孔小芳

（京能源深泰州能源科技有限公司，江蘇 泰州 225700）

對于一個企業(yè)而言，預(yù)算是標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控是保障。預(yù)算與內(nèi)控相輔相成，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率。在預(yù)算編制的同時，制定各項(xiàng)相關(guān)制度，推動全面預(yù)算管理工作扎實(shí)、有力、有序開展，提高各項(xiàng)制度執(zhí)行的效率和效果，加強(qiáng)制度執(zhí)行的監(jiān)督，推動企業(yè)健康良好有序發(fā)展。但目前，實(shí)踐中企業(yè)全面預(yù)算管理還存在諸多不足，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、績效考評等方面難以發(fā)揮其價值。因此，本文就目前企業(yè)存在的全面預(yù)算管理的主要問題及對策展開研究。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、內(nèi)容及特點(diǎn)

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，通過合理分配企業(yè)的財務(wù)資源、非財務(wù)資源，對公司相關(guān)的投融資活動、生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況進(jìn)行全面預(yù)測和統(tǒng)籌，監(jiān)督和控制預(yù)算執(zhí)行過程，評估反饋預(yù)算執(zhí)行效果，改善企業(yè)經(jīng)營活動，指導(dǎo)經(jīng)營活動的調(diào)整，進(jìn)而更好的推動各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括三個方面：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。各項(xiàng)預(yù)算之間緊密結(jié)合，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個階段內(nèi)容。其中業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括：生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、支出預(yù)算和其他預(yù)算等，是與企業(yè)日常經(jīng)營直接相關(guān)的、具有實(shí)質(zhì)性基本活動的預(yù)算。專門決策預(yù)算包括投資、融資決策的預(yù)算等，是指企業(yè)偶爾發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)在未來一段時期的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。

（三）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理具有獨(dú)特性，第一，全面預(yù)算管理具有規(guī)劃配置特點(diǎn)。預(yù)算管理需要對企業(yè)所有的資源進(jìn)行規(guī)劃配置，包括企業(yè)一切財務(wù)資源與非財務(wù)資源，都應(yīng)納入全面預(yù)算管理。第二，預(yù)算全員參與。全面預(yù)算管理不僅僅是管理層的工作，它也是企業(yè)所有部門的所有員工的工作，因此需要企業(yè)全員參與其中，樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。第三，業(yè)務(wù)全面覆蓋。全面預(yù)算管理包括企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能僅體現(xiàn)企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)營活動，還關(guān)注專門決策活動（如：投資、融資）以及企業(yè)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等財務(wù)活動。第四，流程全程跟蹤。全面預(yù)算管理全程跟蹤企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營管理活動的過程，包括業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后各個環(huán)節(jié)都應(yīng)納入全面預(yù)算管理。

二、新能源企業(yè)的特點(diǎn)分析

新能源是指傳統(tǒng)能源之外的各種能源形式，直接或間接地來自于太陽或地球內(nèi)部而產(chǎn)生的熱能，包括太陽能、風(fēng)能、生物質(zhì)能、地?zé)崮?、水能和海洋能以及由可再生能源衍生出來的生物燃料和氫所產(chǎn)生的能量。區(qū)別于傳統(tǒng)能源，新能源的特點(diǎn)就在于清潔、低碳、可持續(xù)和可再生。近年來，我國也積極參與全球碳減排，主動順應(yīng)全球綠色低碳發(fā)展潮流，并提出要在2030 年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060 年前實(shí)現(xiàn)碳中和，為實(shí)現(xiàn)這個“雙碳”減排目標(biāo)，除了節(jié)能之外，大力發(fā)展新能源也很關(guān)鍵。

新能源企業(yè)通過開展全面預(yù)算管理活動，可以提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險能力，保障企業(yè)持續(xù)、健康、科學(xué)的發(fā)展，從而提高企業(yè)績效，提升企業(yè)核心競爭力。

三、新能源企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境不完善

大部分新能源企業(yè)的管理模式相對粗放，無論是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、決策機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制制度和信息技術(shù)系統(tǒng)等方面都不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理難以充分發(fā)揮預(yù)算價值。

