□文/李艷紅

（東營檢驗認(rèn)證有限公司 山東·東營）

［提要］ 國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支撐。本文就當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性進(jìn)行分析，針對國有企業(yè)全面預(yù)算管理制度應(yīng)用中存在的問題，提出有關(guān)解決措施，希望喚醒企業(yè)對全面預(yù)算管理制度的重視。

企業(yè)要想在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化時代站穩(wěn)腳跟，必須加強自身的管理。當(dāng)前，越來越多的民營企業(yè)嶄露頭角，給國有企業(yè)帶來了壓力和挑戰(zhàn)。所以，為保證自身的發(fā)展，國有企業(yè)必須完善自身的管理制度，重視預(yù)算管理。全面預(yù)算管理制度的實施能夠使企業(yè)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題進(jìn)行提前預(yù)估并制定預(yù)防措施，規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)對現(xiàn)有資源的高效配置，節(jié)約企業(yè)成本，促進(jìn)整體管理水平的提升，保障企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展。因此，研究國有企業(yè)的全面預(yù)算管理具有一定的現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理的重要性

（一）促進(jìn)國有企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理模式的主要作用是保證企業(yè)在工作過程中所需的預(yù)算支出編制的全員參與，全過程、全面實施。這體現(xiàn)在國有企業(yè)活動實施的方方面面。在確定預(yù)算管理總體指標(biāo)的過程中，要參考企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部合理分配物質(zhì)、財力和人力資源。通過建立明確的考核機制，預(yù)算目標(biāo)才能真正實現(xiàn)，為真正落實國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定良好基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化國有企業(yè)資源配置。從企業(yè)自身來看，由于自身的發(fā)展資源極其有限，想要提升企業(yè)的收益，必須從企業(yè)的利益相關(guān)者和股東的利益上進(jìn)行開發(fā)。通過平衡各個環(huán)節(jié)的關(guān)系和矛盾，合理地配置企業(yè)資源。進(jìn)行全面預(yù)算管理既要兼顧部門和各部門的發(fā)展需要，又要兼顧部門自身的發(fā)展目標(biāo)，合理配置企業(yè)有限的資源，確保每個人的工作有效性。運用各種資源，改變以往國有企業(yè)過于粗放的經(jīng)營模式，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效保障。

（三）有利于國有企業(yè)商業(yè)風(fēng)險防控。企業(yè)在確定合適的預(yù)算指標(biāo)的過程中，一方面要考慮國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來條件；另一方面要考慮企業(yè)自身的實際情況。全面的預(yù)算管理可以通過預(yù)測風(fēng)險點和未來經(jīng)營過程中可能存在的經(jīng)營狀況，提前采取相應(yīng)的預(yù)防措施，合理高效地管理流程作業(yè)過程中可能存在的風(fēng)險成本。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中，要積極分析預(yù)算，確保有效識別業(yè)務(wù)風(fēng)險，然后通過預(yù)算編制和監(jiān)控，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險的不利影響。

二、國有企業(yè)預(yù)算統(tǒng)籌管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理概念認(rèn)識不足。許多企業(yè)在實際工作中尚未實施全面預(yù)算管理，部分管理者對全面預(yù)算管理的認(rèn)識還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時期，認(rèn)為預(yù)算管理與其他部門無關(guān)，采購績效、生產(chǎn)績效或銷售績效的預(yù)算分析由財務(wù)部門進(jìn)行，科學(xué)合理，其他部門不熱情。有的企業(yè)認(rèn)為，全面預(yù)算管理只是一套相互關(guān)聯(lián)的表格，用來應(yīng)付檢查部門。全面預(yù)算管理是預(yù)算與企業(yè)全員、全過程、各方面的有機結(jié)合。預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，只有在各部門的積極參與下，全面預(yù)算管理的科學(xué)性才能得到充分體現(xiàn)并發(fā)揮作用。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)。首先，部分國有企業(yè)在編制預(yù)算時沒有考慮總體目標(biāo)，認(rèn)為預(yù)算不是對企業(yè)總體目標(biāo)的分解，而是對各下屬單位子預(yù)算的匯總，容易偏離企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，把預(yù)算變成空中樓閣，無法發(fā)揮其資源配置、營運資金風(fēng)險防范、考核激勵等功能。其次，預(yù)算數(shù)字令人困惑。一些國有企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)不僅包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還包括大量在現(xiàn)實條件下難以量化、沒有評價標(biāo)準(zhǔn)的非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。預(yù)算編制法也采用固定預(yù)算法，過于陳舊、簡單。固定預(yù)算是指在不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營可能發(fā)生變化的情況下，按照未來業(yè)務(wù)的固定水平編制的預(yù)算。預(yù)算中的績效數(shù)據(jù)是基于預(yù)算編制過程中的前瞻性信息，在預(yù)算編制過程中會不可避免地加入主觀判斷，嚴(yán)重影響預(yù)算的科學(xué)性和客觀性。

