閆博娜

(長(zhǎng)安大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 西安 710061)

1 管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.1 管理會(huì)計(jì)的重要性

(1)管理會(huì)計(jì)處在公司價(jià)值管理的核心地位。在對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的比較中,不難看出管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中居于相當(dāng)重要的地位。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是人類社會(huì)生產(chǎn)率提高、管理能力改善的必然成果,是一種可以增加效益的科學(xué)技術(shù)。

(2)為企業(yè)提供管理信息。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中,需要在企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)的原有基礎(chǔ)上,不斷地調(diào)整企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式,以便于更好地滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì),還必須準(zhǔn)確地掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)向和公司的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理狀況,所以需要以大量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息為依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常只提供一些公司財(cái)務(wù)上的重要信息,而管理與審計(jì)會(huì)計(jì)會(huì)針對(duì)公司的發(fā)展形勢(shì),對(duì)于公司的發(fā)展趨勢(shì)提供各個(gè)方面的信息,為公司的經(jīng)營(yíng)管理提供較為準(zhǔn)確的判斷。

(3)直接參與決策。公司在制定經(jīng)營(yíng)策略的過(guò)程中必須十分謹(jǐn)慎,這關(guān)乎著公司的存在和發(fā)展,所以要對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)情況有清晰的認(rèn)識(shí),掌握公司未來(lái)發(fā)展中需要規(guī)避的方向,對(duì)公司的未來(lái)發(fā)展有科學(xué)的預(yù)見(jiàn)。在此流程中,管理會(huì)計(jì)會(huì)直接參與其中,對(duì)運(yùn)營(yíng)策略的走向加以掌握,協(xié)助公司做好分析管理,投入公司的運(yùn)營(yíng)發(fā)展流程中。

(4)實(shí)行業(yè)績(jī)考核。在對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和工作成果實(shí)施管理、考核的問(wèn)題上,管理會(huì)計(jì)既能夠形成完整的質(zhì)量管理系統(tǒng),也能夠制定規(guī)范的考評(píng)措施,以便隨時(shí)了解完成現(xiàn)代公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的具體進(jìn)度,并合理考核公司內(nèi)部有關(guān)部門的工作績(jī)效,為制訂投資決策、調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃提供客觀根據(jù)。

1.2 應(yīng)用現(xiàn)狀

(1)運(yùn)用先進(jìn)方式進(jìn)行管理。使用先進(jìn)方法,實(shí)施科學(xué)管理是管理會(huì)計(jì)理論在現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)中合理運(yùn)用的重要基石。運(yùn)用作業(yè)成本法是一門行之有效的管理方式,通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行管理,能夠科學(xué)實(shí)施企業(yè)成本費(fèi)用管理和經(jīng)營(yíng)成本管理,從而充分發(fā)揮企業(yè)管理的功能,明晰管理思想,做好核算,并對(duì)核算過(guò)程加以監(jiān)督管理,確定成本標(biāo)準(zhǔn),提高企業(yè)成本效益,起到了管理會(huì)計(jì)的重要作用。

(2)合理運(yùn)用全面預(yù)算管理工具。在現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)管理流程中,全面預(yù)算管理是其中的關(guān)鍵部分與環(huán)節(jié),通過(guò)有效實(shí)施計(jì)劃管理會(huì)計(jì)工作,企業(yè)進(jìn)行了全面戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算管理才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),以提高管理效率和品質(zhì)；通過(guò)做好定期的計(jì)劃分配考核、有效配合制造營(yíng)銷活動(dòng),以保證計(jì)劃管理的高效實(shí)施,充分發(fā)揮預(yù)算管理功能；通過(guò)合理運(yùn)用全面的預(yù)算管理工具進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作,提高管理效率和品質(zhì)。

(3)績(jī)效管理。制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理,把各方利益進(jìn)行了有機(jī)整合,以業(yè)績(jī)考核為準(zhǔn)則,充分調(diào)動(dòng)公司全員積極性,以提高總體效益和業(yè)績(jī)目標(biāo)。制造業(yè)公司的績(jī)效考核方式,主要有三百六十度平衡考評(píng)方式、KPI、BSC三種方式,在選取平衡考核方式時(shí)根據(jù)公司的生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)際狀況選取了最佳考評(píng)方式,或把幾種平衡考評(píng)方式加以有機(jī)組合,增加了考評(píng)的全面性與公平性,有效促進(jìn)公司重大戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。

