蘇尚葵

福建向遠(yuǎn)律師事務(wù)所，福建 龍巖 364000

近些年，我國政府一直都在積極推進(jìn)財(cái)稅制度改革，加快財(cái)稅系統(tǒng)信息化建設(shè)，通過進(jìn)一步擴(kuò)大減稅降費(fèi)、調(diào)整個(gè)稅等措施，改善我國稅收環(huán)境，助力企業(yè)健康發(fā)展。在財(cái)稅制度日益完善的過程中，一些企業(yè)缺乏對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，容易造成經(jīng)濟(jì)損失?！敖鸲惞こ倘凇钡膶?shí)施規(guī)范優(yōu)化了稅務(wù)系統(tǒng)，簡化了工作流程，通過信息網(wǎng)絡(luò)就可以為納稅人提供各種服務(wù)，而企業(yè)則需要在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，采取相應(yīng)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施，避免給企業(yè)造成較大損失。

一、財(cái)稅信息化與企業(yè)內(nèi)部控制

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的應(yīng)用加速了財(cái)稅信息化的發(fā)展，2015年政府工作報(bào)告中對企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了建立信息共享中心的要求，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中大力推廣信息化技術(shù)。之后又提出以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)推動財(cái)稅改革，電子商務(wù)、財(cái)稅信息化、電子化等相關(guān)概念應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)稅信息化的快速發(fā)展是建立在信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的，在企業(yè)內(nèi)部建立會計(jì)信息系統(tǒng)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)信息化、數(shù)字化辦公。財(cái)稅信息化的應(yīng)用使企業(yè)擁有較強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)建立數(shù)字化模型，使企業(yè)財(cái)稅信息系統(tǒng)更加安全、穩(wěn)定。財(cái)稅信息化的變革是在云計(jì)算技術(shù)的推動下逐步實(shí)施的，在云計(jì)算模式下政府部門構(gòu)建統(tǒng)一的、可持續(xù)服務(wù)的數(shù)字化平臺，數(shù)據(jù)中心的運(yùn)行效率得到有效提升，實(shí)現(xiàn)了“稅務(wù)云”范圍內(nèi)的資源、信息共享。在信息共享、互聯(lián)互通稅務(wù)信息發(fā)展的大方向下，對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，杜絕了“信息孤島”的形成。財(cái)稅APP更具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?，智能終端設(shè)備已經(jīng)成為登錄財(cái)稅系統(tǒng)的主流入口[1]。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)在執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中存在很多不確定因素，企業(yè)面臨著較大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理人員應(yīng)提高對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制措施，提高企業(yè)應(yīng)對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制的主要作用是保證經(jīng)營目標(biāo)的完成，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受侵害，確保會計(jì)信息資料真實(shí)可靠，企業(yè)的方針政策能夠得到貫徹執(zhí)行等等方面。而風(fēng)險(xiǎn)評估正是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，通過對經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別、分析，為制定相應(yīng)的策略提供參考。

二、企業(yè)財(cái)稅法律風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

（一）虛開發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)

1．虛開發(fā)票的主要情形。虛開發(fā)票是一種違法行為，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中比較常見的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中有著明確的規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有虛開發(fā)票行為，否則都應(yīng)列入違法行為，將會依法受到相應(yīng)的處罰。所謂虛開是指發(fā)票金額與實(shí)際經(jīng)營情況不符，找人虛開、為他人虛開或介紹他人虛開從中牟利的行為。虛開發(fā)票的行為已經(jīng)觸犯了法律，一經(jīng)查處將會受到稅務(wù)部門的嚴(yán)懲，情節(jié)較輕的沒收違法所得，情節(jié)嚴(yán)重者還將面臨著刑事處罰。虛開發(fā)票主要有以下幾種情形：