（三）預(yù)算的執(zhí)行與考核力度不夠。任何工作的完成都應(yīng)與考核機制相結(jié)合，通過考核不僅可以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出評價，而且其可以作為對部門、員工獎懲的依據(jù)。試想，如果全面預(yù)算管理的過程中已經(jīng)耗費了大量的人力物力，經(jīng)過層層審批，但是在實際運行中卻不能嚴(yán)格按照審批的標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，得不到應(yīng)有的效果，經(jīng)常變動，隨意性較強，那么預(yù)算將不具有任何意義，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)也將成為一紙空談。

（四）預(yù)算管理信息處理存在漏洞。在實施集成業(yè)務(wù)流程管理時，必須注意信息的保存和傳遞。一方面雖然國有企業(yè)正在逐步推進(jìn)金融信息化建設(shè)，打造金融交流中心和產(chǎn)融一體平臺，但信息化程度實際上并不高，產(chǎn)融結(jié)合尚未完成數(shù)據(jù)交換的各個環(huán)節(jié)仍需依靠財務(wù)人員。在預(yù)算辦公室的支持下，信息的收集需要大量預(yù)算管理內(nèi)容，不僅消耗企業(yè)大量的人力物力，還延長了工作時間，使企業(yè)工作無法實現(xiàn)準(zhǔn)時高效。另一方面由于國企部門多、人員復(fù)雜、部門間信息不對稱嚴(yán)重，信息傳遞存在一定困難。預(yù)算數(shù)據(jù)無法正確分析，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果出現(xiàn)偏差，無法及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，無法同時做好其他工作，最終影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

三、加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）加強企業(yè)預(yù)算管理一體化文化建設(shè)。為了加強企業(yè)的全面預(yù)算管理文化構(gòu)建，企業(yè)管理者主要應(yīng)當(dāng)做到以下幾點：第一，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，全面預(yù)算管理體系是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成，是企業(yè)樹立和完善全面預(yù)算管理規(guī)章制度的關(guān)鍵措施。唯有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人意識到了全面預(yù)算管理工作的必要性，才能賦予全面預(yù)算管理體系責(zé)任和規(guī)范，以增強全面預(yù)算管理工作的力量。第二，在集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)立計劃管理董事會，計劃管理董事會主席通常由集團(tuán)公司董事或負(fù)責(zé)人兼任，主持有關(guān)計劃管理的重大事務(wù)，以提高公司預(yù)算管理的權(quán)威性；分管財政的副總經(jīng)理或財政廳廳長兼任副部長，成員還有其他副總經(jīng)理和各機關(guān)主任。預(yù)算管理工作委員會內(nèi)設(shè)預(yù)算管理工作辦事機構(gòu)，由市財政局主要負(fù)責(zé)同志擔(dān)任組長，除市財務(wù)部門工作人員外，其余機關(guān)也可以派人參加。市預(yù)算管理工作組織機構(gòu)成立后，應(yīng)當(dāng)加強帶領(lǐng)，明晰職責(zé)，執(zhí)行具體化政策，不搞特殊，盡量減少人為因素影響，使成本保持合理控制態(tài)勢。第三，在公司內(nèi)對全面預(yù)算管理工作的必要性及其基礎(chǔ)理論問題通過張貼通告及刊印宣傳冊來提高公司所有人員對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識，同時公司還要通過定期舉行相應(yīng)的研討會，對公司各部門的所有員工普及相應(yīng)的專業(yè)知識，并且在所有人員的晉升考評過程中增加相應(yīng)的專業(yè)知識考評，利用這種的方法提高公司員工對全面預(yù)算管理工作的關(guān)注，并以此促進(jìn)國有企業(yè)管理層對有關(guān)問題的關(guān)注。第四，全面預(yù)算管理工作部門要定期地在公司全部門中宣傳全面預(yù)算管理工作的重要意義，以增強公司職工對全面預(yù)算管理工作的意識，使公司內(nèi)全體員工共同投入、協(xié)作參加全面預(yù)算管理工作，有條不紊、循序漸進(jìn)地發(fā)展，實現(xiàn)全面性計劃管理，為順利達(dá)到公司計劃的要求夯實基礎(chǔ)。第五，在公司內(nèi)部組織建立起全面成本控制的公司文化，使之成為集團(tuán)的重要一部分，建立了合適的公司文化，能夠潛移默化地改善職工的情緒，進(jìn)而對公司成本的整體控制做出貢獻(xiàn)。

