詹 晞

（中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院財務(wù)局，北京 100081）

內(nèi)部審計工作是內(nèi)控機制不可或缺的組成部分，對于加強風(fēng)險防范、確保資金安全有效使用、提升單位管理效能等都有著極為重要的意義。內(nèi)部審計工作必須不斷適應(yīng)新形勢新變化的特點與要求，持續(xù)提升和不斷優(yōu)化質(zhì)量內(nèi)核，才能為單位事業(yè)的健康發(fā)展起到更好的保駕護航作用。文章根據(jù)當(dāng)前審計工作現(xiàn)狀和實踐發(fā)展要求，從完善內(nèi)控機制、加強事中審計、發(fā)揮審計先行作用、提升內(nèi)審質(zhì)量內(nèi)核等方面提出了持續(xù)提升和不斷優(yōu)化的對策建議，以期為推動內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展提供有益借鑒。

1 加強內(nèi)部審計，改進和優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)

通過加強內(nèi)部審計可以推動內(nèi)控建設(shè)，促進內(nèi)控制度健全和完善，實現(xiàn)內(nèi)控機制管用有效，確保資金的合理有效使用和各項資產(chǎn)的安全完整，防范風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)，使內(nèi)部控制機制真正為強化管理發(fā)揮出作用。

1.1 通過內(nèi)審對問題早發(fā)現(xiàn)早處理

加強內(nèi)部審計，能夠?qū)挝唤?jīng)濟活動中存在問題做到早發(fā)現(xiàn)、早防控、早預(yù)警，及時鏟除隱患、堵塞漏洞，才能使單位的財務(wù)管理工作經(jīng)受住外部檢查的考驗，避免發(fā)生重大違法違紀問題和系統(tǒng)性風(fēng)險，從而有力維護單位和諧穩(wěn)定的工作環(huán)境。同時，加強內(nèi)部審計工作，助力提升財務(wù)管理效能，激發(fā)內(nèi)控自覺內(nèi)生動力，保障科研資金有效使用，從而確保單位事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1.2 通過內(nèi)審強化內(nèi)控建設(shè)

通過內(nèi)部審計能夠促進單位內(nèi)控建設(shè)，找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，查錯糾弊，完善管理，規(guī)范工作流程，建立健全內(nèi)控制度。加強審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)審免疫系統(tǒng)功能，是既對內(nèi)控制度建設(shè)的最好檢驗，也是擴大內(nèi)控制度建設(shè)成果的最好途徑[1]。

1.3 通過內(nèi)審提高單位管理水平

內(nèi)部審計工作人員應(yīng)以高度的責(zé)任感、良好的職業(yè)素質(zhì)和扎實的業(yè)務(wù)功底，對執(zhí)行各項審計任務(wù)中存在的問題真正做到及時發(fā)現(xiàn)，及時整改，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在推進管理體系和治理能力的重要作用。加強內(nèi)部審計不僅能夠促進內(nèi)部控制建設(shè)，還能提升單位內(nèi)部管理水平，從而維護和諧穩(wěn)定的工作局面。

2 加強制度建設(shè)，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計

內(nèi)部審計制度體系建設(shè)是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，可以提高單位內(nèi)部監(jiān)管和風(fēng)險控制等能力，對提升內(nèi)部管理水平起到至關(guān)重要作用。

2.1 高度重視內(nèi)部審計制度建設(shè)

領(lǐng)導(dǎo)需高度重視內(nèi)部審計制度建設(shè)，積極推動構(gòu)建和完善內(nèi)部審計制度體系。內(nèi)部審計制度體系建設(shè)是單位內(nèi)部管理的必要手段，具有重要意義和作用。內(nèi)部審計制度的建立可以使單位依法依規(guī)和針對性地進行管理，防范單位所面臨的各種法律法規(guī)風(fēng)險點，只有建立起完善的內(nèi)部審計制度體系，才能更好地加強單位內(nèi)部管理。

2.2 堅持問題導(dǎo)向

堅持問題導(dǎo)向，針對單位內(nèi)部審計管理實際工作狀況，明確制定內(nèi)審制度的目的和任務(wù)，建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。內(nèi)部審計制度體系建設(shè)需要充分考慮單位的實際情況，結(jié)合單位自身的風(fēng)險點，制定相應(yīng)的內(nèi)審制度，同時，也需要充分借鑒國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗和理念，不斷改進和完善內(nèi)審制度體系建設(shè)的方法和手段，以確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量不斷提升。

2.3 注重規(guī)章制度建設(shè)

內(nèi)審管理制度建設(shè)不僅要圍繞著單位需要解決的新問題和突出問題來進行，同時也不能忽視基本規(guī)章制度的完善建設(shè)，如此，既提升內(nèi)審管理效能，也保障審計工作質(zhì)量，為內(nèi)審工作的未來發(fā)展夯實基礎(chǔ)，促使單位內(nèi)部審計工作規(guī)范化不斷邁上新臺階。

