◇福州外語外貿(mào)學(xué)院財(cái)務(wù)與會計(jì)學(xué)院 林 玲

一份優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書可以向潛在的投資者或比賽評委展示項(xiàng)目的可行性。但是目前財(cái)會專業(yè)學(xué)生撰寫創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書財(cái)務(wù)計(jì)劃部分存在一些問題：沒有形成財(cái)務(wù)計(jì)劃框架意識；相關(guān)財(cái)務(wù)假設(shè)不妥當(dāng)；收入和成本費(fèi)用預(yù)算沒有根據(jù)；不了解報(bào)表之間勾稽關(guān)系；不深諳財(cái)務(wù)計(jì)劃與其他部分的配合關(guān)系，導(dǎo)致數(shù)據(jù)脫節(jié)等?；谶@些問題，提出了基于商業(yè)計(jì)劃書的提升財(cái)會專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)預(yù)算及分析能力的對策，包括：厘清財(cái)務(wù)計(jì)劃的體系和框架；做好財(cái)務(wù)假設(shè)，奠定后續(xù)預(yù)算工作的基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)預(yù)算做到有據(jù)可循；利用Excel工具將財(cái)務(wù)計(jì)劃可視化等。

1 基于創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的財(cái)會專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)預(yù)算及分析能力培養(yǎng)的重要性

（1）響應(yīng)國家號召，培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)素質(zhì)已經(jīng)成為重中之重。大學(xué)生是未來創(chuàng)業(yè)的主力軍。2021年10月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導(dǎo)意見》。緊接著，2022年2月11日，發(fā)改委、教育部等八部門也聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于深入實(shí)施創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)示范行動(dòng)力促高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)的通知》，力促新時(shí)期高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)。為響應(yīng)國家的號召，各大高校已經(jīng)早就紛紛開設(shè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)課程，積極搭建雙創(chuàng)平臺，鼓勵(lì)學(xué)生參加各種創(chuàng)業(yè)大賽、創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目及自主創(chuàng)業(yè)實(shí)踐。

（2）財(cái)會專業(yè)教育與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的深度融合所需。以創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書撰寫和演示為主要環(huán)節(jié)的創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目和競賽是財(cái)會專業(yè)教育和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育相結(jié)合的良好載體。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育與財(cái)會專業(yè)教育之間更是聯(lián)系緊密，具有深厚的融合基礎(chǔ)[1]。二者的融合點(diǎn)體現(xiàn)在：財(cái)務(wù)管理和會計(jì)與創(chuàng)業(yè)整個(gè)過程都有著密切聯(lián)系，從資金籌集到會計(jì)賬務(wù)處理，從報(bào)表編制到報(bào)表分析，從風(fēng)險(xiǎn)控制到資本退出等，這些環(huán)節(jié)都涉及財(cái)務(wù)管理和會計(jì)?；趧?chuàng)業(yè)計(jì)劃書來提升財(cái)會專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)預(yù)算和分析能力是一個(gè)非常重要的融合點(diǎn)。

（3）撰寫創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書亟需財(cái)務(wù)預(yù)算和分析能力。創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書是獲得融資的關(guān)鍵，大學(xué)生現(xiàn)實(shí)創(chuàng)業(yè)或參加創(chuàng)業(yè)比賽離不開創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書撰寫。創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書各個(gè)部分都直接或間接地涉及到財(cái)務(wù)預(yù)算與分析。一份優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃必須要有好的財(cái)務(wù)計(jì)劃，其需要大量的財(cái)務(wù)知識，大部分會交由財(cái)會專業(yè)學(xué)生來完成，本文也主要以財(cái)務(wù)管理、會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等財(cái)會類專業(yè)為例來探討。

2 目前財(cái)會專業(yè)學(xué)生撰寫創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的財(cái)務(wù)計(jì)劃存在的問題

（1）沒有形成框架和邏輯意識，導(dǎo)致內(nèi)容混亂。許多學(xué)生對創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的財(cái)務(wù)計(jì)劃部分沒有框架意識，大部分學(xué)生都是從網(wǎng)絡(luò)上搜索各種不同的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書模板，照著其中的財(cái)務(wù)計(jì)劃部分依葫蘆畫瓢。但是這些網(wǎng)絡(luò)上搜索到的創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書也是五花八門的。一方面，各創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書對財(cái)務(wù)部分的標(biāo)題取名各有不同。另一方面，各創(chuàng)業(yè)計(jì)劃的財(cái)務(wù)部分結(jié)構(gòu)也五花八門，導(dǎo)致可比性大大降低，不利于投資人進(jìn)行對比和大賽評委做出評判，甚至給創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的閱讀者帶來不少困擾。大部分學(xué)生針對創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目撰寫財(cái)務(wù)計(jì)劃時(shí)感到茫然、不知從何入手，或者只能簡單依照別的財(cái)務(wù)計(jì)劃的模板來進(jìn)行簡單計(jì)算，對各種數(shù)據(jù)的邏輯一知半解。

