吳柳穎

中晟恒業(yè)建設有限公司

2022 年，國內建筑業(yè)增加值在國內生產(chǎn)總值中的占比為72.2%，為社會提供了5000 萬就業(yè)崗位?？梢哉f，建筑行業(yè)已是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。2016年，實施營改增政策后，建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨著新的機遇。對于建筑安裝企業(yè)來說，營改增政策的實施，一方面使得企業(yè)間的稅負更加公平，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更好的環(huán)境，另一方面也給企業(yè)核算造成了一定的挑戰(zhàn)。對此，建筑安裝企業(yè)只有處理好會計核算、稅務籌劃，才能為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造機遇。

一、實施營改增政策的積極意義

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國稅收政策得到不斷改進與完善，稅收方面的漏洞得以不斷修復。目前，我國經(jīng)濟體制正在進行新一輪改革，企業(yè)的發(fā)展也逐步由傳統(tǒng)粗放型發(fā)展模式邁向集約型發(fā)展模式，在此背景下國家推行營改增稅收政策改革是歷史的必然選擇。所謂營改增，就是把以前需繳納的營業(yè)稅改繳增值稅，僅對商品或服務增值的那一部分繳稅，不再重復繳稅。實施營改增政策具有以下積極意義：

1.完善稅收制度

通過實施營改增政策，可以避免企業(yè)稅負的重復征收現(xiàn)象，進而達到降低企業(yè)稅負壓力的目的，確保稅收體系科學、合理，促進稅收政策不斷改進與完善。此外，通過實施營改增政策，還有利于營造企業(yè)間公平競爭的環(huán)境，使第三產(chǎn)業(yè)的部分行業(yè)也成為增值稅的征收對象，從而擴大征稅范圍，促進稅負均衡化。

2.促進行業(yè)發(fā)展

在以往，很多企業(yè)既繳營業(yè)稅又繳增值稅，企業(yè)經(jīng)濟壓力大，利潤空間被壓縮，阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大，而營改增政策的實施減少了重復征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)成本，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更為有利的稅收環(huán)境?？梢哉f，營改增政策的實施可以減輕企業(yè)稅負，為行業(yè)提供健康的發(fā)展環(huán)境，推動我國經(jīng)濟的快速增長。

二、營改增下建筑安裝企業(yè)會計核算的變化

1.核算環(huán)境的變化

隨著營改增政策的實施與完善，建筑安裝企業(yè)的財務核算環(huán)境也有了巨大的變化，這就要求建筑安裝企業(yè)財務人員對營改增政策提起足夠的重視，對財務核算環(huán)境進行深入分析，及時學習新的稅收制度，不斷調整自身知識結構來適應新的財務核算環(huán)境。同時，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，也對建筑安裝企業(yè)財務人員的業(yè)務水平提出了更高的要求，建筑安裝企業(yè)財務人員只有掌握一定的互聯(lián)網(wǎng)知識，才能帶動企業(yè)會計核算水平的提高。

2.收入核算的變化

原來征收營業(yè)稅時，收入核算包含了工程造價及獲得的利潤，而實施營改增政策后，營業(yè)稅被劃入價外稅的范疇，工程造價需要減去增值稅部分。但在營改增的實際操作過程中，部分收入核算還是會出現(xiàn)重復繳稅的問題，究其原因是缺少增值稅專用稅票而導致部分稅項無法正常抵扣，這就使得建筑安裝企業(yè)的效益難以有效提升。

3.成本核算的變化

在實施營改增政策前，企業(yè)成本核算普遍采用價稅合計，即把進項稅和成本都計入應納稅額中，但隨著營改增政策的實施，企業(yè)的成本核算有了較大改變，即企業(yè)只核算商品本身的價值，在增值稅發(fā)票中進行進項稅與銷項稅抵扣，抵扣的實際金額與原料供應商提供的增值稅發(fā)票的類別有直接關系，這就要求企業(yè)的成本核算方式也要相應更新。