3 推進事中審計，優(yōu)化資金使用監(jiān)管能力

積極實施事中審計，保障重點項目經(jīng)費安全和有效使用，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，果斷采取防范措施，避免造成資金和資源的繼續(xù)損失。

3.1 充分發(fā)揮事中審計的時效性強特點

事中審計具有時效性強的特點，有利于發(fā)揮審計的預(yù)警和預(yù)防作用，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正苗頭性、傾向性問題，結(jié)果運用成效更大，但需要從審計資源現(xiàn)狀出發(fā)，事中審計有偏重于監(jiān)督的特點，有側(cè)重地開展審計，才能提高監(jiān)督的時效性和整改的積極性，從而提高科研經(jīng)費使用的有效性。

3.2 充分發(fā)揮事中審計監(jiān)管作用

充分發(fā)揮事中審計監(jiān)管作用，規(guī)范重點項目管理，保證重點項目經(jīng)費的合理、有效使用。對項目資金和資產(chǎn)進行事中審計時，除了加強對財政政策解讀外，還要做到及時發(fā)現(xiàn)問題，管理規(guī)范有效，整改措施到位，尤其在資金投入量大的科研項目經(jīng)費審計過程中，需注意是否存在有經(jīng)費支出不合理、項目實施不切合自身實力、資金利用缺乏有效性等現(xiàn)象，要及時發(fā)現(xiàn)，及時止損，避免造成資金和資源的繼續(xù)損失，保障資金安全有效使用，做到用對用好科研經(jīng)費，提高資金管理和資產(chǎn)管理水平，從而使內(nèi)審監(jiān)督體系真正發(fā)揮出實效。

4 加強調(diào)查研究，優(yōu)化審計先行作用

審計先行調(diào)查研究，摸清真實情況、揭示風(fēng)險隱患、反映突出問題，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，增強“防火墻”功效。

4.1 內(nèi)審工作要預(yù)先開展

針對單位內(nèi)部的一些經(jīng)濟違法違紀案件需要調(diào)查取證時，便會組成審計先行、紀檢監(jiān)察部門協(xié)調(diào)、有關(guān)部門參與的聯(lián)合調(diào)查小組。內(nèi)審人員先行開展工作，不僅有效地防止國有資產(chǎn)流失，而且對單位廉政建設(shè)也起到了積極的促進作用。

4.2 充分發(fā)揮審計先行作用

要充分發(fā)揮審計先行作用，就要充分利用專業(yè)優(yōu)勢，為辦案小組提供堅實數(shù)據(jù)支撐，這對推動案情進展、界定責(zé)任劃分、問題定性和結(jié)論形成都起著至關(guān)重要的關(guān)鍵性作用。審計人員應(yīng)盡職盡責(zé)，責(zé)任對待每項調(diào)查任務(wù)，尤其對涉及經(jīng)濟問題的案件則要深入進行取證調(diào)查，反復(fù)推敲，分析研判，提供堅實數(shù)據(jù)證據(jù)支撐，出具嚴謹調(diào)查報告，才得以推動調(diào)查工作進展，使審計在先行任務(wù)中真正發(fā)揮出實效，助力各項調(diào)查順利結(jié)案。

5 提升審計質(zhì)量內(nèi)核，優(yōu)化全過程監(jiān)控

審計質(zhì)量是審計工作的關(guān)鍵，它體現(xiàn)審計價值，決定審計工作成敗，反映審計監(jiān)督在單位經(jīng)濟活動中的地位和作用。審計過程中的各個環(huán)節(jié)無不與審計質(zhì)量息息相關(guān)，提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，需要把握好審計工作的每一個環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個持續(xù)促進審計工作提升的過程，其關(guān)鍵在于審計人員的質(zhì)量意識，是對審計項目進行全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)督和控制，以下僅就幾點做些闡述。

5.1 注重審計報告的質(zhì)量

要注重為被審單位提供高質(zhì)量服務(wù)。審計報告是對被審單位的財務(wù)收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟活動進行全面審計后作出的客觀評價，就被審計事項作出審計結(jié)論，提出審計建議的書面文件。因此，審計報告的內(nèi)容除客觀地反映被審單位財務(wù)狀況，資產(chǎn)管理水平，傳達審計結(jié)果，為審計對象做出正確的審計評價和決定提供依據(jù)之外，還應(yīng)注重對被審單位存在的問題要厘清事實，梳理分析，問題導(dǎo)向，助力單位負責(zé)人在迅速全面掌握情況的同時，也能精準認清問題靶心，才能做到既能精準防控漏洞產(chǎn)生，同時也有利于對被審單位存在問題做出全面整改。

