王艷霞

（北京大華無線電儀器有限責(zé)任公司，北京 100083）

制造企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，企業(yè)管理層必須要重視全面預(yù)算管理給企業(yè)帶來的益處，立足于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展計劃，健全全面預(yù)算組織體系，提供高質(zhì)量的全面預(yù)算數(shù)據(jù)，并進(jìn)行合理的控制分析，使預(yù)算與業(yè)務(wù)高度結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，使全面預(yù)算管理發(fā)揮其最大的作用。

一、制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理方法，被越來越多的制造企業(yè)采納。通過成立完善的全面預(yù)算管控機(jī)構(gòu)，組織公司全面預(yù)算編制工作，結(jié)合企業(yè)實際情況，優(yōu)化配置企業(yè)資源，采用科學(xué)編制方法預(yù)測企業(yè)下一年度的經(jīng)營目標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，指定責(zé)任部門，部門指定責(zé)任人，調(diào)動全員參與，嚴(yán)格監(jiān)控實際與預(yù)算指標(biāo)的差異，明確各部門職責(zé)，推動制造企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算工作可以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

全面預(yù)算工作要求企業(yè)全員參與、生產(chǎn)經(jīng)營全過程控制，這就要求將預(yù)算指標(biāo)按部門、按崗位進(jìn)行分解，將指標(biāo)落實到每個部門、每個員工，為了指標(biāo)順利完成，需要對指標(biāo)進(jìn)行分析、細(xì)化，生產(chǎn)部門要考慮如何降低直接材料成本、直接人工成本，如何提高員工積極性；銷售部門要考慮如何爭取到更多的訂單，怎樣花較少的費用生產(chǎn)公司的產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的市場知名度；管理部門如何合理安排期間費用的支出等等。各部門和每個員工都積極參與到全面預(yù)算工作中，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全過程管控，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平有著極其重要的作用。

（三）有助于加速企業(yè)業(yè)財融合

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，財務(wù)會計已經(jīng)向管理會計轉(zhuǎn)變，財務(wù)必須融入業(yè)務(wù)。全面預(yù)算管理做為企業(yè)管理手段為業(yè)財融合提供了很好的平臺，全面預(yù)算管理要求企業(yè)全方位、全過程、全員參與預(yù)算過程，也就是企業(yè)從管理層開始，生產(chǎn)部門、銷售部門、管理部門、研發(fā)部門、財務(wù)部門等全部參與到預(yù)算的編制、控制、分析、考核過程中。各部門樹立正確的業(yè)財融合和全面預(yù)算管理意識，對提升和促進(jìn)企業(yè)業(yè)財融合工作起到了重要的作用。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算組織體系不完善

全面預(yù)算工作已被大部分企業(yè)作為提升企業(yè)日常管理水平的一部分。公司的經(jīng)營規(guī)模和內(nèi)控制度是否完善，與全面預(yù)算工作開展的方式有著直接關(guān)系。在實際工作中，部分企業(yè)開展全面預(yù)算工作，從公司管理層開始，還普遍認(rèn)為這只是財務(wù)部門的事情，沒有設(shè)置負(fù)責(zé)全面預(yù)算的專職機(jī)構(gòu)，或者雖然設(shè)有全面預(yù)算管理委員會，但是不參與、不組織全面預(yù)算工作，機(jī)構(gòu)形同擺設(shè)，其他部門也不參與此項工作。每到編制全面預(yù)算時，完全由財務(wù)部門組織，沒有健全的全面預(yù)算制度，沒有明確工作職責(zé)，全面預(yù)算工作開展困難，各部門之間缺乏溝通，財務(wù)部門只是根據(jù)自己的理解編制預(yù)算，缺乏考慮市場因素和公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，編制出來的預(yù)算與實際差異大，預(yù)算只是流于形式起不到實質(zhì)性的作用。

（二）全面預(yù)算編制不科學(xué)

