顏見紅

（北京首華科技發(fā)展有限公司，北京 100043）

為了指導(dǎo)企業(yè)更好地建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，開展高質(zhì)量的內(nèi)控管理工作，國家相關(guān)部委聯(lián)合制定并發(fā)布了企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引，并要求國有大中型企業(yè)必須強(qiáng)制執(zhí)行，足以說明內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性，而且是企業(yè)管理的一堂必修課。在復(fù)雜的企業(yè)管理環(huán)境下，針對(duì)當(dāng)下存在的內(nèi)部控制相關(guān)問題，國有企業(yè)必須改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制管理工作，這樣有助于優(yōu)化企業(yè)管理流程，使得管理制度化，制度流程化，流程規(guī)范化，從而提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

內(nèi)部控制，是指以一定的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部制定并實(shí)施一系列制度來監(jiān)督、約束、規(guī)范、指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為的過程管理，由公司的治理層、經(jīng)理層及全體員工共同參與并實(shí)施。內(nèi)部控制的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)管理行為，并使之合法合規(guī)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)營及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，合理規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的營運(yùn)效率與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

目前，面對(duì)復(fù)雜嚴(yán)峻的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國有企業(yè)在改革發(fā)展的過程中，為了提升內(nèi)部管理水平和市場競爭優(yōu)勢，越來越重視內(nèi)部控制管理。但從大部分國有企業(yè)的實(shí)際情況來看，在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實(shí)施過程中還存在諸多問題，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。接下來，將從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)方面闡述國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施過程中中存在的問題。

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的基本條件，內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣影響著內(nèi)部控制其他要素的效果。沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制制度無法得到有效實(shí)施，成為一紙空文，流于形式。目前看來，內(nèi)部環(huán)境薄弱是大部分國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理中普遍存在的問題。由于企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，僅僅是為了符合國家的法律法規(guī)、應(yīng)對(duì)有關(guān)部門的檢查，沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況以及企業(yè)所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展水平等。另外，企業(yè)管理層對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的意義缺乏深刻的理解，意識(shí)不到建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性與必要性，更加認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程控制，需要不斷糾偏調(diào)整。企業(yè)的內(nèi)控制度并沒有隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣一層不變的內(nèi)部控制制度就不再滿足企業(yè)的發(fā)展需求，使得企業(yè)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的的問題不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)，即未來的不確定性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化多端，且形勢復(fù)雜嚴(yán)峻，企業(yè)間的競爭也日益激烈，國有企業(yè)在深化改革過程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的概率會(huì)隨之加大。目前，許多國有企業(yè)由于管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，缺少對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)地分析與評(píng)估，對(duì)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)也沒有制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，更別提確定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略了。不以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制失去了其真正的意義，企業(yè)也就喪失了防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)降臨時(shí)，企業(yè)會(huì)因?yàn)槿狈τ行У膽?yīng)對(duì)策略而措手不及，只能靠以往的經(jīng)驗(yàn)來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣會(huì)為企業(yè)的發(fā)展留下許多隱患，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

控制活動(dòng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體措施，即嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度開展一系列的業(yè)務(wù)活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。目前，大部分國有企業(yè)已經(jīng)制定了較為完善的內(nèi)控制度，但在實(shí)際工作中并未嚴(yán)格按照內(nèi)控制度去執(zhí)行，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，內(nèi)控管理成為口號(hào)，主要原因體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，將領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)威凌駕于內(nèi)控制度之上，獨(dú)斷專行，員工不敢違抗指示照辦，導(dǎo)致相關(guān)的控制活動(dòng)失效，這樣企業(yè)的經(jīng)營會(huì)處于失控狀態(tài)，增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)；其次，內(nèi)控制度沒有隨著企業(yè)的改革發(fā)展而及時(shí)做出更新調(diào)整，長期不變，早已不適用于當(dāng)下的實(shí)際工作，導(dǎo)致內(nèi)控制度與實(shí)際工作嚴(yán)重脫節(jié)；最后，企業(yè)的績效考評(píng)未能在內(nèi)部控制中真正起到激勵(lì)作用，主要原因是績效考評(píng)目標(biāo)設(shè)置不合理，缺乏針對(duì)性和可操作性，考評(píng)結(jié)果也無法作為確定員工薪酬、職務(wù)升降的依據(jù)。