2 管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用中面臨的困難

2.1 管理會(huì)計(jì)技術(shù)與實(shí)際情況不符,出現(xiàn)了脫離狀況

制造業(yè)管理會(huì)計(jì)的滯后性與中國(guó)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求不相符,在基礎(chǔ)理論領(lǐng)域與實(shí)踐領(lǐng)域方面很難滿足中國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求,即使有些技能也適用于理論,但無(wú)法進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用。技術(shù)理論上看似完善,但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中無(wú)法運(yùn)用缺乏實(shí)用價(jià)值,使得管理工作會(huì)計(jì)核算的技能無(wú)法落到實(shí)處,也無(wú)法為企業(yè)實(shí)際服務(wù)而影響公司管理經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)的正常發(fā)展,不利于管理會(huì)計(jì)核算工作的廣泛應(yīng)用。

2.2 管理會(huì)計(jì)在信息體系發(fā)展領(lǐng)域方面存在滯后性

現(xiàn)階段,中國(guó)已經(jīng)步入了信息時(shí)代,信息技術(shù)發(fā)展對(duì)于中國(guó)不同產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域發(fā)展都產(chǎn)生了很大的影響。但由于信息化技術(shù)在中國(guó)制造業(yè)的使用程度、使用率較少,無(wú)法充分發(fā)揮其重要的管理功能,同時(shí)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的財(cái)務(wù)電算化工作進(jìn)展緩慢,在此情形下,企業(yè)大多依賴中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算,嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理有效性和服務(wù)質(zhì)量,也使得企業(yè)管理會(huì)計(jì)部門在信息系統(tǒng)發(fā)展方面相對(duì)落后。管理會(huì)計(jì)中復(fù)雜的模型無(wú)法在實(shí)際操作中有效應(yīng)用,嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)核算的適用性,無(wú)法充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)核算的優(yōu)越性,既無(wú)法提高軟件開(kāi)發(fā)效益,也無(wú)法完善信息化發(fā)展工程。

2.3 缺乏正確運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的意識(shí)和有效使用的能力

現(xiàn)階段,制造業(yè)企業(yè)仍使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)模型實(shí)施財(cái)務(wù)管理,還未真正意識(shí)到運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的必要性,對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用也大多集中于某一方面,如成本費(fèi)用管理等方面,而對(duì)于企業(yè)的全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)投資、差量分析以及長(zhǎng)期投資管理等方面鮮有運(yùn)用,無(wú)法提高企業(yè)投資決策的科學(xué)化水平,使管理會(huì)計(jì)經(jīng)常陷入缺位狀況。

2.4 管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)性薄弱

管理會(huì)計(jì)專業(yè)性突出,但是在制造業(yè)公司中關(guān)于管理會(huì)計(jì)方面的人員,不管是從職業(yè)素養(yǎng)還是數(shù)量上都有所欠缺。而且由于從業(yè)人員素質(zhì)方面關(guān)于管理能力分析方法還顯然處在基礎(chǔ)知識(shí)的初級(jí)階段,并不能從各類供應(yīng)鏈中找到最優(yōu)化的管理方法。會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)歷水平也比較低下,在這樣不利的情況下,還有很多基層審計(jì)從業(yè)人員只會(huì)單純的會(huì)計(jì)記賬,在決策方面也完全無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)信息支撐,而只有單純的核算費(fèi)用,由其進(jìn)行成本控制亦是天方夜譚，大環(huán)境下也不能提供規(guī)范渠道進(jìn)行合理的統(tǒng)一集中培訓(xùn)，造成企業(yè)整體專業(yè)條件較為薄弱。

3 管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用建議

3.1 建立健全的管理會(huì)計(jì)法律規(guī)范

一切制度的創(chuàng)新都離不開(kāi)法制規(guī)則的支持,想要在制造業(yè)公司中更好地落實(shí)成本管控理念,決策市場(chǎng)信息,并建立真正意義上實(shí)務(wù)指導(dǎo)的市場(chǎng)管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),必須及時(shí)建立一些法規(guī)文件以備調(diào)整市場(chǎng)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。比如貼近中國(guó)國(guó)情、更加本土化的《管理會(huì)計(jì)基本指引》就開(kāi)啟了全新的市場(chǎng)管理會(huì)計(jì)核算的新篇章?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》的出臺(tái),引導(dǎo)了中國(guó)市場(chǎng)上的規(guī)范核算,成為管理會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中重要的法規(guī)保障,從而有效地促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)以及社會(huì)各服務(wù)行業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

