趙 玉

政府部門在利用大數(shù)據技術開展審計工作時，必須將傳統(tǒng)審計模式與大數(shù)據統(tǒng)計技術結合在一起，構建跨部門、系統(tǒng)、領域的交叉學科大數(shù)據政府審計系統(tǒng)，提高政府審計工作質量和效率，規(guī)避政府審計工作中可能遇到的風險，推動我國審計行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、大數(shù)據背景下政府審計創(chuàng)新的必要性

大數(shù)據時代來臨后，政府部門必須充分重視政府審計模式發(fā)生的改變，順應時代發(fā)展的趨勢，創(chuàng)新和完善政府審計工作模式，充分發(fā)揮政府在審計工作中的職能作用。（1）數(shù)據存儲條件存在的不足，要求審計部門必須充分重視審計模式創(chuàng)新的重要性。大數(shù)據審計中的數(shù)據分析對象主要是存儲于數(shù)據庫中的改良電子數(shù)據，如果電子數(shù)據的口徑和應用環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，必然會因為電子數(shù)據孔徑統(tǒng)計方式與范圍偏差過大，導致數(shù)據自身失去了應用的價值。也就是說，審計人員在開展政府審計工作時，必須在保證數(shù)據口徑統(tǒng)一且賦予其特定含義的基礎上，才能發(fā)揮出相關數(shù)據在政府審計工作中應用的價值。傳統(tǒng)審計模式在實際應用過程中采取的人工對比與修改方式顯然已經無法滿足大數(shù)據時代發(fā)展的要求。所以審計部門應該充分重視大數(shù)據時代下，數(shù)據格式呈現(xiàn)出的多樣化發(fā)展需求，徹底改變以往人工對比審計數(shù)據的工作方式，通過對政府審計工作模式的創(chuàng)新改革，提高政府審計工作的質量和效率。（2）專業(yè)審計方法的創(chuàng)新升級。政府審計工作流程不僅涉及到了數(shù)據分析處理的相關工作，而且在政府審計工作中發(fā)揮著不可替代的作用。傳統(tǒng)審計模式下以人工審計為主的方法，雖然在SPASS、EXCEL等相關軟件的輔佐下，提高了審計工作的效率，但是卻不利于海量數(shù)據分析和查詢工作的開展。這就要求審計工作人員在處理海量數(shù)據時，合理運用抽樣分析方法，抽查其中的部分審計數(shù)據，保證政府審計工作結果的真實性與可靠性。充分利用大數(shù)據技術，建立完整的大數(shù)據審計思維，對政府審計數(shù)據進行多維度可視化分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據信息的內在規(guī)律，優(yōu)化和完善政府審計工作的流程，提高政府審計工作的有效性。（3）電子數(shù)據審計步驟的創(chuàng)新發(fā)展。如果站在數(shù)據統(tǒng)計角度分析的話，政府審計可以詳細的劃分為統(tǒng)計調查、統(tǒng)計整理、數(shù)據存儲以及統(tǒng)計分析等幾個步驟。這幾個步驟雖然是相對獨立的流程，但彼此之間又存在著密切的聯(lián)系。統(tǒng)計調查作為政府審計工作開展的第一步，主要是根據審計任務確定的指標體系，合理運用科學調查方法，收集被審計部門或單位的詳細資料，為后續(xù)審計工作的開展做好準備，而統(tǒng)計整理作為政府審計工作開展的第二部，主要是對調查階段獲取的相關數(shù)據資料進行整理與分析，篩選不符合審計工作要求的內容，確保審計工作的順利開展。數(shù)據存儲是審計工作的第三部，這一階段要求審計人員必須借助數(shù)據庫、全文檢索框架等大數(shù)據存儲工具，整理審計數(shù)據并加以存儲，為后續(xù)數(shù)據分析工作的開展做好準備。審計數(shù)據的統(tǒng)計分析是政府審計工作的最后一個步驟，審計部門在開展政府審計工作時，應該合理運用對比分析法、指標分析法、關聯(lián)分析法等大數(shù)據技術手段，整理、分析和研究相關審計數(shù)據，找出被審計單位或部門的基本特征與發(fā)展規(guī)律，準確預測被審計單位未來發(fā)展趨勢，充分利用大數(shù)據系統(tǒng)提高政府審計工作的效果。（4）重要數(shù)據信息挖掘技術的創(chuàng)新。傳統(tǒng)政府審計框架下，被審計對象普遍存在著審計數(shù)據數(shù)量少且形式單一的問題。但是由于在這種模式下，審計數(shù)據信息挖掘的廣度和深度嚴重不足，所以，審計部門應該通過構建大數(shù)據審計框架的方式，針對被審計對象數(shù)據信息量大且形式多樣化的特點，借助大數(shù)據技術深度挖掘海量數(shù)據中具有應用價值的數(shù)據信息，充分利用大數(shù)據技術擴大數(shù)據獲取范圍，以便于審計人員可以更加全面且多層次的分析被審計單位的數(shù)據信息與經濟活動，提高政府審計結果的準確性。