首先，預(yù)算目標(biāo)的制訂不明確、不清晰。無論是上層管理人或是基層管理人員在制定預(yù)算目標(biāo)時，只將其當(dāng)成一種形式，未針對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)做出相應(yīng)的規(guī)劃，并且對于相關(guān)的年目標(biāo)和半年目標(biāo)都未有準(zhǔn)確的定位，從而造成企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不一致。雖然部分企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，但在做編制預(yù)算時，并沒有根據(jù)企業(yè)的上年實(shí)際情況或本年實(shí)際情況進(jìn)行分析和總結(jié)，或?qū)κ杖氤杀镜雀黜?xiàng)指標(biāo)也沒有進(jìn)行歸類管理和責(zé)任落實(shí)，導(dǎo)致各部門及人員在做預(yù)算的時候，高估成本，低估收入，致使編制的預(yù)算與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略工作計(jì)劃完全不符合，阻礙了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)體系不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，沒有配備專門預(yù)算管理部門，導(dǎo)致各預(yù)算參與部門之間職權(quán)不清；即使有部分企業(yè)設(shè)置了專門的預(yù)算管理部門，但對部門成員的職責(zé)劃分較為模糊，導(dǎo)致開展預(yù)算工作時出現(xiàn)推諉扯皮，運(yùn)行效率低下的現(xiàn)象。

再次，全面預(yù)算管理制度不健全，基礎(chǔ)不完善。例如有的新能源企業(yè)只對會計(jì)核算制訂了制度或要求，并未建立健全的預(yù)算管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、績效考評與激勵等內(nèi)部管理制度，預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)未夯實(shí)，沒有制定和完善資產(chǎn)配置、維修和更新標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致房屋、車輛、通用儀器設(shè)備、專用儀器設(shè)備等資產(chǎn)構(gòu)建及更新的標(biāo)準(zhǔn)不夠明確；沒有制定和完善單項(xiàng)費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)，造成如車輛維護(hù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用的支出不合理。

最后，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)有待提高。為了提升管理，目前大多數(shù)新能源企業(yè)都在利用信息技術(shù)系統(tǒng)，但并沒有完全做到預(yù)算信息系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)、報銷系統(tǒng)、ERP 管理系統(tǒng)等相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接，無法實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合。在分析實(shí)際與預(yù)算差異時未能結(jié)合業(yè)務(wù)情況真正找到問題所在。另外，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門無法實(shí)現(xiàn)信息共享，溝通不暢，導(dǎo)致預(yù)算流于形式。

（二）全面預(yù)算編制體系不科學(xué)

現(xiàn)階段大多數(shù)新能源企業(yè)在編制預(yù)算時還局限于傳統(tǒng)的制訂計(jì)劃階段，預(yù)算編制體系不科學(xué)、不合理。首先，預(yù)算編制的方法不科學(xué)，未根據(jù)企業(yè)發(fā)展來調(diào)整預(yù)算編制方法。比如，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生重大調(diào)整，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生根本性變化時，企業(yè)沒有采用零基預(yù)算的方法來編制預(yù)算，而仍舊沿用增量預(yù)算的方法來編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算不符合實(shí)際，預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。其次，預(yù)算指標(biāo)的確定不合理，未根據(jù)企業(yè)所處的現(xiàn)狀來設(shè)定預(yù)算指標(biāo)。比如：在實(shí)際操作中，企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)設(shè)置重復(fù)、預(yù)算指標(biāo)邏輯模糊、預(yù)算指標(biāo)相互矛盾、預(yù)算指標(biāo)不接地氣等問題，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算管理相互脫節(jié)，預(yù)算監(jiān)督無法執(zhí)行，增加了預(yù)算評價和業(yè)績考評的難度。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行效果不顯著