一是發(fā)票開具的時(shí)間與業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不符。正常情況下企業(yè)應(yīng)在收到業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)開具發(fā)票，但實(shí)際情況是有些企業(yè)不按此規(guī)定操作，先開發(fā)票后付款、先付款后開發(fā)票、只開發(fā)票不付款、只付款不開發(fā)票等情況普遍存在，這就涉及到企業(yè)納稅問題。在《中華人民共和國增值稅暫行條例》中有著明確的規(guī)定，增值稅是按照月或者季為單位進(jìn)行申報(bào)，只要開具發(fā)票的時(shí)間在同一月內(nèi)或者季度內(nèi)都屬于合法的，企業(yè)所得稅的繳納是按照年度進(jìn)行匯總，只要開具發(fā)票的時(shí)間在同一年度內(nèi)即可，也屬于合法行為。但如果開具發(fā)票的時(shí)間超出了與客觀事實(shí)不符，稅務(wù)部門就會進(jìn)行相應(yīng)的處罰，這種處罰是比較輕的。

二是發(fā)票開具的金額與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額不符。按照我國稅法規(guī)定，發(fā)票金額與實(shí)際業(yè)務(wù)金額兩者應(yīng)一致，如果兩者存在較大差額，應(yīng)當(dāng)判定為情節(jié)嚴(yán)重的虛開發(fā)票行為。但如果付款方?jīng)]有按照雙方約定支付相應(yīng)的金額，實(shí)際支付金額小于雙方約定的金額，但收款方已經(jīng)按照雙方約定的金額開具了發(fā)票，這種情形則不會被認(rèn)定為虛開發(fā)票。

三是發(fā)票開具的項(xiàng)目與實(shí)際經(jīng)營情況不符。按照我國稅法規(guī)定，不同的經(jīng)營項(xiàng)目適用的增值稅稅率存在一定差異，企業(yè)所得稅的扣稅標(biāo)準(zhǔn)也不相同，不按實(shí)際經(jīng)營開具發(fā)票可能存在偷稅的行為。還有開票單位與實(shí)際經(jīng)營單位不符也不符合法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)屬于違法代開發(fā)票的行為。這些虛開發(fā)票的行為都存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

以某家具公司為例，在2014年至2016年期間利用虛構(gòu)交易事項(xiàng)，只收發(fā)票，虛構(gòu)業(yè)務(wù)入賬結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)，逃避稅款違法所得高達(dá)3500多萬元，并且還為3家國際貿(mào)易企業(yè)虛開稅票4000多萬元，從中牟取出口退稅違法所得200多萬元。經(jīng)過稅務(wù)部門查證后受到了嚴(yán)厲的處罰，不僅補(bǔ)繳了偷逃稅款，還依法繳納了5‰的滯納金，最終企業(yè)遭受了重大經(jīng)濟(jì)損失，在社會上產(chǎn)生了不良影響[2]。

2．虛開發(fā)票的內(nèi)部控制

根據(jù)上述分析可知，虛開發(fā)票可分為對外虛開和取得虛開發(fā)票，針對這兩種違法行為，企業(yè)可以分別制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。

企業(yè)需要對其他單位或個(gè)人開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在雙方達(dá)成協(xié)議后，取得雙方簽字蓋章并生效的合同后開具發(fā)票，需要核對發(fā)票開具的項(xiàng)目、金額、付款名稱等內(nèi)容，發(fā)票的開具應(yīng)由收款人、復(fù)核人、開票人共同完成，三人均需要對發(fā)票上的款項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核對。如果企業(yè)不能開具對方所需的發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)人員可以到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門或者合法經(jīng)營主體提出代開發(fā)票的請求，這種情況屬于合法行為，但不能通過不具有代開發(fā)票資質(zhì)的經(jīng)營主體代開，否則會被認(rèn)定為違法行為。

企業(yè)在取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核對發(fā)票上開票的內(nèi)容，包括項(xiàng)目、金額等，是否存在與雙方實(shí)際交易情況不符的情況，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票上的內(nèi)容有誤應(yīng)拒收，并要求對方重新開具發(fā)票。企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與財(cái)務(wù)人員對于發(fā)票的真實(shí)性、合法性都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