（四）信息溝通不暢

信息與溝通要求與內(nèi)部控制相關(guān)的信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各部門、各員工之間以及企業(yè)外部進(jìn)行及時(shí)地傳遞與有效地溝通。當(dāng)下多數(shù)國有企業(yè)的信息溝通主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通上，沒有充分與有關(guān)政府機(jī)關(guān)、外部客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行溝通。在內(nèi)部信息方面也存在信息不對(duì)稱、溝通不暢的問題，比如企業(yè)頒布的內(nèi)控制度，沒有充分向全體員工進(jìn)行貫宣與解讀，導(dǎo)致員工不能充分了解內(nèi)控制度對(duì)自身工作的要求，從而影響內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

（五）內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量不高

內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷采取必要的措施，及時(shí)改進(jìn)。目前，大多數(shù)國有企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置與部門職責(zé)分工上的缺陷，使得內(nèi)部監(jiān)督體系不健全。內(nèi)部監(jiān)督工作主要由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的參與度不高，內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性得不到保障，從而影響內(nèi)部監(jiān)督的效果。另外，內(nèi)部審計(jì)部門在業(yè)務(wù)范圍以及專業(yè)知識(shí)方面還存在一定的局限，使得內(nèi)部監(jiān)督無法覆蓋控制活動(dòng)的全部過程。很多內(nèi)部審計(jì)人員注重的是結(jié)果審計(jì)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面的審計(jì)工作，缺少對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況的定期評(píng)價(jià)，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷。內(nèi)部監(jiān)督更需要一定程度的過程監(jiān)督，使得內(nèi)部控制活動(dòng)做到事前預(yù)防、事中控制、事后改進(jìn)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制問題的改善策略

針對(duì)上述的內(nèi)部控制中存在的問題，國有企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營情況與發(fā)展目標(biāo)，持續(xù)不斷地優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，助力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體來說，國有企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督這五方面不斷調(diào)整、更新、完善內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格實(shí)施，以保證內(nèi)部控制的有效性。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的根基，也是企業(yè)健康發(fā)展的沃土，因此，國有企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并不斷優(yōu)化。首先，要提升企業(yè)管理者的管理水平和綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，同時(shí)增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)管理層是創(chuàng)建內(nèi)部控制環(huán)境的核心，企業(yè)管理者是否重視內(nèi)控管理，以及是否帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度在很大程度上決定著內(nèi)部控制能否得以有效實(shí)施。因此，企業(yè)的管理層應(yīng)該高度重視企業(yè)內(nèi)部控制管理，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制原則，建立與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍、市場競爭狀況、行業(yè)發(fā)展水平等相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。另外，企業(yè)管理者在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，要以身作則，自覺遵守內(nèi)控制度，規(guī)范自身的履職行為，為創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境做好表率。企業(yè)管理層的內(nèi)控意識(shí)會(huì)影響到員工參與內(nèi)部控制的積極性，有了企業(yè)管理層的示范帶頭作用，再通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)等方式來提升其他員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知高度，促使每位員工在日常工作中自覺主動(dòng)地執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的任務(wù)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過實(shí)施一系列控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)可以承受的程度。國有企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，提高企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。面對(duì)日益嚴(yán)峻的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí)必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)識(shí)別經(jīng)營活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)的可承受程度，并分析風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，最后制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為企業(yè)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，國有企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r以及當(dāng)下面臨的市場環(huán)境，全面梳理企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度和工作流程，利用風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)和規(guī)范的程序?qū)ζ髽I(yè)可能面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行系統(tǒng)地評(píng)估與分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的可承受程度和重要性水平，以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程度，提出科學(xué)合理的控制措施，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，充分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的順穩(wěn)發(fā)展。