（2）相關(guān)財(cái)務(wù)假設(shè)不妥當(dāng)，導(dǎo)致后續(xù)預(yù)算不合理。創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的財(cái)務(wù)計(jì)劃是要建立在一定的合理的財(cái)務(wù)假設(shè)的基礎(chǔ)上。部分學(xué)生在編制創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書時(shí)，沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)假設(shè)的重要性，財(cái)務(wù)計(jì)劃中根本沒有寫這部分的內(nèi)容，或者不了解其所創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目適用的稅收政策、會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)等[2]。這些財(cái)務(wù)假設(shè)的缺位很可能導(dǎo)致后續(xù)的財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)不合理，從而進(jìn)一步致使財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不具有針對性的參考價(jià)值，最終導(dǎo)致無法體現(xiàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃的應(yīng)有作用。

（3）收入和成本費(fèi)用預(yù)算沒有根據(jù)，導(dǎo)致編制較隨意。一方面，有的學(xué)生不了解財(cái)務(wù)預(yù)算的基本邏輯，比如營業(yè)收入的預(yù)測是要建立在合理的銷售預(yù)測基礎(chǔ)上，一旦預(yù)計(jì)過于樂觀或者保守，企業(yè)的利潤就會跟著受到相應(yīng)影響[2]。有的學(xué)生甚至是靠自己隨意編造營業(yè)收入，主觀性太強(qiáng)，沒有去市場進(jìn)行產(chǎn)品調(diào)研，也沒有將同行的其他企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)拿來分析參考，銷售量的預(yù)計(jì)沒有合理的數(shù)據(jù)支撐。另一方面，創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目繁多，相對復(fù)雜。但是學(xué)生還從未進(jìn)入實(shí)際企業(yè)工作，他們對成本項(xiàng)目的預(yù)計(jì)缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)，認(rèn)識不全面，會少估了一部分成本費(fèi)用項(xiàng)目?；蛘邲]有經(jīng)過一定的調(diào)研，憑印象就估算如工資或者材料等費(fèi)用數(shù)據(jù)。若成本費(fèi)用的數(shù)據(jù)脫離實(shí)際太多，也會造成預(yù)計(jì)的利潤虛增或者虛減。

（4）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式不統(tǒng)一，不了解報(bào)表之間勾稽關(guān)系，導(dǎo)致可比性低。大部分學(xué)生不太清楚初創(chuàng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)計(jì)劃使用什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，用什么樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以及分析到什么程度才算合適。由此，部分財(cái)會專業(yè)的學(xué)生用會計(jì)課程中學(xué)到的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的四大財(cái)務(wù)報(bào)表來做，有的學(xué)生則是根據(jù)財(cái)務(wù)管理課程中的項(xiàng)目現(xiàn)金流量表等來計(jì)算項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)，各學(xué)生使用的成本計(jì)算表格也大都比較隨意。預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要內(nèi)容。幾張報(bào)表雖然分別反映創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目不同的內(nèi)容，但是報(bào)表之間是有一定勾稽關(guān)系的[2]。有的學(xué)生對幾張表間的邏輯勾稽關(guān)系沒有弄清楚，會出現(xiàn)比較低級的編表錯(cuò)誤。

（5）忽略財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的合理性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)脫離實(shí)際。學(xué)生編制財(cái)務(wù)計(jì)劃時(shí)，通常使用投資回收期、平均報(bào)酬率、內(nèi)含報(bào)酬率等幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價(jià)投資項(xiàng)目的可行性。但是學(xué)生可能認(rèn)為要想創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目成功融資或者得到比賽評委的青睞，那么財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)必須越高越好，才能取得投資者或者評委的足夠關(guān)注，甚至出現(xiàn)諸如將內(nèi)含報(bào)酬率算出來異常高等情況。殊不知如果計(jì)算出來的指標(biāo)高得脫離實(shí)際，呈現(xiàn)給投資者或者大賽評委時(shí)，反而是給人盲目樂觀，預(yù)算過度，或者不專業(yè)的印象，會讓整個(gè)商業(yè)計(jì)劃書的真實(shí)性受到一定的質(zhì)疑。