（二）偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)

1．企業(yè)偷稅的方式

企業(yè)的偷稅行為一般包括收入和支出兩個(gè)方面存在違規(guī)操作。

在企業(yè)收入方面的偷稅行為主要有不列或少列收入，通過這種方式獲取違法所得。但是隨著財(cái)稅信息化的逐步完善，尤其是在“金稅三期”升級、“金稅四期”有序推進(jìn)的情況下，企業(yè)的這種違規(guī)操作行為很容易被稅務(wù)部門獲知，從而做出相應(yīng)的處罰。

在企業(yè)支出方面的偷稅行為主要是虛列支出，違法取得虛開發(fā)票，例如增加開票金額、虛設(shè)開票項(xiàng)目或者在沒有實(shí)際交易的情況下取得發(fā)票。這種虛列支出的行為極易導(dǎo)致發(fā)票金額、銀行流水、貨物數(shù)量不符的情況出現(xiàn)，稅務(wù)部門會根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)的處罰。

例如某房地產(chǎn)公司在2003年至2012年期間在成本費(fèi)用科目下的交通費(fèi)與差旅費(fèi)中虛列了與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，總金額達(dá)到160多萬元，經(jīng)稅務(wù)部門查實(shí)后按照《中華人民共和國所得稅法》第十條第八款規(guī)定，依法命其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅46．5萬元，并處以50%的罰款金額。

2．企業(yè)偷稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制

在財(cái)稅信息化背景下，企業(yè)的偷稅行為將無所遁形，因此企業(yè)面對偷稅風(fēng)險(xiǎn)唯一可行的就是杜絕偷稅行為。但是企業(yè)如果是因?yàn)槭韬龌蛘哂?jì)算上出現(xiàn)失誤而產(chǎn)生收入不列或少列行為，并不是主觀上想要偷稅，在經(jīng)過稅務(wù)部門核實(shí)后一般不會被認(rèn)定為偷稅行為，只要按照違法所得補(bǔ)繳相應(yīng)的款項(xiàng)并繳納滯納金即可。為了消除偷稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將所有收入均列入企業(yè)收入，按照相關(guān)要求進(jìn)行入賬。針對通過微信、支付寶等形式獲得的收入，還有客戶不需要發(fā)票而獲得的收入，企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。在企業(yè)支出方面應(yīng)認(rèn)真核對發(fā)票，防止存在虛列支出的行為，確保發(fā)票的合法性與真實(shí)性，杜絕偷稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）稅收優(yōu)惠政策濫用的法律風(fēng)險(xiǎn)

1．稅收優(yōu)惠政策濫用行為

為了扶持企業(yè)更好地發(fā)展，繁榮本地經(jīng)濟(jì)，各地政府會制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)會獲得相應(yīng)的優(yōu)惠扶持。但是有些企業(yè)達(dá)不到優(yōu)惠政策的扶持標(biāo)準(zhǔn)，為了獲得政策扶持往往會想盡辦法去爭取，或者有些本身已經(jīng)達(dá)到了政府扶持的標(biāo)準(zhǔn)，但自己卻不了解，這就導(dǎo)致部分企業(yè)出現(xiàn)多繳稅或少繳稅的情況，出現(xiàn)優(yōu)惠政策濫用風(fēng)險(xiǎn)。例如國家針對納稅人制定了增值稅起征點(diǎn)和小微企業(yè)免征額的優(yōu)惠政策，有些企業(yè)為了從中獲利，故意將企業(yè)進(jìn)行拆分，以達(dá)到逃稅的目的。再例如政府對安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)提供增值稅優(yōu)惠政策，某企業(yè)員工總數(shù)為100人，其中有20名殘疾工人，殘工占20%，但是企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策，將20名在職員工的勞動關(guān)系改為勞動派遣的形式，這樣企業(yè)員工總數(shù)變成了80人，殘工占比也達(dá)到了25%，享受到了政府的優(yōu)惠政策。這兩個(gè)案例都屬于稅收優(yōu)惠政策濫用行為，給企業(yè)帶來了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。

