夏文賢

（中國(guó)鐵路上海局集團(tuán)有限公司上海機(jī)輛段，上海 200070）

在中國(guó)鐵路全行業(yè)加快市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型建設(shè)的大背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)迫切需要改變以前的經(jīng)營(yíng)管理模型，增加經(jīng)濟(jì)效益，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮鐵路在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)步中的重要作用。因此，運(yùn)用好全面預(yù)算管理方式，便于企業(yè)統(tǒng)籌各項(xiàng)資源，使業(yè)財(cái)融合發(fā)揮積極作用，提高職工工作熱情，從而成為實(shí)現(xiàn)鐵路戰(zhàn)略目標(biāo)的有力制度保障。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

為了推進(jìn)鐵路企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)“交通強(qiáng)國(guó)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理通過事前統(tǒng)籌、事中監(jiān)督控制、事后分析糾偏手段，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)有限的資源盡量做好合理配置，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程，做好各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的分析，及時(shí)對(duì)預(yù)算糾偏，查找原因，反饋問題。發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)鐵業(yè)運(yùn)輸企業(yè)管理中的“全面性”和“指導(dǎo)性”作用。具體包括四個(gè)方面內(nèi)容：內(nèi)涵邏輯、流程管理、指標(biāo)管理和考評(píng)管理。

1.內(nèi)涵邏輯

它是按照集團(tuán)公司總體部署，強(qiáng)化內(nèi)外部環(huán)境分析，確定重點(diǎn)工作計(jì)劃，實(shí)施資源精準(zhǔn)配置。主要解決對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的途徑、方法和步驟，明確經(jīng)營(yíng)任務(wù)的責(zé)任人和協(xié)作方、以及資源需求和配置，同時(shí)要識(shí)別并防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.流程管理

它以內(nèi)部控制為理論指導(dǎo)，以預(yù)算管理辦法為依據(jù)，以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，以信息系統(tǒng)為支持的全流程管理。包括預(yù)算編制與審批、分解與下達(dá)、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析與考核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。健全管理體系，特別對(duì)無預(yù)算、超預(yù)算的情況進(jìn)行嚴(yán)格的管理，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、審批，落實(shí)預(yù)算的調(diào)整及追加等活動(dòng)，確保全面預(yù)算管理流程完整、準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)管理、風(fēng)險(xiǎn)可控。

3.指標(biāo)管理

它以作業(yè)成本法為理論指導(dǎo)，以成本核算規(guī)則為依據(jù)，以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，以消耗定額為支撐的指標(biāo)管理。主要解決從作業(yè)到業(yè)務(wù)預(yù)算、從業(yè)務(wù)預(yù)算到財(cái)務(wù)雙向可推可逆的全過程管理。全面預(yù)算管理的基本流程一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)階段。主要指標(biāo)包括運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入預(yù)算、預(yù)算總支出預(yù)算、利潤(rùn)總額預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算。

4.考評(píng)管理

它以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法理論指導(dǎo)，以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法為依據(jù)，以“對(duì)標(biāo)找差”為抓手，以激勵(lì)分配為支點(diǎn)的考核評(píng)價(jià)體系。主要解決業(yè)績(jī)考核、收入分配與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相脫節(jié)的問題?？荚u(píng)指標(biāo)包括：運(yùn)輸指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、效率指效、效益指標(biāo)、監(jiān)管指標(biāo)。

因此，通過全面預(yù)算管理將各站段有限的資源進(jìn)行合理的配置，規(guī)范預(yù)算管理的流程注重預(yù)算編制程序和合理性，通過符合財(cái)務(wù)規(guī)范的核算手段將站段的收入支出納入可控的范圍，做好業(yè)財(cái)融合實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門有機(jī)的融合，通過業(yè)績(jī)考評(píng)等激勵(lì)手段激發(fā)職工的工作積極性。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的基本特征