（6）不深諳財(cái)務(wù)計(jì)劃與其他部分的配合關(guān)系，導(dǎo)致數(shù)據(jù)脫節(jié)。一方面，有的學(xué)生不重視財(cái)務(wù)計(jì)劃部分與公司戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品與生產(chǎn)、營銷計(jì)劃、市場競爭分析等部分的配合，使得財(cái)務(wù)計(jì)劃與其他部分內(nèi)容脫節(jié)，邏輯對不上。如負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)計(jì)劃的團(tuán)隊(duì)成員沒有很好地和其他團(tuán)隊(duì)成員配合和溝通，與負(fù)責(zé)編制產(chǎn)品與生產(chǎn)、市場與營銷等部分的同學(xué)沒有溝通好，出現(xiàn)生產(chǎn)成本的估計(jì)偏差或營銷費(fèi)用的預(yù)計(jì)有誤等情況，寫出的財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析與其他部分脫節(jié)。另一方面，有的學(xué)生財(cái)務(wù)計(jì)劃寫的形式雖好、但內(nèi)容和數(shù)據(jù)前后不一致，經(jīng)不起推敲。有的學(xué)生存在內(nèi)容過于簡單、假設(shè)數(shù)據(jù)不切合實(shí)際、指標(biāo)分析不合理等。

3 基于創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書提升財(cái)會專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)預(yù)算及分析能力的路徑

3.1 厘清財(cái)務(wù)計(jì)劃的體系和框架

針對前述創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書中財(cái)務(wù)部分的命名五花八門的情況，筆者覺得“財(cái)務(wù)計(jì)劃”這個(gè)標(biāo)題更為貼切，也可以與“創(chuàng)業(yè)計(jì)劃”呼應(yīng)。創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的財(cái)務(wù)計(jì)劃是一個(gè)比較完整的體系，其主要作用是要展示項(xiàng)目財(cái)務(wù)上的可行性分析，財(cái)務(wù)計(jì)劃撰寫的框架要為其服務(wù)。筆者建議財(cái)務(wù)計(jì)劃所包含的內(nèi)容框架可以有：財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)評價(jià)、財(cái)務(wù)分析幾個(gè)部分。為了說明項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，還可以進(jìn)行不確定性分析。

3.2 做好財(cái)務(wù)假設(shè)，奠定后續(xù)預(yù)算工作的基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)計(jì)劃中所有預(yù)測都需要一套完整的假設(shè)，學(xué)生必須謹(jǐn)慎地判斷財(cái)務(wù)計(jì)劃的每一步都要什么程度的說明和解釋[3]。如：①稅收政策：創(chuàng)業(yè)公司的類型，是否屬于小微企業(yè)或免稅企業(yè)，適用的稅率為多少？②會計(jì)政策：存貨的計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的折舊方法采用什么？③會計(jì)估計(jì)：機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)估計(jì)壽命，有無殘值，殘值估計(jì)為多少？④折現(xiàn)率估計(jì)：折現(xiàn)率的估計(jì)非常重要。一般可以在資金成本率或投資者要求的必要報(bào)酬率的基礎(chǔ)上做一些調(diào)整，還可以參照所創(chuàng)業(yè)的行業(yè)平均或有代表性企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率情況，再結(jié)合本創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目的具體情況及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，得出最終的折現(xiàn)率預(yù)估[4]。

3.3 財(cái)務(wù)預(yù)算做到有據(jù)可循

（1）銷售預(yù)算部分。項(xiàng)目的銷售預(yù)算包括了產(chǎn)品銷售量預(yù)算和銷售收入預(yù)算。其中收入預(yù)算又是以銷售量預(yù)算作為前提。因此，財(cái)務(wù)計(jì)劃中最重要的預(yù)算數(shù)據(jù)是預(yù)計(jì)銷售量，并且，財(cái)務(wù)計(jì)劃的大部分內(nèi)容多是這個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的派生結(jié)果。這個(gè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度非常重要，整個(gè)營銷計(jì)劃可能都是在為它提供說明和支持。產(chǎn)品的銷售收入是單價(jià)和銷售量兩個(gè)要素的作用結(jié)果。