全面預(yù)算是對企業(yè)即將發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行提前的預(yù)測、預(yù)算，是預(yù)算編制的起點，也是基礎(chǔ)。制造企業(yè)預(yù)算編制方法的選擇直接關(guān)系到企業(yè)預(yù)算能否順利執(zhí)行?，F(xiàn)在很多企業(yè)在預(yù)算編制方法上仍然存在很多的問題，有的企業(yè)預(yù)算編制直接在歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按上漲或下降百分比直接預(yù)測，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響以及企業(yè)未來發(fā)展方向的考慮不全面，使得企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算數(shù)據(jù)偏離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營，編制的預(yù)算無法適應(yīng)外部環(huán)境的變化，預(yù)算沒有參考價值。還有部分企業(yè)為了完成全面預(yù)算編制工作，沒有結(jié)合企業(yè)實際情況，沒有考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，沒有考慮重點任務(wù)，無任何數(shù)據(jù)支撐，只是主觀的隨意預(yù)計。不科學(xué)的預(yù)算編制方法，無法有效利用企業(yè)資源，使實際偏離預(yù)算，預(yù)算無法實施。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不嚴(yán)格

企業(yè)全面預(yù)算數(shù)據(jù)要通過企業(yè)決策層批準(zhǔn)并下達(dá)執(zhí)行，在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，部分制造企業(yè)未對預(yù)算執(zhí)行建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，預(yù)算對實際經(jīng)營活動起不到約束性的作用。部分制造企業(yè)，只注重預(yù)算編制不注重預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算編制完成后，在實際工作中甚至都不提預(yù)算的事情，不執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算完全拋于腦后；月度、季度考核時，才想起預(yù)算要作為考核實際指標(biāo)的依據(jù)，實際指標(biāo)已經(jīng)偏離預(yù)算。很多企業(yè)并未對實際經(jīng)營活動指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，預(yù)算與實際業(yè)務(wù)脫離，預(yù)算只是形式的存在，完全起不到監(jiān)督控制作用，對預(yù)算執(zhí)行情況缺乏嚴(yán)格的控制。還有企業(yè)預(yù)算與實際控制只流于表面形式，工作人員缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致預(yù)算缺乏原有的控制效力。

（四）全面預(yù)算考核體系不健全

全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中已作為企業(yè)日常經(jīng)營管理的手段，但在全面預(yù)算考核方面，制造企業(yè)在日常經(jīng)營過程中過于關(guān)注考核財務(wù)指標(biāo)，疏于對其他經(jīng)營指標(biāo)的考核，例如人工成本、生產(chǎn)產(chǎn)能、產(chǎn)品質(zhì)量以及企業(yè)所設(shè)部門的考核等，都是全面預(yù)算數(shù)據(jù)的預(yù)測依據(jù)，片面的預(yù)算指標(biāo)考核，忽略了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。在全面預(yù)算考核體系中，企業(yè)只考慮部分?jǐn)?shù)據(jù)不考慮整體，也會阻礙全面預(yù)算發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使預(yù)算偏離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。同時全面預(yù)算還要考慮時效性原則，部分企業(yè)在對指標(biāo)考核時，選擇半年度考核或年度考核，有的企業(yè)甚至不考核預(yù)算指標(biāo)，全面預(yù)算起不到考核作用。

三、制造企業(yè)針對預(yù)算管理存在問題的解決對策

（一）建立健全全面預(yù)算組織體系

全面預(yù)算從字面意思可以看出，“全面”是從覆蓋面來講的，要求的是全公司從上到下、全方位的、經(jīng)營全過程的參與。建立完善的全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算工作的重要保障，可以防止預(yù)算管理流于形式。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算的管理，從上到下全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋。制造企業(yè)在完善公司全面預(yù)算內(nèi)控制度的同時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同，建立適合企業(yè)的全面預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算管理工作。