二、大數(shù)據背景下政府審計創(chuàng)新思路

1.審計流程創(chuàng)新

傳統(tǒng)以數(shù)據信息搜集為基礎的政府審計模式，大多是由獨立的審計單位安排專業(yè)審計人員分析被審計單位的財務報表以及其他相關信息，根據被審計單位經營管理的實際情況，判斷相關信息的真實性與合規(guī)性。也就是說，在受托責任理論框架下，如果委托人無法親自監(jiān)督受托人的經濟行為時，審計人員作為獨立的第三方保障委托人的利益，必須在確保大數(shù)據審計作用不變的前提下，發(fā)揮大數(shù)據技術的優(yōu)勢簡化審計流程，站在數(shù)據分析的角度上，提高政府審計工作的質量和效率，最大限度的降低政府審計材料搜集的人力與物力成本。

2.審計技術創(chuàng)新

由于在傳統(tǒng)審計模式下，審計工作人員大多會親自前往被審計單位搜集相關信息和資料、會計憑證、會計賬簿等審計證據，為后續(xù)審計工作數(shù)據分析工作的開展做好準備工作。但是這種數(shù)據獲取方式存在的數(shù)據獲取量少且方法單一的缺點，顯然已經無法滿足大數(shù)據時代下政府審計工作的信息搜集和分析要求。所以，審計人員應該緊跟大數(shù)據時代發(fā)展的腳步，將互聯(lián)網與智能終端融合在一起，充分利用其具有的數(shù)據容量大、數(shù)據格式變化多樣、數(shù)據增長速度快、數(shù)據來源廣泛等優(yōu)勢，做好被審計單位數(shù)據信息的搜集、分析、整理等工作，推動政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革，促進政府審計工作質量和效率的全面提升。

3.審計模式創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計模式下的政府審計工作，大多采取抽樣審計調查方式，從被審計對象中的海量數(shù)據中，按照隨機抽取的原則選取其中的部分樣本進行全面審計，然后按照樣本審計結果估計和推算被審計單位的經濟活動開展情況。隨著大數(shù)據審計思維模式在政府審計工作中的應用，審計工作人員借助大數(shù)據技術進行數(shù)據采集、預處理、分析以及挖掘，不僅有效降低了政府審計數(shù)據分析工作的難度和成本，為政府審計工作模式的創(chuàng)新改革提供了技術依據。首先，審計部門借助大數(shù)據技術搜集被審計單位的數(shù)據信息，不僅滿足了深層次、多維度分析被審計單位審計數(shù)據的目的，有助于審計部門及時發(fā)現(xiàn)和解決政府審計工作中遇到的問題。其次，充分利用大數(shù)據思維培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據審計意識，為審計人員準確把握被審計單位整體狀況提供數(shù)據依據，確保政府審計工作有序開展。

4.審計方法創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計方法作為一種單一的審計方法，采用手工記錄和對比的方式處理審計數(shù)據信息，往往需要付出大量人力統(tǒng)計、對比和分析相關數(shù)據，影響了政府審計工作效率的提升。借助大數(shù)據技術，審計人員在開展審計工作時，可以充分發(fā)揮大數(shù)據審計方法的多元化優(yōu)勢，準確分析和判斷被審計單位審計數(shù)據中存在的異常情況，促進了審計工作效率的大幅度提升。常用的大數(shù)據審計方法主要有以下幾種：（1）SQL語句查詢法。審計工作人員借助專業(yè)數(shù)據軟件SQL結構化查詢語句查詢被審計單位的財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)，保證了后續(xù)數(shù)據計算和分析工作的順利開展。（2）描述性統(tǒng)計方法。審計人員借助描述性統(tǒng)計方法中的眾數(shù)、中位數(shù)、均值、離散系數(shù)等相關指標即可準確快速把握被審計單位數(shù)據信息的離散和變化趨勢等特點，滿足了大數(shù)據時代對審計工作提出的要求。（3）數(shù)據挖掘方法。審計人員通過開展抽取、轉化等方式分析被審計單位的數(shù)據信息，即可及時發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的數(shù)據信息中存在的疑點，為后續(xù)數(shù)據調查和分析工作的開展提供了依據。