要注重領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量。任期經(jīng)濟責(zé)任審計在加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核和管理方面發(fā)揮了積極的作用，已成為監(jiān)督干部、考察了解干部、教育保護干部的重要手段[2]，因此，要注重任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容質(zhì)量，它不僅作為領(lǐng)導(dǎo)干部任期總結(jié)或繼續(xù)任用以及功過獎懲的重要依據(jù)，也是外部審計重要的參考資料，同時是單位內(nèi)部加強管理、促進行為規(guī)范的指導(dǎo)性文件。審計人員不僅要對任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟指標(biāo)做到嚴謹，也要對領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績進行綜合評價時，做到全面、客觀、準確、公正地反映被審計對象的任期事實情況。

要注重審計報告的寫作質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量在一定程度上反映內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和文字水平，審計工作者要努力提高系統(tǒng)思維能力，從整體上把握審計情況，提高綜合分析能力，從高度、宏觀管理的層面，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行深層次分析研究，提出的審計建議要有針對性和可行性，提高文字表達能力，加強文字修養(yǎng)，避免因語言表達能力水平的高低而影響審計報告質(zhì)量的好壞[3]。另外，審計報告的審核負責(zé)人應(yīng)具備深厚的文字功底和高水平的報告撰寫能力，除應(yīng)把握好審計報告所引用法律法規(guī)的適用度外，更應(yīng)把握好報告各個部分的刪減去留，各個段落的銜接有序，以及文字的高度提煉。

5.2 注重內(nèi)審隊伍建設(shè)

審計人員應(yīng)具備較強的語言表達及文字綜合能力，能準確無誤地反映審計工作的深度和廣度，做到立意高遠、數(shù)據(jù)準確、邏輯清晰、用詞恰當(dāng)，能準確、真實地反映審計成果，為單位領(lǐng)導(dǎo)層的宏觀決策服務(wù)，因此，要提高審計質(zhì)量，必須要提高審計人員的素質(zhì)，對審計人員加強各方面知識的培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，快速建立起一支能夠適應(yīng)審計工作發(fā)展需要的高素質(zhì)、復(fù)合型的審計隊伍，這樣才能不斷提高審計人員實施審計時的業(yè)務(wù)能力以及識別假賬和評判決策是否合理的能力[4]。因此，從事審計工作人員的素質(zhì)是提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。首先，開展高質(zhì)量的審計工作，就需要高素質(zhì)的審計人員。審計人員既要具有精深的專業(yè)知識，又要具備宏觀的高度視野，所以應(yīng)選擇對審計事業(yè)敬業(yè)的專業(yè)人員，不僅工作責(zé)任心強，還要既有豐富的從業(yè)經(jīng)驗又具備高超職業(yè)技能的人員。其次，審計人員應(yīng)強化道德意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，保持職業(yè)謹慎，培養(yǎng)嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和求真務(wù)實的工作態(tài)度，注意審計風(fēng)險。再者，想成為一名優(yōu)秀的審計人員，就要在具備微觀和宏觀經(jīng)濟知識的同時，具備宏觀意識，即具備宏觀透視能力和隨時敏銳地捕獲前沿信息的意識；具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力，這是審計工作者為之奮斗的最高境界。

5.3 注重更新內(nèi)審理念

首先，更新理念，踐行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。?nèi)部審計具有內(nèi)部監(jiān)督和評價、風(fēng)險控制的優(yōu)勢，但隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的逐漸推進，內(nèi)部審計的工作重點也由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒊蔀榘l(fā)展方向[4]。內(nèi)部審計除了關(guān)注內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中分析、確認和揭示關(guān)鍵性風(fēng)險，做好規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，在不斷提升審計質(zhì)量同時，將更能體現(xiàn)內(nèi)部審計在單位管理中不可或缺的作用。更新內(nèi)審理念，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，工作中穩(wěn)步踐行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢⑻嵘龑徲嫻ぷ髻|(zhì)量內(nèi)核。對工作中發(fā)現(xiàn)的異常事項、內(nèi)部控制缺陷，及時提出改進建議，做到對內(nèi)部控制運行情況的監(jiān)督。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)審工作的重要發(fā)展方向，在單位管理中勢在必行，使得內(nèi)審工作的重要性也愈加凸顯。其次，更新知識，向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。要加快知識更新。除了掌握必備的審計專業(yè)知識外，還必須具備較高的宏觀分析和思維能力，這就要求審計人員要積極地加強學(xué)習(xí)，更新知識。要改善知識結(jié)構(gòu)。要拓寬審計人員的知識領(lǐng)域，加大對審計人員的培訓(xùn)力度。用多學(xué)科的知識、綜合性的技能充實和武裝審計人員[5]。調(diào)整和改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)多層次的審計人才，促使專業(yè)人才向復(fù)合人才轉(zhuǎn)變。