楊 倩

（中國科學(xué)院成都文獻情報中心，四川 成都 610000）

隨著時代的進步和發(fā)展，我國的財政體系也在不斷健全，事業(yè)單位的核算體系日趨完善，傳統(tǒng)的會計制度已不能滿足事業(yè)單位科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況的需求，逐漸被取代。2018 年8 月，財政部發(fā)布了一項關(guān)于政府會計準(zhǔn)則的通知，該通知對實施內(nèi)容、實施時間和實施范圍等做了詳細規(guī)定。從2019 年的1 月1 日開始，我國全面施行政府會計準(zhǔn)則制度，新制度中對事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等要素進行了界定梳理，最為重要的變化是新政府會計制度重新構(gòu)建了會計核算體系，在遵循財務(wù)與預(yù)算會計適度分離并銜接的原則的同時，通過五個財務(wù)會計要素加上三個預(yù)算會計要素的模式實現(xiàn)“雙功能”，采用“雙基礎(chǔ)”，形成“雙報告”。2020 年科研事業(yè)單位正式啟動政府部門財務(wù)報告編制工作，在推行實施的過程中，進一步提升了會計工作效率以及質(zhì)量。

一、政府財務(wù)報告對科研事業(yè)單位的重要性

（一）政府財務(wù)報告有助于為單位提供信息支撐，提高資金使用效率

一直以來以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的決算報告，所反映的是預(yù)算的執(zhí)行情況。而綜合政府財報則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，更能夠全面以及客觀、科學(xué)的反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債和成本費用等財務(wù)狀況。在提高了預(yù)算完整性、有效性、科學(xué)性的同時，也增強了預(yù)算資金的使用效益。政府財務(wù)報告提供的數(shù)據(jù)能夠為進一步加強各模塊的管理工作提供必要的信息支撐，比如單位的資產(chǎn)、負(fù)債、成本管理和預(yù)算管理等方方面面。

（二）政府財務(wù)報告有利于摸清家底，提升單位管理水平

為了更加有效地促進資產(chǎn)優(yōu)化配置以及預(yù)防國有資產(chǎn)流失，政府財務(wù)報告填報過程中，還需要提供國有資產(chǎn)的存量和固定資產(chǎn)的折舊狀況。編制政府財務(wù)報告在摸清家底的同時，能夠進一步強化單位的資產(chǎn)管理、盤活資金、降低運行成本、提升效率，從而促進部門提升單位管理水平。

（三）政府財務(wù)報告有助于推進科研事業(yè)單位的財稅化進程

隨著我國經(jīng)濟邁入新的時期，國內(nèi)基本矛盾也發(fā)生著變化，近年來政府頒布了多項措施用于對國家進行調(diào)控，而稅務(wù)體制的不斷改革，也是基于對現(xiàn)階段的國家情況分析判斷后進而采取的相關(guān)政策。在對相關(guān)政策開展進一步貫徹落實的過程中，傳統(tǒng)科研事業(yè)單位的會計核算方式已經(jīng)難以滿足當(dāng)前的要求，尤其是很多的事業(yè)單位在近些年逐步劃入了稅收管理范圍，這些變化一方面增加了稅務(wù)相關(guān)部門的工作量，另一方面使其工作難度也在不斷加碼，政府管理的難度與日俱增。政府財務(wù)報告的編制正因為是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上填寫的，所以能夠有效的為貫徹落實財稅體制改革所服務(wù)，進一步深化財稅體制改革。