5.審計職能創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計模式關注的是被審計單位以往的經濟活動。隨著大數(shù)據時代的來臨，審計工作的職能也向著預防問題、總結經驗、尋求改善管理途徑等方面轉變。審計部門在開展政府審計工作時，借助大數(shù)據技術分析數(shù)據庫中的存儲的數(shù)據信息，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決數(shù)據信息中存在的問題。通過對審計管理模式的創(chuàng)新改革，審計人員在開展政府審計工作時，應該充分利用數(shù)據庫中存儲的數(shù)據信息，分析和預測政府經濟活動開展的實際情況，為政府經濟活動的有序開展提供數(shù)據依據。

6.審計價值創(chuàng)新

大數(shù)據時代的來臨為人類社會的創(chuàng)新發(fā)展提供了數(shù)據依據，相關部門在開展政府審計工作時，必須充分利用大數(shù)據技術創(chuàng)新和改進政府審計工作的方法，徹底改變以往單純的電算化審計模式，構建信息化審計體系與點算法審計相結合的價值審計模式。組建專業(yè)化政府審計隊伍，鼓勵審計人員創(chuàng)新審計工作方法，促進政府審計工作質量和效率的有效提升。

三、大數(shù)據背景下政府審計創(chuàng)新的對策

1.完善大數(shù)據政府審計法律法規(guī)

由于現(xiàn)階段我國尚未形成成熟和完善的大數(shù)據審計法律法規(guī)，所以相關部門應該緊緊圍繞這一焦點問題，建立完整且符合政府審計工作要求的大數(shù)據審計法律法規(guī)體系，推動大數(shù)據時代背景下政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革。（1）修改和完善現(xiàn)有的《審計法》，將大數(shù)據、云計算等智能化技術手段納入到政府審計體系中，并將其視為優(yōu)化政府審計流程的重要手段，加快大數(shù)據技術與審計工作的深度融合，為審計人員提供制度和法律依據，保證政府審計工作的有效開展。（2）強化專業(yè)審計人員的數(shù)據安全意識，建立完善的審計信息安全管理系統(tǒng)，利用完善的法律法規(guī)，為政府審計工作的開展提供法律依據。

2.規(guī)范政府審計數(shù)據庫

為了加快傳統(tǒng)審計向大數(shù)據審計轉型升級的速度，相關部門必須順應時代發(fā)展的腳步，建立以大數(shù)據技術為基礎且符合我國國情的審計數(shù)據實時動態(tài)大數(shù)據平臺，為審計部門與被審計單位之間進行數(shù)據同步傳輸、采集、存儲以及共享提供技術支持。針對被審計單位數(shù)據來源廣泛且形式多樣的特點，相關部門還應制定和實施統(tǒng)一的被審計單位數(shù)據接口，才能在徹底解決審計單位與被審計單位數(shù)據庫對接標準不統(tǒng)一問題的基礎上，將大數(shù)據技術與審計工作有機融合在一起，促進政府審計工作模式的創(chuàng)新與改革。