鐵路運(yùn)輸企業(yè)把所有資源和日常業(yè)務(wù)納入全面預(yù)算管理體系中，以早日實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及以提高整體經(jīng)濟(jì)效益為目的合理資源配置，需要各部門與層級(jí)間相互協(xié)調(diào)配合，使保安全、提高經(jīng)濟(jì)效益與實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身規(guī)劃目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。通過規(guī)范各業(yè)務(wù)流程，節(jié)支降耗，創(chuàng)效增收。各基層站段根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)的目標(biāo)，制定工作計(jì)劃；按照工作計(jì)劃，匹配相關(guān)資源，形成業(yè)務(wù)預(yù)算。事前，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)將資源的用途在不同的時(shí)間、空間和數(shù)量上進(jìn)行合理的配置。使人、財(cái)、物資源合理的分配在各項(xiàng)作業(yè)中。事中，實(shí)行動(dòng)態(tài)精準(zhǔn)把控各項(xiàng)目收支平衡，監(jiān)督預(yù)算完成進(jìn)度，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)比及時(shí)發(fā)行糾正偏差。事后分析，運(yùn)用定量和定性方向向結(jié)合，對(duì)預(yù)算偏差的原因要盡可能追責(zé)到部門、車間甚至個(gè)人。充分應(yīng)用考評(píng)制度，將預(yù)算偏差行為與個(gè)人績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)職工執(zhí)行預(yù)算的積極性和對(duì)無故超預(yù)算行為的扼制。

（三）鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，提高企業(yè)管理水平

全面預(yù)算管理需要遵循全員參與、全過程跟蹤、全方位覆蓋原則，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，進(jìn)行各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃和預(yù)測(cè)。同時(shí)，可以通過資源配置優(yōu)化以及預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平的效果。運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全員的積極性，使其更具責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)。另外，做好全面預(yù)算管理工作，可使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更具可控性、可管性，進(jìn)而可以有效預(yù)測(cè)各類風(fēng)險(xiǎn)，驅(qū)除危險(xiǎn)隱患，制定應(yīng)對(duì)方案，以此確保各鐵路運(yùn)輸企業(yè)的和諧、穩(wěn)定發(fā)展。全面預(yù)算管理工作，主要采取績(jī)效考核、成本控制、財(cái)務(wù)分析以及風(fēng)險(xiǎn)控制等手段，亦可為管理層、領(lǐng)導(dǎo)層提供更多的決策依據(jù)。

2.有助于促進(jìn)業(yè)財(cái)融合與協(xié)同聯(lián)動(dòng)

業(yè)財(cái)融合是一種促進(jìn)多學(xué)科交流的有效溝通方式，信息在業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門間的來回傳遞，使資源與信息融會(huì)貫通，確保重要信息傳遞的效率，保證企業(yè)部門執(zhí)行決策的準(zhǔn)確性，全體職工共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值而努力。因此，只有業(yè)務(wù)部門通過對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制、對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析和優(yōu)化，財(cái)務(wù)部門才能實(shí)現(xiàn)對(duì)資源進(jìn)行精確有效的配置；反過來，當(dāng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果發(fā)生偏差時(shí)，由相關(guān)的業(yè)務(wù)部門追溯業(yè)務(wù)過程、作業(yè)環(huán)節(jié)等各方面的因素進(jìn)行深度原因分析、制定措施控制和明確落實(shí)責(zé)任。從而完成預(yù)算管理的不斷優(yōu)化和良性循環(huán)，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.有助于實(shí)現(xiàn)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)每季度召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析針對(duì)當(dāng)期的企業(yè)全面預(yù)算管理，分析各項(xiàng)預(yù)算完成情況，通過將各成本項(xiàng)目執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)度做比較，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，成本的節(jié)超原因。將預(yù)算指標(biāo)根據(jù)指標(biāo)因素間的邏輯聯(lián)系進(jìn)行橫向分解；縱向?qū)訉臃纸饴鋵?shí)到預(yù)算管理最小責(zé)任單元，明確各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)歸屬的責(zé)任人及部門。至少每季度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，預(yù)算責(zé)任人具體分析預(yù)算執(zhí)行情況，資金等各類資源的配置是否合理，避免各部門項(xiàng)目責(zé)任人項(xiàng)目超預(yù)算或無預(yù)算故意隱瞞逃避的情況。

二、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

目前，不少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)全面預(yù)算管理對(duì)于鐵路企業(yè)發(fā)展的重要意義的意識(shí)不強(qiáng)，并沒有將全面預(yù)算管理的意識(shí)宣傳到下屬各個(gè)部門、車間，職工個(gè)人，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算過程中存在一定的問題，具體表現(xiàn)在：

第一，對(duì)預(yù)算的重視不足，無法事前發(fā)現(xiàn)偏差，事中又把控不力。不少管理人員在執(zhí)行預(yù)算的實(shí)施過程中，認(rèn)為實(shí)際成本與預(yù)算的偏差可以通過財(cái)務(wù)做賬調(diào)整成本，經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)基本及成本費(fèi)用總額控制在范圍內(nèi)就行，對(duì)運(yùn)輸收入預(yù)算和成本支出預(yù)算觀念相對(duì)薄弱，沒有理解全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)，平時(shí)沒有加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)地調(diào)研，不重視月度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析只關(guān)注季度和年末預(yù)算不超支。