（1）機械費。這里所指的機械費是指建筑安裝企業(yè)使用設備的維護費及租賃費，企業(yè)出于各種考慮，有很多大型機械設備是租賃而來，實施營改增政策后，稅率提高，相關租賃費也隨之增加。

（2）人工費。工程造價必須計入人工費，目前不同國家地區(qū)的人工費征收政策不盡相同，有的是把公司的部分項目通過勞務公司承包出去，按照雙方簽訂的勞務合同收取一定比例的費用，這部分費用就是原來的營業(yè)稅，以建筑安裝企業(yè)的名義開具發(fā)票；還有一種是勞務公司直接提供勞務，根據(jù)合同約定收取一定比例的費用，這種情況需要開具服務業(yè)發(fā)票。

4.差額核算的變化

在以往，企業(yè)財務收支與成本核算是以預算撥入項目為基礎，而現(xiàn)行稅收制度中，企業(yè)在進行財務收支與成本核算時以實際撥發(fā)項目為基礎，按月計量，會計人員對當月差額補助款項進行計算，確保預算結果與收支結果一致，促進了核算效率與質量的提升。

5.納稅籌劃的變化

（1）增值稅。根據(jù)納稅人實際情況，我國納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，實施營改增政策后，對二者繳納個人所得稅的稅率進行比較，一般納稅人更低，但這樣對于小規(guī)模納稅人來說就很不公平，導致小規(guī)模納稅人對于改進會計核算管理的態(tài)度比較消極。

（2）流轉稅。實施營改增政策前，營業(yè)稅金直接計入損益類科目中，企業(yè)在進行會計核算時可以從收入中直接扣除，操作更加便捷。實施營改增政策后，增值稅被劃入價外稅的范疇，大大縮減了企業(yè)的利潤空間。

（3）所得稅。企業(yè)利潤的改變會直接影響到個人所得稅，實施營改增政策后，二者之間成正比例關系。

三、營改增下建筑安裝企業(yè)會計核算的優(yōu)化

自實施營改增政策以來，重復征稅現(xiàn)象顯著減少，建筑安裝企業(yè)征稅壓力得到明顯改善，有力推動了行業(yè)、企業(yè)的整體發(fā)展。同時，稅收政策的變化也要求企業(yè)對會計核算做出調整，建筑安裝企業(yè)也要根據(jù)稅收新政，結合自身實際，進一步優(yōu)化會計核算工作。

1.健全會計核算制度

企業(yè)的會計核算主要是針對企業(yè)的相關財務數(shù)據(jù)進行收集整理并予以分析處理，再根據(jù)相關的數(shù)據(jù)進行核算。在營改增背景下，為促進稅改政策更好地落實與開展，建筑安裝企業(yè)應以會計核算制度的改變?yōu)槠鯔C，改進與完善現(xiàn)有的財務管理機制，構建新的財務核算體系，借此提高企業(yè)財務管理水平，確保企業(yè)運營計劃的順利進行。首先，在財務人員的管理上，要明確財務人員職責，提高財務人員的工作責任感，并制定相應的績效考核標準，通過獎優(yōu)罰劣來調動財務人員的工作積極性。其次，準確管理財務數(shù)據(jù)信息，保證數(shù)據(jù)核算高效、精確，為保障財務數(shù)據(jù)存儲的安全性、保密性，還應妥善保管所有財務信息，及時歸檔。再次，企業(yè)還可建立動態(tài)數(shù)據(jù)監(jiān)管制度，通過對企業(yè)數(shù)據(jù)的動態(tài)監(jiān)管，防止發(fā)生不良會計行為。此外，應對財務報表的要素進行合理分類，提高企業(yè)財務報表編制的準確性。