3.創(chuàng)新人才培養(yǎng)機制

大數(shù)據時代下，審計人員自身的知識水平與實踐能力對數(shù)據分析質量和效率有著決定性影響。為了有效應對大數(shù)據背景下審計工作提出的要求，相關部門必須加強審計人員個人能力素質培訓的力度，促進審計人員綜合素質與能力的有效提升，確保政府審計工作的有序開展。緊跟大數(shù)據時代發(fā)展的腳步，加強審計、審計管理、領導審計、審計理論研究等專業(yè)人才隊伍建設的力度，制定和實施大數(shù)據審計人才定向培養(yǎng)與服務計劃，完善審計人才準入機制，促進大數(shù)據時代審計人才的技術水平和業(yè)務能力，為我國審計事業(yè)的開展培養(yǎng)高素質審計技術人才。（1）國家和政府部門必須不斷提高政府審計人才培訓水平，加大大數(shù)據審計人才培養(yǎng)政策的支持力度。（2）將大數(shù)據審計技術作為審計人員績效考核的重要內容，鼓勵和激勵審計人員學習和運用大數(shù)據技術創(chuàng)新審計工作模式，調動審計人員的工作積極性和主動性。（3）建立完善的大數(shù)據審計人才交流平臺，為審計人員提供學習交流的平臺。（4）中央以及地方審計機關應該通過定期邀請專業(yè)技術人員舉辦大數(shù)據時代政府審計講座與工作培訓活動的方式，為廣大審計工作人員提供學習的機會，促進審計人員專業(yè)技術水平的穩(wěn)步提升。

4.提高審計管理人員能力

人口流動速度的加快以及審計任務的持續(xù)增加，使得審計工作面臨的挑戰(zhàn)也越來越大，相關部門必須從以下幾方面著手提高審計管理人員的動員能力和水平。首先，充分發(fā)揮扁平化組織與雙重領導體制的優(yōu)勢，探索和研究審計力量動員體系與機制，簡化審計動員工作的中間環(huán)節(jié)，促進審計部門內部工作效率的有效提升。其次，積極探索多樣化審計力量動員機制應用的途徑。緊跟大數(shù)據時代發(fā)展的腳步，建立專業(yè)化審計團隊開展引導、說服、動員等相關工作，完善審計機關業(yè)務績效考核與通報機制，促進審計人員動員能力與水平的有效提升，為大數(shù)據時代下政府審計工作的開展奠定堅實的基礎。

5.完善審計技術和制度

（1）從技術方面著手，加快傳統(tǒng)審計向大數(shù)據審計轉型的速度，相關部門應該根據大數(shù)據時代政府審計工作的要求，開發(fā)相應的計算機軟件和技術，將云計算與政府審計工作緊密融合在一起，建立完善的大數(shù)據時代下政府審計工作體系，增強政府審計的智能化水平，提高政府審計工作水平。（2）審計制度的創(chuàng)新。相關部門在創(chuàng)新大數(shù)據時代下的審計制度時，應該在全面考慮政府審計工作現(xiàn)狀與大數(shù)據、物聯(lián)網等新興技術發(fā)展趨勢的基礎上，以國家宏觀經濟發(fā)展目標為導向，完善和優(yōu)化政府審計制度，確保政府審計工作的順利開展。

6.加強政府審計網絡安全

針對當前政府部門工作人員網絡安全意識薄弱、安全設備購置經費不足、管理制度存在缺失等問題，相關部門在開展政府審計工作時，應該制定完善的數(shù)據安全風險防范體系，避免因為政府審計過程中出現(xiàn)數(shù)據人為破壞以及泄漏等情況的發(fā)生，影響政府審計工作的順利開展。作為政府部門開始，應該緊跟大數(shù)據時代發(fā)展的腳步，將提高審計人員數(shù)據安全意識作為首要目標，通過不同的途徑開展審計人員保密意識宣傳教育活動，建立完善的生活痕跡保密工作制度，避免因為政府審計過程中發(fā)生泄密問題，影響政府審計結果的準確性。此外，充分重視數(shù)據質量風險的防范工作，審計人員在采集被審計單位的相關數(shù)據時，必須盡可能采集被審計單位的原始經濟活動數(shù)據，并以此為基礎進行數(shù)據的整理、轉換和分析，確保數(shù)據的真實性和完整性，為后續(xù)政府審計工作的開展提供真實可靠的數(shù)據依據。

結語

大數(shù)據時代的來臨為政府審計工作模式的創(chuàng)新改革指明了方向，針對政府審計風險呈現(xiàn)出的多樣化發(fā)展趨勢，審計部門應該建立完善的大數(shù)據審計平臺，加強審計人員綜合素質培訓的力度，充分發(fā)揮大數(shù)據技術的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)和解決政府審計工作中存在的風險隱患，創(chuàng)新大數(shù)據審計的流程、技術，提高大數(shù)據時代下的政府審計工作水平。