二、科研事業(yè)單位編制政府財務(wù)報告存在的主要問題

（一）對賬抵消業(yè)務(wù)困難，有待進一步優(yōu)化

1.入賬方式造成的對賬抵消困難

政府財務(wù)報告從某種程度來說為合并財務(wù)報告，因此為避免出現(xiàn)事項重復(fù)的情況，需要將內(nèi)部業(yè)務(wù)事項抵銷編報，主要包括財政和部門、部門和部門、財政內(nèi)部不同資金主體這3 類事項的抵銷。政府部門財務(wù)報告編制指南在經(jīng)過修訂后，提出了設(shè)置10 萬元的抵銷門檻，這在一定程度上使得抵銷工作有所簡化，但同時指南也提出了“應(yīng)抵盡抵，不受門檻限制”這一說法。以某科研事業(yè)單位為例，內(nèi)部單位之間的往來在進行抵消的時候，由于內(nèi)部單位之間不同的入賬方式，會導(dǎo)致抵消業(yè)務(wù)出現(xiàn)困難。例如：甲、乙科研事業(yè)單位發(fā)生一項委托業(yè)務(wù)活動，甲單位以墊付的方式向乙單位支付一筆項目經(jīng)費，在記賬的時候，甲單位將該筆業(yè)務(wù)的金額借方記做預(yù)付賬款，乙單位貸方記做事業(yè)收入。年底，如果甲乙雙方?jīng)]有將所墊付的資金結(jié)清，那么甲乙雙方在進行收入費用抵消的時候就會存在差異。其次，雙方在年底如結(jié)清了資金，由于乙單位按照扣除增值稅后的收入進行入賬，那么甲單位確認(rèn)的費用也會跟乙單位不一致，在此情況下只能取收入或費用入賬金額較低的一方確認(rèn)抵消金額，加大了財務(wù)人員的工作量。

“成本比率法”也稱為“以支定收”，具有操作性強、適用范圍廣的特點，目前，大部分的科研院所都是使用的該類確認(rèn)方法。各個單位在年底的時候，通過計算出本年度該項目的累計支出金額以此來確認(rèn)某項目全年的收入總金額?？蒲惺聵I(yè)單位存在較多項目為延續(xù)性經(jīng)費的情況，在收到項目經(jīng)費的時候增加預(yù)收賬款，等到年底結(jié)賬的時候，再以收定支，根據(jù)項目的支出金額結(jié)轉(zhuǎn)為事業(yè)收入。在這種情況下，如果雙方單位均為科研事業(yè)單位，也會出現(xiàn)收入與支出金額不一致，造成對賬抵消業(yè)務(wù)困難。

2.虛擬課題設(shè)立，難以拆分來源

另外，科研事業(yè)單位還存在某些經(jīng)費性質(zhì)的特殊情況：一些虛擬的創(chuàng)收課題，該課題所對應(yīng)的收入來源單位為多家不同的單位。例如：甲科研事業(yè)單位所開辦的編輯部，收入及支出的款項均納入某一創(chuàng)收課題中。所涵蓋的收費項目會面向本系統(tǒng)內(nèi)及社會各單位，并為其提供服務(wù)。但由于該課題收入每筆的金額較少，且數(shù)量多，不是單一來源，在進行抵消合并時，無法將某一筆準(zhǔn)確的金額歸集到某一個來款的單位中，因此同樣會使得“預(yù)收賬款”的余額分解困難重重。

綜上所述，關(guān)聯(lián)交易就會在政府財務(wù)報告中出現(xiàn)未進行完全抵消的狀況，從而導(dǎo)致報告中的抵消交易數(shù)據(jù)缺失。由此會使得政府財務(wù)報告中相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確以及全面性受到影響，達不到應(yīng)抵盡抵的效果，引起合并數(shù)據(jù)出現(xiàn)成本收入虛增的情況。

（二）財務(wù)人員專業(yè)能力不扎實，基礎(chǔ)工作不足，數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

自2019 年全面施行新的政府會計制度以來，已經(jīng)三年多了，制度中要求財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會計按照收付實現(xiàn)制核算，但是實際執(zhí)行過程中會發(fā)現(xiàn)部分財務(wù)人員還沒有改變固有的思維，對于準(zhǔn)則以及制度的核心要義理解不到位，專業(yè)知識不扎實，因此對某些事項的會計核算業(yè)務(wù)常常會出現(xiàn)不夠全面規(guī)范的情況，比如：對于某些費用存在跨年度分?jǐn)偟那闆r，財務(wù)會計核算中應(yīng)當(dāng)按月進行分?jǐn)?，但在實?wù)中，有些財務(wù)人員還是按照發(fā)票金額一次計入賬，這樣就不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。又比如平時財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，在正式編制財務(wù)報告前，沒有進行認(rèn)真地梳理與檢查，未做到賬實、賬證、賬賬、賬表這幾項相符；未與單位內(nèi)部單位進行充分有效溝通，與國有資產(chǎn)報告、部門決算報告等數(shù)據(jù)未能有效銜接。這些基礎(chǔ)工作不到位，都會使得政府財務(wù)報告的數(shù)據(jù)質(zhì)量大打折扣。