（二）加強全面預(yù)算管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。引進(jìn)和培養(yǎng)全面預(yù)算人員，可以采取如下措施：第一，招聘優(yōu)秀人才，勝任全面預(yù)算管理職務(wù)。第二，將全面預(yù)算管理的整體工作從企業(yè)財務(wù)部門中剝離，把原來各部門的部分人員調(diào)任新的工作崗位。新部門主要承擔(dān)企業(yè)財務(wù)的整體管理工作，具有全面預(yù)算管理的專業(yè)知識，并且對公司內(nèi)部的情況比較了解的企業(yè)財務(wù)人才可以承擔(dān)這樣的整體工作。第三，在社會企業(yè)和其他公司中招募有關(guān)的人員，并且提升預(yù)算管理工作的待遇，從而吸納更多的專業(yè)人才加入公司。在當(dāng)前的企業(yè)中，雖然預(yù)算管理工作已經(jīng)開展了一定的試驗，但成效并不佳，所以通過從外部招募有關(guān)專家，就可以站在比較客觀的視角上對公司制度加以剖析，對過去一些忽略的漏洞加以彌補。第四，在公司內(nèi)部建立完善的管理培訓(xùn)流程，做好全面的經(jīng)營管理后備人才培養(yǎng)。第五，強化與高校的聯(lián)合，與高校形成長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，直接向高校招聘專業(yè)素質(zhì)過硬人員，企業(yè)全面預(yù)算人員能夠具備相應(yīng)的后備力量，唯有如此，才可以完全避免公司人員短缺的尷尬，推動全面預(yù)算項目的開展，使公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在傳統(tǒng)國營企業(yè)中，由于人員多為經(jīng)考試后引進(jìn)，部分人員并沒有系統(tǒng)的全面預(yù)算管理工作能力，對計劃管理也僅了解一點皮毛，從而造成在實際工作中無法有效滿足公司的需要。在認(rèn)識到這一狀況以后，國有企業(yè)便立即轉(zhuǎn)變了策略，一方面從本地大專院校中招收財經(jīng)類畢業(yè)生；另一方面也從社會中招募有經(jīng)驗人員，通過數(shù)個月的時間的努力工作，企業(yè)對內(nèi)全方位計劃效率大大提高，從而良好地推動了企業(yè)戰(zhàn)略的“實施”，也為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成提供了有效的保障，從而有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（三）建立健全全面預(yù)算管理流程。企業(yè)全面預(yù)算管理工作過程中所面臨的問題，可以從如下幾個方面進(jìn)行改善：第一，建立預(yù)算管理工作委員會等專門機構(gòu)，以建立和控制企業(yè)預(yù)算管理。第二，全面預(yù)算管理部門在制定全面預(yù)算管理政策的時候，對公司開展廣泛的調(diào)查研究，涉及出資人對全面預(yù)算管理目標(biāo)的期望、各部門往年計劃、公司的內(nèi)部環(huán)境、公司資本情況和公司發(fā)展策略等，使全面預(yù)算的編制更具有科學(xué)性和實用性。第三，在計劃實施的階段，根據(jù)計劃分解、預(yù)算控制、計劃調(diào)整等程序?qū)嵤?，通過把公司的總預(yù)算劃分至各個職能部門，并定期或不定期地把計劃實施部門的實際數(shù)據(jù)和計劃指標(biāo)加以對比，公司就能夠找到新的盈利增長點或識別出企業(yè)運營中出現(xiàn)的問題與風(fēng)險，以便及時調(diào)整企業(yè)運營策略或調(diào)整計劃。同時，對企業(yè)會計報表進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)與現(xiàn)實數(shù)據(jù)的比較，通過剖析差距所形成的影響因素，使公司每個工作人員都關(guān)注大數(shù)據(jù)的變動情況，并將其運用于實際操作過程中，為公司的降本增效提供依據(jù)，從而利用大數(shù)據(jù)把公司做大做強。第四，在事后階段，由計劃主管部門對計劃內(nèi)容做出詳細(xì)分析記錄，為今后的預(yù)算編制提供依據(jù)。第五，加強對計劃管理的強制性，以防止在計劃實施的過程中發(fā)生各部門拈輕怕重的現(xiàn)象，從而確保預(yù)算管理工作得以有效執(zhí)行。