)濟活動，不要橫加干預，在某些方面進行誘導和教化，鼓勵或告誡人們應(yīng)該或不應(yīng)該參與哪些經(jīng)濟活動，必要時進行一定的調(diào)節(jié)和限制，“與民爭利”是最不好的經(jīng)濟政策。

影響一個國家或地區(qū)宏觀稅負的因素很多，其中，本國（地區(qū)）經(jīng)濟發(fā)展水平、政府稅收的需求度是其中比較重要的兩種因素，這兩種因素分別從稅收供給和稅收需求兩個方面影響著宏觀稅負結(jié)果。但是為了更全面地分析宏觀稅負，需要全方位地考量多個因素，最終確定宏觀稅負的水平，并將其保持在合理范圍內(nèi)。

（一）國家層面的宏觀稅負合理化界定標準

從國家經(jīng)濟社會發(fā)展層面看，合理的宏觀稅負界定標準應(yīng)該從經(jīng)濟、財政和國家收入構(gòu)成三個方面入手。首先，合理的宏觀稅負要有利于經(jīng)濟發(fā)展?？茖W的稅負水平才能提供充足的財力，使政府有能力通過實施相機抉擇的財政政策助力國民經(jīng)濟發(fā)展。其次，科學的宏觀稅負不能過低。過低的稅負不能支撐政府財政職能的正常運轉(zhuǎn)，從而影響社會公眾接受政府的公共服務(wù)。因此宏觀稅負的水平要達到政府最低支出需要標準。再次，國家收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)也是確定合理宏觀稅負的重要標準。國家收入中稅收收入與非稅收入的比例非常重要，非稅收入也是財政收入的重要來源，對稅負率有著重要的影響。非稅收入的比例高，國民經(jīng)濟的稅負率就會降低。但這種稅負率的降低可能并沒有降低納稅主體的稅收負擔，反而可能因為非稅收入管理相對不夠規(guī)范而造成尋租和設(shè)租行為，從而導致納稅主體承擔更多的非生產(chǎn)經(jīng)營費用。因此，政府應(yīng)該盡量降低非稅收入在財政收入中的占比?？傮w來看，發(fā)達國家的非稅收入在財政收入中的比重要低于發(fā)展中國家。歐美發(fā)達國家的非稅收入占財政收入的5%左右，發(fā)展中國家的非稅收入比例一般介于20%-30%之間[9]。

（二）地區(qū)層面的宏觀稅負合理化界定標準

從地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展層面看，合理的宏觀稅負原則的確定需要與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化程度、稅收政策傾斜程度相適應(yīng)。一是在地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平方面，近年來我國GDP總量保持了上升的趨勢，稅收收入也在上升通道中持續(xù)運行，但是地區(qū)間的稅負差異也日益增大。不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展差異客觀上造成了地區(qū)宏觀稅負的差別，想要在不同區(qū)域間獲得等量齊觀的稅收負擔是不科學的。我國東部發(fā)達地區(qū)的稅源結(jié)構(gòu)合理，稅源層次較為豐富，稅負承受度也比較強。而西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低，稅源結(jié)構(gòu)單一，稅源層次薄弱，總體稅負水平較低。二是在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化程度方面，宏觀稅負的優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化密不可分， 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定地區(qū)稅源結(jié)構(gòu)，從而決定地區(qū)稅負水平?；诋a(chǎn)業(yè)調(diào)整原因，我國對于一、二、三產(chǎn)業(yè)的稅收征收率是不同的。農(nóng)業(yè)稅已于2006年全部免征，也就是說第一產(chǎn)業(yè)由于政策原因完全免稅；基于綠色發(fā)展考慮，第三產(chǎn)業(yè)也長期處于低稅負狀態(tài)。一、二、三產(chǎn)業(yè)的稅負差異也相對較大，確定合理的宏觀稅負，必須要考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的因素。三是在稅收政策方面，經(jīng)濟政策中很重要的一個部分就是稅收政策，不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策對于區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展有著特別的作用。西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策就對西部城市的經(jīng)濟發(fā)展起到了很大的作用，東部經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策對東部沿海的經(jīng)濟騰飛功不可沒。所以，稅收政策的傾斜對于地區(qū)稅負水平有著重要的影響。

四、結(jié)束語

宏觀稅負作為一定時期納稅人承受的經(jīng)濟負擔，也在一定程度上反映該國的積累與消費水平，因此對這個綜合經(jīng)濟指標水平的考量也備受經(jīng)濟學家、稅務(wù)工作者、市場經(jīng)濟主體的關(guān)心關(guān)注。增強稅收對經(jīng)濟的反作用力，確定其合理稅負水平，科學制定財稅政策，對確保政府財力、激發(fā)市場主體活力具有積極促進作用。只有充分發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，才能促進經(jīng)濟社會穩(wěn)定、和諧、綠色、持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展，也才能促進社會各項事業(yè)的共同進步。