（三）財務(wù)管理分析運用存在難點

近幾年來，隨著各項實施細則、準(zhǔn)則辦法、操作指南的頒布，這在一定程度上提供了較充足的財務(wù)分析指標(biāo)，政府部門也在不斷加強會計核算制度的建設(shè)，會計核算的重要性及作用也逐日攀升，政府財務(wù)報告中對指標(biāo)的應(yīng)用進行了一些簡單分析說明，但總體來說更多時候還是重數(shù)據(jù)輕分析，還沒有更完整有效的指標(biāo)分析體系及方法，用于決策使用者判斷和參考。科研事業(yè)單位編制政府財務(wù)報告的人員如果只單純注重財務(wù)報表的填報，卻不在意財務(wù)分析的重要性，而不依照單位具體財務(wù)情況分析相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，不對本單位將來發(fā)展方向及趨勢作出數(shù)據(jù)判斷，不對本單位現(xiàn)有的財務(wù)管理情況出現(xiàn)的問題作出分析，這樣就失去了填報財務(wù)報告意義。所以，如何能做好政府財務(wù)數(shù)據(jù)分析，使其具有有效性、可指導(dǎo)性，讓其發(fā)揮出更大的價值，也是需要進一步攻克的難題。

三、完善科研事業(yè)單位編制政府財務(wù)報告的對策建議

（一）統(tǒng)一核算口徑，重視流程管理，進一步加強信息化建設(shè)

1.重視核算，統(tǒng)一報表核算口徑，認(rèn)真抓好基礎(chǔ)工作

按照國家頒布的有關(guān)會計準(zhǔn)則以及制度的規(guī)定，逐步做好新舊會計制度的有效銜接，細化會計核算的內(nèi)容，規(guī)范會計核算。做到能夠全面性，準(zhǔn)確性地進行賬務(wù)處理。對科研事業(yè)單位的收入，如：非同級財政撥款收入、事業(yè)收入、租金收入等，可以按照來源進行細分，根據(jù)詳細列式收款方、收款賬號等信息方便以后統(tǒng)計使用。對于科研事業(yè)單位的費用，如：單位管理費用、業(yè)務(wù)活動費用、其他費用等則可以按照支付對象進行細分。規(guī)范內(nèi)部交易事項的會計處理原則，確保準(zhǔn)確填列報告數(shù)據(jù)。

2.重視流程管理，確保政府財務(wù)報告保質(zhì)保量完成

一般來說，基層科研事業(yè)單位填報報送政府財務(wù)報告的時間為每年4 月，對填報前每個階段的任務(wù)，要做到建立制定詳細的實施方案，明確每項任務(wù)完成時間節(jié)點、細化規(guī)范每項操作步驟。建立好工作QQ 群，以便于以后的部署安排，以及答疑解惑。在填報報表前，更要全面清理單位的往來款事項，及時處理未達賬以及各項掛賬；全面清理單位的固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，未入賬的要及時入賬，使得財務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)數(shù)據(jù)能確保一致。根據(jù)下達的流程，在規(guī)定的時間內(nèi)完成對賬抵消工作，及時調(diào)整會計中出現(xiàn)的差錯，為政府財務(wù)報告的編制做好充足準(zhǔn)備。

3.優(yōu)化信息系統(tǒng)、提高抵消對賬準(zhǔn)確性、提升數(shù)據(jù)抓取效率

優(yōu)化并且完善政府綜合財報信息系統(tǒng)，以便填報人員在編制財務(wù)報告時更高效、數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確?？蒲惺聵I(yè)單位由于在填報政府財務(wù)報告的過程中，對賬抵消業(yè)務(wù)占據(jù)了大部分的時間，填報人員很多時候得手工或者電話溝通進行數(shù)據(jù)核對，完成對賬抵消業(yè)務(wù)處理。這時候最需要的就是一套操作相對簡單、能夠快速抓取有效數(shù)據(jù)，自動匹配內(nèi)部單位之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)收入費用，功能齊全的財務(wù)核對網(wǎng)絡(luò)平臺。如果能將財務(wù)報銷、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、以及會計核算四個系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)在一起，打造一體化平臺，將能有效地減少工作量，提高工作效率。優(yōu)化信息系統(tǒng)，確保信息的正確全面，進而確?？蒲惺聵I(yè)單位政府財務(wù)報告可靠性大大提升。