一般來講，全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)主要包括全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即全面預(yù)算管理委員會、全面預(yù)算管理辦公室以及全面預(yù)算管理人員。預(yù)算工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作制度的制定，并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況；根據(jù)市場調(diào)查以及市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響制定總的預(yù)算目標(biāo)，提交全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)審核，監(jiān)督控制全面預(yù)算的執(zhí)行情況，其機(jī)構(gòu)一般設(shè)置在財務(wù)部門。全面預(yù)算管理人員或執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是由企業(yè)各個部門組成，包括綜合辦公室、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、銷售部門、財務(wù)部門等，主要工作包括對全面預(yù)算的編制和上報，對全面預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化。年度全面預(yù)算工作開始時，由全面預(yù)算工作機(jī)構(gòu)組織全面預(yù)算管理人員召開并啟動全面預(yù)算大會，布置全面預(yù)算工作，將預(yù)算指標(biāo)按部門分解，部門指標(biāo)再細(xì)化，分解到每個員工。各部門承擔(dān)起部門職責(zé)，共同參與完成全面預(yù)算編制工作。在企業(yè)部門職責(zé)中，銷售部門是編制全面預(yù)算工作起點，由銷售部門根據(jù)對市場調(diào)研的結(jié)果以及市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，預(yù)測企業(yè)年度銷售計劃，預(yù)計企業(yè)年度收入總額及銷售數(shù)量指標(biāo)，還可以根據(jù)產(chǎn)品終端應(yīng)用行業(yè)，按產(chǎn)品大類細(xì)分；采購部門按照銷售部門預(yù)計的指標(biāo)制定采購計劃，預(yù)計年度采購額度，對供應(yīng)商進(jìn)行分析，制定降低采購成本策略；生產(chǎn)部門和技術(shù)研發(fā)部門依據(jù)銷售計劃，提高創(chuàng)新技術(shù)，預(yù)測研發(fā)費用，制定生產(chǎn)計劃，預(yù)測按時按質(zhì)完成銷售訂單需要的人工成本以及輔助生產(chǎn)成本費用；財務(wù)部門對各部門預(yù)計數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總，編制預(yù)算財務(wù)報表，并按全面預(yù)算要求編制整套全面預(yù)算數(shù)據(jù)。由全員參與、全過程進(jìn)行控制的全面預(yù)算，有效地結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源，做到企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)的業(yè)財融合，使全面預(yù)算發(fā)揮其預(yù)計、控制作用，確保全面預(yù)算目標(biāo)的實施。

（二）提升全面預(yù)算編制的科學(xué)性

全面預(yù)算工作是對制造企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、預(yù)計、合理配置企業(yè)資源，對預(yù)計的結(jié)果在執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督、控制和分析。編制全面預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算工作的起點，預(yù)算編制是否符合企業(yè)經(jīng)營、是否與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一致，對完成預(yù)算指標(biāo)有重要的作用。要根據(jù)對市場發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的判斷，選擇適合企業(yè)預(yù)算的編制方法，多種編制方法相結(jié)合，讓預(yù)算目標(biāo)切實可行。例如：在銷售收入預(yù)計過程中，在考慮內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、企業(yè)資源狀況以及企業(yè)經(jīng)營能力情況下，公司經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)可以完成多少，可以將企業(yè)產(chǎn)品按品種進(jìn)行細(xì)化，結(jié)合多種預(yù)算編制方式，再結(jié)合歷年數(shù)據(jù)分析，對于每年變化不大的、銷售客戶增加不是很明顯的、多年來沒有大訂單的產(chǎn)品，可以采用固定預(yù)算方法編制；對在市場中客戶需求量比較大、企業(yè)產(chǎn)品收發(fā)變動較為頻繁的產(chǎn)品，根據(jù)目前產(chǎn)品市場需求，結(jié)合企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢，可以采取增量預(yù)算方法；對于新產(chǎn)品、新的應(yīng)用行業(yè)、新開發(fā)的客戶，要分析市場因素的影響，以及客戶的需求，可以采用零基預(yù)算方法；另外，費用的預(yù)計可以分為固定費用的預(yù)計和變動費用預(yù)計，固定費用的預(yù)計一般沒有變化，直接依據(jù)歷史數(shù)據(jù)，采用定期預(yù)算法編制；對于變動費用，可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，多種預(yù)算編制方法相結(jié)合預(yù)計。采用適合企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營的全面預(yù)算編制方法，可以使預(yù)算編制的更科學(xué)、更合理、更具有可行性，預(yù)算數(shù)據(jù)才能發(fā)揮其真正的價值。