第二，對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵了解不夠深入。由于鐵路業(yè)務(wù)的特點(diǎn)涉及范圍廣泛，業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括各種不同的車型修程修制、不同業(yè)務(wù)種類多樣，光由財(cái)務(wù)部門牽頭預(yù)算管理沒有全體職工共同協(xié)作不利于提高企業(yè)的預(yù)算管理水平，對(duì)企業(yè)通過預(yù)算管理提升經(jīng)濟(jì)效益的作用十分有限。因此，有必要讓全體職工了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)使企業(yè)效益提升，規(guī)范指導(dǎo)職工日常工作的管理工具。

第三，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸收入和成本支出中依舊存在傳統(tǒng)思維和固定模式，在預(yù)算編制中和執(zhí)行的過程中業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門內(nèi)部協(xié)調(diào)意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行缺乏對(duì)過程的關(guān)注，如部分委外項(xiàng)目的費(fèi)用和實(shí)際工作量脫節(jié)，造成成本支出是否節(jié)超無法合理分析。如無法精準(zhǔn)預(yù)估工作量，預(yù)算編制時(shí)普遍以上年工作量為基礎(chǔ)，預(yù)算結(jié)果不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，與一線職工實(shí)際的工作效率脫節(jié)。

（二）預(yù)算編制的基礎(chǔ)不科學(xué)

現(xiàn)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算編制方法仍然沿用傳統(tǒng)的編制方法，編制的基礎(chǔ)不科學(xué)。預(yù)算編制通常在上年基礎(chǔ)上直接增加或減少，然后形成當(dāng)年預(yù)算，不考慮鐵路企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要且與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制主要依靠上年數(shù)據(jù)很少去實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，也不考慮上年的項(xiàng)目資源配置是否合理是否有壓縮成本支出的空間，對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)信息不能夠準(zhǔn)確掌握，對(duì)未來的市場(chǎng)變動(dòng)因素考慮不全面，編制的預(yù)算缺乏時(shí)效性，不能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，致使所編制的預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)脫離。

（三）預(yù)算控制措施有待強(qiáng)化

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算的控制手段多以調(diào)整預(yù)算為主。業(yè)務(wù)部門缺乏現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督指導(dǎo)，管理人員對(duì)一線職工在執(zhí)行預(yù)算的過中遇到的問題，不夠清楚了解，僅關(guān)注決算時(shí)預(yù)算數(shù)字是否超支。各運(yùn)輸企業(yè)對(duì)預(yù)算的控制措施缺乏，對(duì)執(zhí)行中遇到的問題也不做過多的調(diào)整，反饋溝通更是無人問津；而預(yù)算的執(zhí)行好壞不與績(jī)效考評(píng)掛鉤，經(jīng)營(yíng)成果好壞與職工沒有直接關(guān)系，職工參與的積極性得不到提升，如果單個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)僅就是完成預(yù)算不超支的話，會(huì)拖慢實(shí)現(xiàn)鐵路戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)度。

（四）預(yù)算考評(píng)機(jī)制有待健全

沒有充分運(yùn)用預(yù)算考評(píng)體系，管理上存在好人主義，沒有貫徹執(zhí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，考評(píng)結(jié)果不與各責(zé)任人的利益掛鉤。對(duì)工作中表現(xiàn)優(yōu)秀、考核結(jié)果優(yōu)異的職工工沒有予以獎(jiǎng)勵(lì)提高不了職工工作積極性，對(duì)工作表現(xiàn)不佳的員工也未給予績(jī)效考核，因此起不到規(guī)范這部分職工行為的作用。

（五）預(yù)算人員素質(zhì)有待提升

鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算一般由財(cái)務(wù)部門計(jì)劃員牽頭，各個(gè)部門根據(jù)上年的預(yù)算執(zhí)行情況，在去年基礎(chǔ)上增加或者減少，這種方法比較粗放，僅以完成預(yù)算編制工作為目標(biāo)，是缺乏責(zé)任心的變現(xiàn)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算的責(zé)任人業(yè)務(wù)能力薄弱、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)匱乏，無法判斷業(yè)務(wù)流程是否經(jīng)濟(jì)，是否有必要壓縮或者增加預(yù)算。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的具體對(duì)策