近年來，新能源企業(yè)都在大力推行預(yù)算管理工作，但大部分企業(yè)重預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行并不關(guān)心。首先，預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算管理部門控制力較弱，無法根據(jù)計(jì)劃目標(biāo)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，各級子公司未按照企業(yè)整體目標(biāo)安排生產(chǎn)活動。其次，預(yù)算監(jiān)督流于形式，缺乏明確的預(yù)算執(zhí)行、控制和監(jiān)控體系，導(dǎo)致不能及時分析預(yù)算執(zhí)行情況及產(chǎn)生差異的原因，部門間不能進(jìn)行有效溝通，預(yù)算監(jiān)控的作用難以得到發(fā)揮。最后，預(yù)算調(diào)整制度設(shè)計(jì)不合理，對于內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，未對預(yù)算及時進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營情況差距過大，無法對各預(yù)算部門完成情況進(jìn)行績效考核。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不完善

現(xiàn)階段新能源企業(yè)并沒有對預(yù)算執(zhí)行形成專門的考核制度，或者雖制定了預(yù)算考核機(jī)制，但預(yù)算考核方法過于單一，比如：預(yù)算考核只分析預(yù)算與實(shí)際差異金額、未分解到各個月份，也未分解各預(yù)算明細(xì)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門對預(yù)算工作抱應(yīng)付態(tài)度，對本部門實(shí)際工作沒有太大的指導(dǎo)意義，容易造成總預(yù)算超標(biāo)的情況。其次，沒有建立全體員工的績效考核與預(yù)算目標(biāo)完成情況掛鉤，預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果沒有落實(shí)到具體責(zé)任部門和責(zé)任人，缺乏有效的激勵機(jī)制，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法完成。

四、加強(qiáng)新能源企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）完善新能源企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境

首先，細(xì)化、量化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。新能源企業(yè)應(yīng)確定戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，然后分解戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合預(yù)算年度可能面臨的內(nèi)外部環(huán)境確定預(yù)算年度預(yù)算目標(biāo)，最后根據(jù)預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)各部門及每個部門各員工的預(yù)算指標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理融合，讓企業(yè)全部人員參與到預(yù)算管理中。

其次，應(yīng)建立一個完整的新能源企業(yè)預(yù)算管理組織架構(gòu)體系。可以在新能源企業(yè)內(nèi)部成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、配置專業(yè)人才，并對其職能做出相應(yīng)規(guī)定。其中，由專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門來制訂企業(yè)預(yù)算管理制度，牽頭組織企業(yè)的預(yù)算編制及匯總工作，并提交專門管理機(jī)構(gòu)審核；預(yù)算管理制度和預(yù)算編制方案，報專門管理機(jī)構(gòu)審議，在預(yù)算執(zhí)行過程中對其進(jìn)行控制、跟蹤分析。

再次，應(yīng)建立健全新能源企業(yè)整個預(yù)算管理制度體系，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、考核和激勵等制度。第一，對于經(jīng)營（業(yè)務(wù)）類預(yù)算制度的制定，應(yīng)將新能源企業(yè)的運(yùn)營收入、運(yùn)營成本、費(fèi)用管理、人力資源等項(xiàng)目，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定等與企業(yè)訂立的預(yù)算管理目標(biāo)相結(jié)合制訂；第二，對于專門決策類預(yù)算制度的制定，例如新能源企業(yè)中投資、融資等重大項(xiàng)目，應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制制度等與企業(yè)訂立的預(yù)算管理目標(biāo)相結(jié)合制訂；第三，財務(wù)預(yù)算制度的制定，應(yīng)符合相關(guān)國家政策法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)訂立的預(yù)算管理目標(biāo)制訂。

最后，充分利用大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。新能源企業(yè)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等技術(shù)把預(yù)算編制、預(yù)算匯總及預(yù)算分析工作與信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來，增強(qiáng)預(yù)算管理信息化功能，定期出具預(yù)算管理報告，并能及時、準(zhǔn)確地分析各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，通過關(guān)注各項(xiàng)數(shù)據(jù)的變動趨勢，盡早發(fā)現(xiàn)其背后存在的問題，提高企業(yè)風(fēng)險預(yù)判能力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