當(dāng)市場、政策以及不可抗力等客觀因素造成計劃實施出現(xiàn)嚴(yán)重偏差或者需要改變計劃內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)遵守嚴(yán)格規(guī)范的批準(zhǔn)手續(xù)，保證計劃的嚴(yán)謹(jǐn)性和剛性，以防止“踢皮球”現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）加強預(yù)算管理有效性評價體系設(shè)計。建立全面預(yù)算管理績效考核機制，主要從如下幾個方面入手：第一，建立計劃績效控制措施，從計劃任務(wù)完成狀況與計劃安排工作兩個方面實施考評。第二，建立科學(xué)合理的考評指標(biāo)體系，企業(yè)內(nèi)各個部門在發(fā)展戰(zhàn)略中的地位與影響不盡相同，業(yè)務(wù)部門重點考評收入、成本、費用指標(biāo)，而管理部門則重點考評應(yīng)收利潤率、成本利潤率、全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)。第三，建立適當(dāng)?shù)莫剟罘桨福ㄟ^對年初計劃和年終預(yù)算實施成果的比較，對企業(yè)各預(yù)算責(zé)任部門的落實狀況做出評估，并與企業(yè)當(dāng)年的業(yè)績相連。第四，預(yù)算管理部門定期審查各部門預(yù)算管理的有效性，可以定期進(jìn)行，也可以不定期進(jìn)行。通過這些手段，能夠徹底解決預(yù)算管理實施過程中出現(xiàn)的問題，以便改善公司在此階段進(jìn)行的成本管理。另外，要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，國家財政等部門加強對國有企業(yè)的監(jiān)督，特別是宣傳全面預(yù)算管理，強化外部監(jiān)督作用，提高企業(yè)管理水平。

（五）提高企業(yè)預(yù)算管理信息化水平。運用數(shù)字化信息技術(shù)，搭建信息數(shù)據(jù)平臺，連接企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)，初步實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時交換，逐步推進(jìn)業(yè)務(wù)與金融一體化平臺建設(shè)。與此同時，利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)，可以對企業(yè)內(nèi)部的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和控制，防止人為導(dǎo)致的錯誤和偏差。此外，要加強信息披露和溝通，將數(shù)據(jù)及時傳遞給相關(guān)部門，進(jìn)行準(zhǔn)確分析，制定最佳的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。做好信息公開與傳遞過程中的保障工作，避免給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)論

從目前的發(fā)展趨勢來看，國有企業(yè)引入全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)提高自身市場競爭力需要重視的一個重要方面。全面預(yù)算管理使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對市場變化和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的危機和挑戰(zhàn)。當(dāng)然，全面預(yù)算管理的實施不是一蹴而就的，它必須經(jīng)過一定的時間和過程。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，制定合理的預(yù)算管理制度，構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，通過對員工的培訓(xùn)，提高其預(yù)算工作的執(zhí)行力和強度，從而提高預(yù)算的整體質(zhì)量。