（二）提高人員業(yè)務(wù)能力，加強培訓(xùn)，多種形式增加溝通提升數(shù)據(jù)質(zhì)量

由于長期以來，科研事業(yè)單位采用的記賬方式都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，要做好政府財務(wù)報告的編制工作，就需要做好以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計的賬務(wù)處理。加強科研事業(yè)單位財務(wù)會計、資產(chǎn)管理等人員的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員工作能力包含了多個方面的培訓(xùn)內(nèi)容：政府會計制度、預(yù)算一體化、財務(wù)報銷、科研經(jīng)費管理、財務(wù)政策法規(guī)等。可以定期開展科研事業(yè)單位系統(tǒng)內(nèi)部的交流會，學(xué)習(xí)系統(tǒng)內(nèi)較高業(yè)務(wù)水平單位的操作模式，分享政府財務(wù)報告編制經(jīng)驗。開展多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以采取講座論壇、問卷調(diào)查、知識問答等方式一方面有利于單位間業(yè)務(wù)交流也能加深相關(guān)人員對財務(wù)專業(yè)知識的理解。定期開展專題專項培訓(xùn)，深入并多角度不斷強化編制人員的專業(yè)水平，提升專業(yè)素質(zhì)。此外，重視培訓(xùn)結(jié)果，將培訓(xùn)與績效掛鉤，也能在一定程度上提高培訓(xùn)的質(zhì)量。

（三）重視對政府財務(wù)報告的分析、發(fā)揮更大價值

編制政府財務(wù)報告一方面需要采用定性定量的分析方法，對數(shù)據(jù)指標(biāo)進行系統(tǒng)性的研究，用以評價主體的業(yè)績、風(fēng)險和發(fā)展前景等等情況。另一方面，編制政府財務(wù)報告也有著更為重要的意義，它能夠評價報告主體的財務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)活動的成果，有利于全方位的描述科研事業(yè)單位財務(wù)狀況、運行管理等信息，并為決策者提供有用的信息?！坝脭?shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)服務(wù)”政府財務(wù)報告分析可從兩部分進行分析：一為主體基本財務(wù)報表分析，二為具體指標(biāo)的分析。分別對目標(biāo)完成、財務(wù)狀況、運行情況分析、以及財務(wù)管理四個方面入手，了解單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)等工作的開展情況，同時，通過橫向與縱向?qū)Ρ葘?dāng)年與前幾年的數(shù)據(jù)進行比較，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前收入費用總量與比重的變化、人員支出情況趨勢圖，三公經(jīng)費支出等數(shù)據(jù)對比圖，從中分析找出單位在經(jīng)濟運行、財務(wù)管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，在編制政府財務(wù)報告的同時，重視財務(wù)報告編報和總結(jié)經(jīng)驗，研究提出相關(guān)建議，撰寫工作總結(jié)。對編制工作注意描述開展情況、具體做法、存在問題、相關(guān)建議等。在編制的過程中，結(jié)合科研事業(yè)單位實際情況進一步細化財務(wù)分析內(nèi)容和財務(wù)指標(biāo)。通過不斷完善，形成一套針對科研事業(yè)單位的更具體可行性，借鑒性的財務(wù)分析模板，以便于科研事業(yè)單位之間能夠進行比較分析，以滿足內(nèi)外部各級部門的信息需求?？梢圆扇⊥ㄟ^適度對外公開政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)，或者將報告納入審計范圍的方式，在審計的過程中對各項會計核算進行檢查，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合規(guī)性進行重新審視，以此來提升核算的規(guī)范性，提高財務(wù)報告的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，建立健全權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財務(wù)報告制度，是建設(shè)現(xiàn)代化財政、推進國家治理體系的一項重要的基礎(chǔ)性工作?？蒲惺聵I(yè)單位在編報政府財務(wù)報告的過程中，現(xiàn)階段盡管還存在一些問題和難點，針對這些情況，不斷完善財務(wù)報告編制的方法，科學(xué)制定分析報告指標(biāo)，構(gòu)建高效的會計信息系統(tǒng)，加強財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，為決策者提供高質(zhì)量高價值的參考信息奠定基礎(chǔ)。