2.優(yōu)化內部管理環(huán)境

隨著營改增政策的實施，建筑安裝企業(yè)也要優(yōu)化內部管理環(huán)境，包括完善企業(yè)內部管理制度、調整企業(yè)組織結構、制定發(fā)展戰(zhàn)略、開展投融資項目等。例如，建筑安裝企業(yè)在工程投標中一般以集團的名義投標，中標后再把項目根據(jù)情況具體分解到各個子公司，子公司還要與集團簽訂工程分包合同，該項目的增值稅繳納也由子公司承擔，完稅后再把增值稅發(fā)票上交集團，這樣集團在繳納增值稅時，就需要去除這部分稅收，而原來傳統(tǒng)的集團代扣代繳模式則不再使用。因此，建筑安裝公司需要完善內部管理，處理好集團與下設子公司的關系，規(guī)范經(jīng)營方式，預防潛在的法律風險，促進集團與子公司的健康發(fā)展。

另外，對于建筑安裝企業(yè)而言，現(xiàn)金流量是判斷企業(yè)運營風險的重要標志，也是企業(yè)開展各項經(jīng)營活動的基石。建筑安裝企業(yè)要對一系列發(fā)票進行有序管理，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象。建筑安裝企業(yè)還應建立透明化的資金管理模式，時刻掌握資金動向，監(jiān)督員工行為，并通過預算報表加強應收款項回收、工程款墊資等問題。

3.提高財務核算水平

財務人員核算水平的高低直接關系到企業(yè)的財務核算工作能否順利開展，為適應營改增稅收政策改革，應提高企業(yè)財務人員的業(yè)務能力及職業(yè)素養(yǎng)，加強對財務人員業(yè)務知識及綜合素質的培訓，以提高企業(yè)財務工作的規(guī)范性，為企業(yè)決策提供準確、有效的財務數(shù)據(jù)。首先，在財務人員的聘用上，企業(yè)需要考慮其是否具有扎實的業(yè)務知識和業(yè)務能力。同時，在具體工作過程中，企業(yè)也要加大對財務人員的培訓力度，做到財務知識的隨時更新，尤其是要加強建筑行業(yè)方面的業(yè)務知識培訓，如法律法規(guī)知識、工程會計知識等，進一步提高財務人員的綜合素質，以更好地做好財務核算工作。其次，運用現(xiàn)代信息技術優(yōu)化財務核算流程，促進財務核算效率的提高。財務人員在實際財務核算過程中難免會遇到繁雜的計算環(huán)節(jié)，而人力核算耗時耗力，并且準確性也不高，那么就可以通過先進的信息技術優(yōu)化財務核算過程，以達到減少財務人員工作強度、提高財務核算效率的目的。最后，財務核算部門自身要有一個明確的目標，并制定切實可行的計劃，可采取財務小組的模式，把相關財務工作細化到人，確保財務核算工作的順利進行。

4.強化稅務籌劃管理

建筑安裝企業(yè)若想真正對自身情況做到了如指掌，就要分析企業(yè)的稅負來源及其對企業(yè)經(jīng)營的影響，根據(jù)具體情況逐一解決企業(yè)存在的問題。就稅務籌劃而言，建筑安裝企業(yè)可以選擇以下納稅方式：

一是一般計稅方式。一般計稅方式即一般納稅人征收，是指建筑安裝企業(yè)在項目建設過程中以不含稅銷售金額×9%適用稅率作為銷項稅金，以動產(chǎn)租賃、能源消耗、購進材料等費用取得的增值稅專用發(fā)票為進項稅金，銷項稅金扣除進項稅金剩余部分即當期應納增值稅。實施營改增政策后，建筑安裝企業(yè)的流轉稅率從3%變成9%，雖然看似提高但事實并非如此，具有一般納稅人資格的建筑安裝企業(yè)計算銷項稅金時，其收入應計算不含稅收入，以金額10000 元的工程款為例，增值稅銷項稅金為（10000/1.09×9%）=826 元；征收營業(yè)稅時，營業(yè)稅為價外稅，為10000 的3%即300 元。從銷項稅額度來看，稅負上升了526 元，但從進項稅角度看，可以抵扣進項稅金，機械租賃、材料購置、能源等費用均可抵扣進項稅金，且這些成本費用的稅率在13%，與建筑安裝企業(yè)9%的稅率相比，實際稅負并未比以前增加很多，并且，在以往繳納營業(yè)稅時各類建材的進項稅是不能抵扣的。