（2）成本費(fèi)用預(yù)算部分。成本費(fèi)用預(yù)算的主要內(nèi)容要包括：產(chǎn)品材料費(fèi)預(yù)算、人工費(fèi)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。想要得出比較貼近實(shí)際的成本費(fèi)用預(yù)算信息，需要有產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售信息，市場物資供應(yīng)情況，員工工資支出信息等。學(xué)生應(yīng)該收集大量數(shù)據(jù)，做好充分的市場調(diào)研。

（3）現(xiàn)金流量預(yù)算部分。首先，估計(jì)投資項(xiàng)目初始（建設(shè)期）現(xiàn)金流量，包括固定資產(chǎn)上的投資、無形資產(chǎn)上的投資、墊支的流動(dòng)資金等；其次，估計(jì)營業(yè)現(xiàn)金凈流量：可以采用“稅后利潤+折舊”來計(jì)算；最后，估計(jì)終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金流量，包括固定資產(chǎn)的殘值收入或變價(jià)收入、原有墊支在各種流動(dòng)資產(chǎn)上的資金的收回等。

3.4 統(tǒng)一使用的報(bào)表格式，弄清報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

（1）統(tǒng)一預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式。在編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，建議統(tǒng)一使用財(cái)政部發(fā)布的最新版2019年企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的三大報(bào)表（初創(chuàng)項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表可以暫時(shí)不編），但可以根據(jù)具體的創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目做適當(dāng)?shù)暮喕＿@樣一來可以讓不同創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的財(cái)務(wù)信息達(dá)到可比性，二來學(xué)生在編制報(bào)表時(shí)可以有據(jù)可依。

（2）梳理清楚各種表之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。①預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額大致可以從銷售收入預(yù)算表和直接材料采購預(yù)算表中的當(dāng)期尚未收款及當(dāng)期尚未付款的金額來估算[4]。銷售收入預(yù)算和材料采購預(yù)算表還會與利潤表中的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”和現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目產(chǎn)生勾稽關(guān)系。②預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目的金額可以大致從生產(chǎn)預(yù)算表和材料采購預(yù)算表中的產(chǎn)品與材料的期末庫存量做出預(yù)算。③預(yù)計(jì)利潤表的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目會分別涉及與現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的勾稽關(guān)系[5]。④預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額以及與現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目都要與固定資產(chǎn)各項(xiàng)目預(yù)算表相勾稽。⑤初創(chuàng)項(xiàng)目的資金來源主要涉及到預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目“實(shí)收資本”“短期借款”“長期借款”等和現(xiàn)金流量表中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。⑥一般來說，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的增加額（期末數(shù)減去期初數(shù)）相等。⑦預(yù)計(jì)利潤表中的“凈利潤”與資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”，“應(yīng)付股利”及“未分配利潤”等幾個(gè)項(xiàng)目有一定的勾稽關(guān)系。

3.5 合理設(shè)置財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，注意指標(biāo)數(shù)值的合理性

學(xué)生應(yīng)該充分關(guān)注指標(biāo)的合理性，各指標(biāo)不能機(jī)械地遵循達(dá)到或超過一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就可行，當(dāng)然更不是越高越好。如果計(jì)算出來的指標(biāo)高得脫離實(shí)際，那就說明前面的相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算過于樂觀或者數(shù)據(jù)不夠合理，就要對相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算作調(diào)整，調(diào)整的數(shù)據(jù)可能要從銷售量預(yù)算開始，或者調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用的預(yù)估、甚至有可能要調(diào)整折現(xiàn)率等。

3.6 利用Excel工具減輕財(cái)務(wù)計(jì)劃計(jì)算工作量，并將其可視化

首先建議采用Excel表格中的單元格引用及跨表鏈接等方法，這樣一來可以提升財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)各表間準(zhǔn)確度和整體一致性。二來便于預(yù)算數(shù)據(jù)的修改和調(diào)整。很多情況下，創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書的財(cái)務(wù)預(yù)算需要比較多次的修正和調(diào)整、磨合。其次，Excel提供了很多財(cái)務(wù)計(jì)算函數(shù)如凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等，大大減輕計(jì)算量，并且能大大提高準(zhǔn)確率，很大程度解放了學(xué)生的工作量，可以使其更全心投入到更需要腦力的預(yù)測和決策。最后，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化處理，會讓一份財(cái)務(wù)計(jì)劃呈現(xiàn)卓越的邏輯性和清晰性，可以為創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書添彩。