3.2 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具作用

要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)管理工作中的重要功能,一定要促進(jìn)實(shí)踐與理論的融合。西方管理會(huì)計(jì)理論中有不少值得我國(guó)學(xué)習(xí)的地方。中國(guó)制造業(yè)公司可在西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對(duì)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境完善自己的管理會(huì)計(jì)工具。如對(duì)一些較為煩瑣的管理會(huì)計(jì)工作,企業(yè)管理者可針對(duì)公司自身狀況對(duì)其加以精簡(jiǎn),或針對(duì)公司作業(yè)鏈的特殊性對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都加以有針對(duì)性的調(diào)整。另外,企業(yè)管理者針對(duì)管理效益比較好的同行公司也加以參觀走訪學(xué)習(xí),以便完善自己對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的使用。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

由于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息的日益發(fā)展與應(yīng)用,對(duì)生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)也形成了一定的沖擊,因此生產(chǎn)企業(yè)為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作,以提高企業(yè)主管財(cái)務(wù)的職能。生產(chǎn)企業(yè)還可通過(guò)信息化體系,如ERP體系,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行重塑,如對(duì)原料供應(yīng)、制造、營(yíng)銷等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的重塑,形成統(tǒng)一管理制度,同時(shí)可通過(guò)報(bào)表的形式編制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方法與運(yùn)作過(guò)程,以增強(qiáng)生產(chǎn)企業(yè)的系統(tǒng)化管控能力。

3.4 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)

企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng),也可以稱得上是人員儲(chǔ)備方面的爭(zhēng)鋒。在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中,制造業(yè)企業(yè)要做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的重點(diǎn)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)工作人員除了做好基礎(chǔ)教育,還必須做好由核算型向策略型、管理型的過(guò)渡,以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作人員在公司決策、管理等工作中的作用,以提升管理科學(xué)性。也可以采用比較科學(xué)的員工培訓(xùn)方式,實(shí)行一些淘汰制度,在現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)繼續(xù)教學(xué)的方法下加以改革,使各個(gè)培訓(xùn)程度的管理會(huì)計(jì)人員都能夠提高管理思維,同時(shí),也要提高對(duì)員工成本管理的意識(shí)觀念。這就需要工作人員必須具備比較寬廣的知識(shí)面,在人才培養(yǎng)方面也要注重對(duì)綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)與應(yīng)變能力的針對(duì)性掌握。

4 案例分析——聯(lián)鴻公司利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管控

紡紗產(chǎn)業(yè)屬于中國(guó)傳統(tǒng)的勞動(dòng)技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),市場(chǎng)規(guī)模大,吸收就業(yè)機(jī)會(huì)的能力較強(qiáng),對(duì)社會(huì)主義國(guó)民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，社會(huì)、勞動(dòng)力生存水平的提高都有著很大影響。浙江聯(lián)鴻纖維科技有限公司是在2010年注冊(cè)的民營(yíng)紡織企業(yè),于2013年12月更名為杭州聯(lián)鴻化纖科技股份公司(以下簡(jiǎn)稱聯(lián)鴻公司)。在過(guò)去一段時(shí)間里,和其他大部分民營(yíng)紡織業(yè)相比,聯(lián)鴻公司獲益于國(guó)內(nèi)的原料和人工成本相對(duì)較低、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)體量巨大和對(duì)人才需求的強(qiáng)勁等有利原因,得以迅速發(fā)展。但由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本控制不力、產(chǎn)出效益不高、科學(xué)管理過(guò)程和經(jīng)營(yíng)方式不科學(xué)等問(wèn)題也日漸暴露。因此,企業(yè)實(shí)施了系列加強(qiáng)成本的舉措,獲得了良好的實(shí)施成效,增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力和價(jià)值創(chuàng)新能力。