（三）提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力

控制活動(dòng)是保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵要素，有助于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的控制活動(dòng)要遵循全面性原則，涵蓋企業(yè)管理的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，避免內(nèi)部控制存在空白點(diǎn)。各項(xiàng)控制活動(dòng)之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，控制活動(dòng)的執(zhí)行需要各層級(jí)與各部門的緊密協(xié)作。為了完成內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理，企業(yè)需要提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力。首先，企業(yè)管理層要提高內(nèi)控意識(shí)，深度思考內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性與重要性，帶頭遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；其次，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期對(duì)控制活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)執(zhí)行力不強(qiáng)的控制活動(dòng)加強(qiáng)管控，并分析原因，適時(shí)修改內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展；最后，要重視績效評(píng)價(jià)控制，結(jié)合內(nèi)控制度制定合理且可操作性強(qiáng)的考核指標(biāo)，將職工薪酬與職務(wù)升降等與控制活動(dòng)執(zhí)行結(jié)果掛鉤，調(diào)動(dòng)員工遵守并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性，最終達(dá)到提高控制活動(dòng)執(zhí)行力的目的。

（四）提高信息傳遞與溝通的效率

信息與溝通是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，因此，國有企業(yè)需要重視信息溝通不暢的問題，從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個(gè)角度出發(fā)，提高信息傳遞與溝通的效率。從企業(yè)內(nèi)部角度，企業(yè)要通過不同形式促使全體員工充分了解企業(yè)發(fā)展方向、經(jīng)營計(jì)劃、內(nèi)控制度等內(nèi)部信息，明確相關(guān)工作的工作流程與職責(zé)權(quán)限，確保內(nèi)部控制信息在各管理層級(jí)、責(zé)任部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)傳遞及時(shí)、溝通順暢。另外，企業(yè)可以借助網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，建立內(nèi)控制制度信息化運(yùn)行平臺(tái)，減少人為因素的干擾，使企業(yè)內(nèi)部信息傳遞更及時(shí)，溝通更順暢，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供重要條件。從企業(yè)外部角度，國有企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益嚴(yán)峻且復(fù)雜，收集外部信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理也非常重要。因此，企業(yè)不僅要保證內(nèi)部信息及時(shí)有效地傳遞，還要拓寬溝通渠道，積極與政府機(jī)關(guān)、外部客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行溝通，了解并收集有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)惠政策及法律法規(guī)、客戶與供應(yīng)商的反饋與訴求、競爭對(duì)手的發(fā)展?fàn)顩r等外部信息，避免相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，國有企業(yè)需要重視內(nèi)部監(jiān)督，通過不斷優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督體系與完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來推動(dòng)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。首先，企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部監(jiān)督，并積極參與企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作。國有企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部審計(jì)部門無法達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的效果，還需要充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，來保證內(nèi)部監(jiān)督工作的權(quán)威性，同時(shí)要確保內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的重要缺陷能夠通暢地傳遞至經(jīng)理層與治理層，并及時(shí)對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行糾正與改進(jìn)。其次，要優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工，保證內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平及綜合素養(yǎng)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理確定內(nèi)部監(jiān)督的范圍和頻率，形成以日常監(jiān)督為主專項(xiàng)監(jiān)督為輔的監(jiān)督模式，從而促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的提高。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是集決策、執(zhí)行與監(jiān)督于一體的過程管理行為，直接影響企業(yè)內(nèi)部管理水平，建立與實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)國有企業(yè)的改革與發(fā)展具有重要意義。目前，多數(shù)國有企業(yè)由于缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，控制活動(dòng)的執(zhí)行力不足，內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量不高等，使內(nèi)部控制工作趨于形式化，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)改革與發(fā)展的節(jié)奏。因此，國有企業(yè)應(yīng)深度思考內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，認(rèn)真研究內(nèi)控管理中不足之處，并通過改良企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力，并重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行情況，提高企業(yè)信息溝通與傳遞的效率，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督體系，來改善國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，促進(jìn)國有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。