（三）嚴(yán)格監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過程

預(yù)算的執(zhí)行就是把預(yù)算數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營過程結(jié)合的一種方式，全面預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督管控并行存在，在執(zhí)行預(yù)算過程中，只有嚴(yán)格監(jiān)督和控制企業(yè)運行成本，才能推進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)；反之對預(yù)算指標(biāo)的監(jiān)督和控制也是對全面預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過程的體現(xiàn)。企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管制度，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，各部門要負(fù)起責(zé)任，建立員工全面預(yù)算管理意識，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)運營過程中會出現(xiàn)超出預(yù)算外的支出，預(yù)算外的支出要嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，無論金額大小，只要是超出預(yù)算的支出都需要通過預(yù)算外的流程進(jìn)行審批。審核領(lǐng)導(dǎo)要結(jié)合全面預(yù)算數(shù)據(jù)的執(zhí)行情況以及對成本費用的影響，權(quán)衡利弊之后，給予同意或不同意的意見。信息化辦公被越來越多的制造企業(yè)在運營過程中使用，可以將預(yù)算納入0A 審核流程中，申請費用支出時，要和預(yù)算指標(biāo)關(guān)聯(lián)，超出預(yù)算指標(biāo)直接給出預(yù)警不予保存。待預(yù)算外資金審批流程完結(jié)，預(yù)算管理人員持領(lǐng)導(dǎo)審批同意的預(yù)算外申請單，修改預(yù)算額度，費用申請人員重新申請費用支出。嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)控制度，是全面預(yù)算指標(biāo)有效實施的重要保障，可以提升企業(yè)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)能力。

（四）完善全面預(yù)算考核制度

全面預(yù)算考核貫穿于企業(yè)全面預(yù)算管理全過程，在預(yù)算執(zhí)行期間要適時適度地進(jìn)行考核。要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，建立嚴(yán)格的全面預(yù)算考核制度，對預(yù)算執(zhí)行部門和個人進(jìn)行考核，做到懲罰分明。企業(yè)要定期進(jìn)行預(yù)算考核，可以按月度進(jìn)行考核，對完成預(yù)算指標(biāo)的員工或班組給予獎勵，以工資形式發(fā)放；對疏于日常監(jiān)督和管控、人員責(zé)任心不強(qiáng)、實際指標(biāo)超出預(yù)算指標(biāo)的員工或班組，也要制定懲罰措施，以此考核辦法激勵員工的工作積極性。在預(yù)算考核過程中，對于發(fā)現(xiàn)的考核中存在的問題，要提出改進(jìn)措施并及時進(jìn)行調(diào)整。同時考核制度必須公平、公開、公正。生產(chǎn)部門以計件作為考核標(biāo)準(zhǔn)的，考核時不僅要考慮完成的合格品的數(shù)量，還要考慮生產(chǎn)過程中因個人原因造成的不良品或報廢品的數(shù)量，報廢品的數(shù)量同樣會增加生產(chǎn)成本、人工成本和輔助成本，導(dǎo)致總成本高于預(yù)算成本。全面預(yù)算是對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的預(yù)測，在進(jìn)行指標(biāo)考核時不僅僅要考核財務(wù)指標(biāo)，例如收入、毛利率、利潤總額，還要對生產(chǎn)和銷售部門進(jìn)行考核，例如反映存貨周轉(zhuǎn)速度的存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，是反映存貨周轉(zhuǎn)速度的。通過這個指標(biāo)可以看出存貨儲備是否正常，能否因為庫存不充足影響生產(chǎn)等等。銷售部門不能只以簽訂訂單為考核指標(biāo)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以作為考核指標(biāo)，收入增加了，但是貨款遲遲到期不支付，會造成應(yīng)收賬款金額較大，形成壞賬的風(fēng)險，同時也影響企業(yè)流動資金的占用。

四、結(jié)束語

近年來，制造企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理的意識不斷提高。全面預(yù)算管理作為先進(jìn)的企業(yè)管理工具，能夠為企業(yè)提供可執(zhí)行性的參考依據(jù)。企業(yè)在運營中必須要不斷總結(jié)經(jīng)驗，改進(jìn)管理方法，從而提升經(jīng)營管理水平。