二是簡易計稅方式。實施營改增政策后，財稅[2016]36 號文件明確規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以采用簡易計稅方式，甲方單位可以采用一般納稅人征收方式計稅且抵扣進項稅金。如此一來，甲方可自行采購各類建筑材料并抵扣進項稅金，也就是常說的“甲供材”模式，建筑安裝企業(yè)只負責提供勞務即可。此時建筑安裝企業(yè)因沒有進項稅率抵扣，又得按9%的稅率繳納增值稅，則稅負率是增加的。若是采用簡易計稅方式，與營業(yè)稅項下3%的稅率征稅相比，則稅負增加較小，不會對企業(yè)造成太大的負擔。需指出的是，雖然增值稅小規(guī)模納稅人的征收率與簡易計稅相同，但二者的身份是不同的，一般納稅人的建筑安裝企業(yè)也能申請簡易計稅，只需單獨核算一般計稅與簡易計稅的進項稅金即可，但小規(guī)模納稅人與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相關，不管從事何種施工、建設都只能以小規(guī)模納稅人身份出現(xiàn)，且開3%征收率的發(fā)票。

總體來說，建筑安裝企業(yè)財務人員應對企業(yè)的費用情況進行合理預算，根據(jù)預算情況調整自己的經(jīng)營行為，以防發(fā)生經(jīng)營成本過高的問題，實現(xiàn)依法合規(guī)避稅。建筑安裝企業(yè)財務部門還要做好統(tǒng)籌工作，根據(jù)預算制定企業(yè)運營方案，提前預留相關費用并開展風險控制工作，把企業(yè)運營損失降到最低。

5.合理運用稅收政策

營改增政策的實施對納稅人的稅務籌劃能力提出了更高的要求，對此，建筑安裝企業(yè)應結合工程實際、與甲方的談判地位等因素，從利潤最大化的角度出發(fā)選擇合理的結算與計稅方式。需注意的是，隨著金稅三期、金稅四期的推進，國家對增值稅發(fā)票的管理愈加嚴格，建筑安裝企業(yè)無論是采用一般計稅還是簡易計稅，都必須在真實業(yè)務的基礎上取得增值稅發(fā)票。

另外，建筑安裝企業(yè)在與供應商談判時，應合理利用稅務條款，做出最有利于企業(yè)的選擇，如設備租賃時干租和濕租的選擇等。建筑安裝企業(yè)很難對審價結算時間與階段進行把控，兼營一般計稅和簡易計稅的建筑安裝企業(yè)要對不得抵扣進項進行管理，既不能忽視各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項，又不能隨意調節(jié)收入導致增加抵扣率，必須做好納稅風險控制。

此外，建筑安裝企業(yè)在工程建設中為對方單位開具發(fā)票時，必須清晰備注項目信息，如項目名稱、所在地等，為對方單位發(fā)票入賬提供便利。在收取分包發(fā)票時也應要求供應商規(guī)范填寫備注欄，尤其是對簡易征收工程更要規(guī)范、完善填寫備注，便于我方抵減。

總而言之，營改增稅制改革是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然選擇。營改增政策的實施，既能降低企業(yè)的稅負壓力，提高企業(yè)利潤空間，還能間接推動企業(yè)的改革創(chuàng)新，改變企業(yè)的會計核算模式。建筑安裝企業(yè)要積極應對營改增稅制改革，采取有效措施來完善會計核算制度、優(yōu)化內部管理環(huán)境、強化財務核算水平、提高稅務籌劃能力，充分發(fā)揮營改增政策的積極作用，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。