4.1 采購(gòu)環(huán)節(jié)成本控制

(1)圍繞生產(chǎn)端控制采購(gòu)成本。車間、部門工作人員每月按照各自的生產(chǎn)計(jì)劃使用編制物料,供應(yīng)管理人員則再按照現(xiàn)實(shí)庫(kù)存情況制定經(jīng)濟(jì)購(gòu)入量,使訂單生產(chǎn)成本、購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)成本、存貨成本和缺貨生產(chǎn)成本的總和達(dá)到最小化。由于訂單生產(chǎn)成本和存貨成本相對(duì)較小,重點(diǎn)注意供應(yīng)生產(chǎn)成本和缺貨生產(chǎn)成本,因此需要按照原材料可能使用計(jì)劃和對(duì)經(jīng)濟(jì)供應(yīng)數(shù)量的分析結(jié)果,制訂需求計(jì)劃和用款計(jì)劃。

(2)確定供應(yīng)商,降低采購(gòu)和庫(kù)存成本。供貨商的確定對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展舉足輕重。選定供貨商時(shí),首先對(duì)合格供貨商和潛力供貨商進(jìn)行評(píng)審,其次雙方詢價(jià)和報(bào)價(jià),最后再確認(rèn)供貨商。而企業(yè)內(nèi)部對(duì)供貨商的評(píng)價(jià),一般按供貨商品質(zhì)、降低成本、交付時(shí)間和售后服務(wù)等維度展開(kāi),其中,品質(zhì)是最關(guān)鍵的原因,其次是降低成本和售價(jià),并對(duì)所觸及的商品做好成本費(fèi)用綜合分析,采取雙贏的定價(jià)協(xié)商控制成本。

4.2 生產(chǎn)流程成本管控

紡織業(yè)是典型的勞動(dòng)密集型企業(yè),人工成本在整體造價(jià)中占有了比較大的比例。但由于勞動(dòng)力成本的持續(xù)上漲,傳統(tǒng)制造業(yè)曾經(jīng)擁有的勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)正和某些新興經(jīng)濟(jì)體一樣,逐步消失。在可預(yù)測(cè)的未來(lái),公司人力資源成本將會(huì)持續(xù)增長(zhǎng)。為此,公司必須改變傳統(tǒng)的資金—人才投資結(jié)構(gòu),并配合自動(dòng)化生產(chǎn)線改革,使人力資源成本的投入和生產(chǎn)效率提高并相互協(xié)調(diào)。

聯(lián)鴻公司在2013年,向車間主任提出理管機(jī)改造的意見(jiàn),并對(duì)改造成本與利潤(rùn)做了分解。2014年11月,企業(yè)開(kāi)始對(duì)理管機(jī)陸續(xù)實(shí)施更新,換裝后的效率大大提高,員工勞作力度也有所下降,對(duì)擺管工的數(shù)量需求也減少了。慢慢地,機(jī)械化、智能化設(shè)備已逐漸代替了人工,而未來(lái)企業(yè)也將思考怎樣進(jìn)一步提高管理機(jī)械設(shè)備的自動(dòng)化程度,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.3 轉(zhuǎn)化節(jié)能減排壓力,降低能耗成本潛力

紡織類生產(chǎn)企業(yè)的燃料消耗量較大,因此節(jié)能減排既是貫徹我國(guó)節(jié)能減排發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求,又是進(jìn)一步降低成本提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。因此聯(lián)鴻公司積極響應(yīng)國(guó)家的節(jié)能降耗政策,實(shí)施了系列改革舉措,主要有以下三點(diǎn):一是生產(chǎn)設(shè)施和工藝流程的改革;二是生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)升級(jí);三是產(chǎn)品輔助優(yōu)化。企業(yè)節(jié)能減排方面所取得的技術(shù)進(jìn)步以及摸索出來(lái)的經(jīng)驗(yàn)辦法,也都得到了財(cái)政相關(guān)部門的節(jié)能減排技術(shù)升級(jí)補(bǔ)助。

5 結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要技術(shù)手段,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)形勢(shì)下現(xiàn)代企業(yè)管理創(chuàng)新的必然需要。其發(fā)揮了日益巨大的作用,表現(xiàn)了自身的價(jià)值,不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)投資決策時(shí)提供合理的信息和依據(jù),還能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效,為其長(zhǎng)久經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展帶來(lái)援助,同時(shí),企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)還能夠進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計(jì)和運(yùn)用以有效開(kāi)展核心管理,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo),為企業(yè)的穩(wěn)定高速發(fā)展創(chuàng)造了體制條件。綜上所述,研究管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用有著很大的現(xiàn)實(shí)意義,是推動(dòng)中國(guó)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大、提高效益和價(jià)值的重要途徑。