（二）優(yōu)化新能源企業(yè)預(yù)算編制流程、方法

首先，新能源企業(yè)編制各項(xiàng)預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化的程度進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，比如：企業(yè)針對經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生重大調(diào)整，或者內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生根本性變化的預(yù)算項(xiàng)目，適宜選用以零為起點(diǎn)的預(yù)算編制方法，有利于合理分配資金，提高企業(yè)預(yù)算管理水平。

其次，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理和經(jīng)營管理相結(jié)合、預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合、預(yù)算管理與平衡記分卡相結(jié)合的原則，平衡記分卡考核指標(biāo)由預(yù)算管理專門部門制定，進(jìn)行指標(biāo)分解，并與效益掛鉤。同時，抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，嚴(yán)格管理重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目；對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時跟蹤，合理預(yù)測其發(fā)展趨勢，提高事前控制能力。

（三）提高新能源企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行效果

新能源企業(yè)應(yīng)在各預(yù)算部門之間建立長期、有效的溝通，充分調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。首先，預(yù)算管理部門應(yīng)采取有效的方式方法，與業(yè)務(wù)部門建立有效的溝通機(jī)制，例如：定期與各預(yù)算責(zé)任部門之間溝通，重點(diǎn)溝通執(zhí)行效率低的項(xiàng)目，及時解決問題，消除障礙，確保預(yù)算工作的順利進(jìn)行。

其次，在預(yù)算執(zhí)行時定期召開預(yù)算例會，將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對比、分析差異原因、提出解決措施及方案，同時確定下一期的工作重點(diǎn)。比如：各預(yù)算部門在進(jìn)行預(yù)算分析時，應(yīng)與上一年度同期進(jìn)行對比分析；在進(jìn)行季度預(yù)算執(zhí)行情況分析時，應(yīng)進(jìn)行下季度預(yù)測；在進(jìn)行半年度分析時，應(yīng)對全年預(yù)計(jì)完成情況進(jìn)行預(yù)測。

最后，在預(yù)算執(zhí)行時注重信息反饋，鼓勵員工進(jìn)行信息反饋，以使實(shí)際情況與預(yù)算情況的偏離達(dá)到最小；對各預(yù)算部門的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)控、及時調(diào)整偏差、以使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。比如：由于國家政策法規(guī)、市場環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)等事項(xiàng)發(fā)生重大變化時，導(dǎo)致原有預(yù)算基礎(chǔ)已不再適用、企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，應(yīng)及時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算執(zhí)行有效。

（四）健立健全新能源企業(yè)預(yù)算考核制度

為努力實(shí)現(xiàn)新能源企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)建立或完善預(yù)算績效考核制度。首先，企業(yè)在制定預(yù)算考核指標(biāo)時，應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，明確各預(yù)算部門的職責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。同時，新能源企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行一層一層分解，明確責(zé)任分工，從而實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管。

其次，與各預(yù)算責(zé)任部門和責(zé)任人簽訂預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書，通過實(shí)際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)對比情況決定績效考核結(jié)果，達(dá)到激勵和約束的作用。例如：通過制訂與預(yù)算評價相掛鉤的績效考核獎懲機(jī)制，將業(yè)績評價結(jié)果按成績高低分成若干個等級，根據(jù)不同的等級，給予相應(yīng)比例的獎勵；對超額完成考核任務(wù)的在原有獎勵的基礎(chǔ)上再給予一定比例的超額完成獎勵。通過激勵機(jī)制充分調(diào)動員工的積極性、主動性與創(chuàng)造性，從而促進(jìn)員工積極投身到全面預(yù)算管理的工作中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)束語

新能源企業(yè)為了適應(yīng)市場快速變化、行業(yè)激烈競爭，提升新能源企業(yè)價值，就必須通過全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)。因此，提高新能源企業(yè)全面預(yù)算管理體系，首先，應(yīng)當(dāng)完善新能源企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境；其次，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化新能源企業(yè)預(yù)算編制流程、方法；再次，應(yīng)當(dāng)提高新能源企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行效果；最后，應(yīng)當(dāng)健全新能源企業(yè)預(yù)算的考核機(jī)制。如此，才能完善新能源企業(yè)預(yù)算管理工作，順利完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)，最終提升新能源企業(yè)價值。