2．稅收優(yōu)惠政策內(nèi)部控制

針對政府出臺的稅收優(yōu)惠政策不能亂用，也不能濫用，否則就會因運(yùn)用不當(dāng)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般針對某一特定行業(yè)制定的優(yōu)惠政策，只要企業(yè)達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)就可以享有，例如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、能源行業(yè)等。針對特定類型的企業(yè)制定的優(yōu)惠政策，例如政府認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受15%所得稅優(yōu)惠政策，還有小微企業(yè)享有的優(yōu)惠政策，這類企業(yè)必須嚴(yán)格遵循限定的條件或門檻，不能為了享受優(yōu)惠政策而對企業(yè)進(jìn)行拆分。企業(yè)在明確自身符合的優(yōu)惠政策后，還要加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)部管理，一是按照優(yōu)惠政策的要求收集整理所需的資料，進(jìn)行報(bào)送和留存；二是申報(bào)后對執(zhí)行情況做好跟蹤分析，確定是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。合理合法運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，需要專業(yè)人員和具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人員完成，切勿亂用和濫用。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）定期開展稅務(wù)檢查

企業(yè)應(yīng)依法納稅，不合法的稅務(wù)行為都會受到法律的嚴(yán)懲，給企業(yè)帶來財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。為了有效預(yù)防財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)格按照國家制定的稅務(wù)制度開展稅務(wù)檢查工作，明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任與權(quán)利，明確工作人員的崗位職責(zé)。在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)稅問題應(yīng)制定明確的解決對策，消除財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

合理使用稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)避稅，預(yù)防財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，都需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，因此企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平的提升。專業(yè)技能主要包括財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)知識、稅務(wù)知識、財(cái)稅法規(guī)等等，還要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，運(yùn)用正確的方法進(jìn)行合理避稅。預(yù)防財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，企業(yè)應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，為企業(yè)做好服務(wù)。財(cái)務(wù)工作人員也要關(guān)注時(shí)事政治，了解政府財(cái)稅政策動向，不斷學(xué)習(xí)財(cái)稅法規(guī)，提升自身財(cái)務(wù)工作水平，熟練掌握財(cái)務(wù)工作的相關(guān)流程，爭做財(cái)稅業(yè)務(wù)方面的專家。財(cái)務(wù)人員也要主動學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的做法，學(xué)習(xí)其他企業(yè)在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并合理運(yùn)用到工作當(dāng)中。在工作中要運(yùn)用創(chuàng)新思維，提出相關(guān)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化方法，努力做好財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

（三）做好企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)應(yīng)定期開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評估，在企業(yè)內(nèi)部建立相關(guān)的評價(jià)機(jī)制，由專業(yè)的稅務(wù)工作人員開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制定切實(shí)可行的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施。在開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)工作的過程中，財(cái)稅管理人員需要明確財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的早期價(jià)值，準(zhǔn)確制定評價(jià)指標(biāo)，并分析財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)造成的影響。評價(jià)指標(biāo)主要包括增值稅負(fù)擔(dān)率、企業(yè)所得稅早期負(fù)擔(dān)率、增值稅評估指標(biāo)等。企業(yè)管理者應(yīng)具有較高的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識，形成具體的防范措施，發(fā)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)苗頭要早糾正，防止財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大[4]。

四、結(jié)束語

財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響與危害是巨大的，企業(yè)應(yīng)避免利用財(cái)稅漏洞從事偷逃稅款的違法行為，暫時(shí)的利益會讓企業(yè)陷入重大財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也會在社會上產(chǎn)生不良影響。因此，企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)工作人員要厘清財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)種類及原因，提高財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識，不斷提高技能水平，通過定期開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)檢查和財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評估，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在初始階段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。