（一）全員提高預(yù)算管理意識(shí)

只有以預(yù)算管理意識(shí)指導(dǎo)全體職工日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)才能帶動(dòng)企業(yè)整體的預(yù)算管理工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，需要從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各部門職工樹立正確的預(yù)算管理意識(shí)，明確鐵路的發(fā)展已經(jīng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步接軌，不再是以前“保安全”的時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和每個(gè)職工的日常作業(yè)息息相關(guān)。從日常工作中要做到作業(yè)符合預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，每項(xiàng)成本在有權(quán)的范圍內(nèi)發(fā)生，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正。

（二）夯實(shí)預(yù)算編制的基礎(chǔ)

預(yù)算的編制方法要貼合各鐵路企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)要素等各種因素分析，編制內(nèi)容及預(yù)算進(jìn)度要隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化而變化，不能假設(shè)以往發(fā)生的成本只要不超預(yù)算就是合理的。預(yù)算的編制需要各業(yè)務(wù)部門的大力配合，依照相應(yīng)的預(yù)算編制程序進(jìn)行，加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)，結(jié)合具體的項(xiàng)目情況和業(yè)務(wù)需求，有針對(duì)性的合理安排預(yù)算，及時(shí)反饋預(yù)算制定中需要改進(jìn)調(diào)整的細(xì)節(jié)，做好事前的未雨綢繆。如遇到特別重大的委外項(xiàng)目需要事前與財(cái)務(wù)部門溝通安排預(yù)算，以免造成項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)度與實(shí)際工作量的不匹配。

（三）強(qiáng)化預(yù)算控制措施

預(yù)算控訴措施是預(yù)算在執(zhí)行過程中起到事中控制的有效有段。如每月的月度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，通過各業(yè)務(wù)部門的分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中需要引起重視的方面。鐵路運(yùn)輸企業(yè)因生產(chǎn)特殊性，應(yīng)增加預(yù)算管理人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)研和監(jiān)督，多與一線崗位職工溝通，了解生產(chǎn)過程，發(fā)現(xiàn)預(yù)算是否起到指導(dǎo)生產(chǎn)的作用，各類資源的配置是否有剩余或是短缺。預(yù)算編制責(zé)任人應(yīng)及時(shí)反饋問題，必要時(shí)調(diào)整相關(guān)預(yù)算。

（四）完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)要提高職工對(duì)預(yù)算管理的配合度，營(yíng)造良好的內(nèi)部管理環(huán)境，應(yīng)設(shè)置激勵(lì)機(jī)制激發(fā)職工的工作熱情。對(duì)工作中有優(yōu)良表現(xiàn)的職工予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)在工作中存在的重大過失的，應(yīng)設(shè)置一定的追責(zé)機(jī)制，激發(fā)員工加強(qiáng)全面預(yù)算管理與預(yù)算管理的工作積極性，提高員工工作的責(zé)任心。

（五）提高預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)

定期開展有關(guān)全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，有利于預(yù)算管理的推行，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以區(qū)分不同的學(xué)科領(lǐng)域，針對(duì)預(yù)算編制者和執(zhí)行者某些專業(yè)化的知識(shí)短板進(jìn)行培訓(xùn)。首先，通過多開展預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)培訓(xùn)可以培養(yǎng)職工全面預(yù)算觀念，也可以提升職工的業(yè)務(wù)能力，在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行時(shí)充分發(fā)揮主導(dǎo)者的作用。其次，要提倡全體干部職工愛崗敬業(yè)牢記使命，學(xué)習(xí)最美鐵路人的鐵路精神，由此把全體干部職工的思想和行動(dòng)統(tǒng)一起來，為鐵路企業(yè)推行全面預(yù)算管理提供有力保障。

綜上所述，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理是自上而下，再自下而上的全員聯(lián)動(dòng)過程，全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各領(lǐng)域的管理方法。在實(shí)施的過程中應(yīng)及時(shí)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高全體職工預(yù)算管理意識(shí)及參與度等手段，不斷優(yōu)化改進(jìn)。做好業(yè)財(cái)融合，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合協(xié)動(dòng)，提高配合度，共同為預(yù)算管理的持續(xù)進(jìn)步發(fā)揮保障作用。讓考評(píng)機(jī)制與績(jī)效管理融合，發(fā)揮獎(jiǎng)罰制度對(duì)預(yù)算管理中的效用，對(duì)職工的增收節(jié)支表現(xiàn)予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)散漫怠惰無責(zé)任心的行為予以懲罰。