●莫燕蘭

事業(yè)單位是我國從事教育、科研、文化、衛(wèi)生等方面的社會服務機構，不以營利為目標。在新《政府會計制度》全面實施后，事業(yè)單位的內部控制體系也在不斷完善，但是很多事業(yè)單位的內部控制在執(zhí)行過程中還存在一定問題。在反腐倡廉的背景下，事業(yè)單位的信息透明度在提高，公民的監(jiān)督意識也在增強，事業(yè)單位需要進一步優(yōu)化自身的內部控制體系。對此事業(yè)單位要提高對內部控制工作重要性的認識，筆者針對事業(yè)單位內部控制工作進行探討，為事業(yè)單位構建內部控制體系提供參考作用。

一、事業(yè)單位內部控制問題與成因

（一）事業(yè)單位內部控制存在問題

第一，單位的內部控制環(huán)境不優(yōu)。首先，組織結構存在問題。部分事業(yè)單位沒有明確組織結構中各成員的責任，沒有實現(xiàn)權責利的對等，單位領導“一權獨大”的問題較為明顯，容易滋生腐敗。其次，員工勝任能力不足。大部分事業(yè)單位的成員在長期工作過程中形成了傳統(tǒng)的工作思維，年齡結構偏大，沒有主動學習新知識的意識，跟不上時代的發(fā)展。最后，內部控制制度不完善。事業(yè)單位在長期發(fā)展過程中形成了和自身相匹配的內部管理制度，但是各項內部控制制度沒有根據時代的發(fā)展及法律法規(guī)的完善而不斷修改，單位的內部控制制度落后于單位發(fā)展需求。

第二，單位各項風險評估機制不健全。大部分事業(yè)單位沒有形成風險評估意識，沒有認識到在經營過程中可能面臨的風險。例如沒有落實不相容崗位相分離，也沒有落實授權審批機制，容易產生貪污腐敗的風險。

第三，單位的控制活動不完善?？刂苹顒邮莾炔靠刂频幕A，但是部分事業(yè)單位沒有建立嚴密的預算管理，沒有實現(xiàn)對各項收支的有效管控，單位內部的人員之間沒有實現(xiàn)有效的制約。

（二）事業(yè)單位內部控制存在問題原因分析

第一，管理體制存在問題。大部分事業(yè)單位的財務結構混亂，即便設置了組織架構圖，但實際運營中崗位設置卻與組織架構不符。部分員工工作壓力較大，部分員工卻過于清閑，沒有嚴格按照崗位配置開展工作。其次，激勵約束機制不科學。激勵約束機制對單位的發(fā)展至關重要，但是很多單位沒有落實激勵約束機制的要求，績效目標不明確，績效目標沒有和單位內部控制目標相結合，職工參與單位管理的積極性不高，對內控管理的認可度較低。

第二，在監(jiān)督與評價方面，事業(yè)單位存在著內部監(jiān)督體系不健全的問題，主要體現(xiàn)在對財務監(jiān)督的重視力度不足，監(jiān)督制度不完善，難以針對各類存在的問題進行解決。

二、事業(yè)單位內部控制優(yōu)化對策

（一）內部控制體系目標

首先，財務目標。財務目標要求事業(yè)單位確保單位的收入和支出得到準確處理，要求各項收支都得到及時記錄，并確保財務信息具有及時性和準確性，通過對各類財務信息的分析，促使管理層及時了解單位的財務狀況，并對風險進行控制。其次，服務目標。事業(yè)單位以社會效益為目標，需要對社會公眾提供服務，因此事業(yè)單位服務目標是提高對社會公眾的服務效率和服務效果。通過多種措施相結合的方式提高公眾的滿意度，注重公眾心理方面的需求。最后，活動方面的目標。事業(yè)單位內部控制要求事業(yè)單位的各項活動都在合法合規(guī)的前提下開展，必須要遵循現(xiàn)有的法律，并依法開展各類經營活動。

（二）單位層面內部控制設計

第一，優(yōu)化組織架構的設計。事業(yè)單位要根據政府實際需求和社會服務目標，明確組織架構設計環(huán)節(jié)，落實各層級人員崗位職責，在單位管理者領導下負責確保各項工作有序開展，并通過內部控制制度，確保單位內部的各成員了解自身的工作義務，提高對社會公眾服務的水平，建立崗位責任制，確保單位內部的全體成員合法權益得到保障，落實單位主要各成員的職責要求[1]。單位的負責人是內部控制的第一責任人，內部控制體系要求加強對財務職責的規(guī)范，要求根據預算指標落實預算管理工作，嚴格開展預算業(yè)務收支，加強對資金的管理，落實抓好管理原則，杜絕違紀現(xiàn)象的發(fā)生。優(yōu)化賬務處理工作，要求準確對各項經費的使用情況進行及時的監(jiān)督檢查。同時，針對目前大部分事業(yè)單位內部監(jiān)督工作不足的問題，單位可以設置內部審計部門，主要職責是制定單位的各項審計計劃，并按時向上級領導提交審計工作計劃，總結與反饋工作情況。負責對單位日常管理情況審計，并對績效進行定期考評。單位還需要根據自身的實際需求，落實單位內部的管理要求，以提高社會公眾對單位的服務滿意度。

第二，完善單位的決策機制。首先，事業(yè)單位要明確內部控制的決策流程，根據決策事項的重要性由不同層級的人員進行審批。同時要明確決策原則，單位內部的成員要相互支持、相互配合，以提高單位整體對社會公眾的服務效果。對于重大事件及整體工作問題需要充分討論，防止出現(xiàn)決策失誤的問題，以提高單位集體的領導效率。其次，單位要明確重大事項的決策程序，對于重大事項，各機構負責人需要明確相關事項的必要性和可行性，并收集相關數據為決議提供佐證。重大事項的決策過程必須要充分聽取各方的意見，在重大問題批準之后，主管領導要簽署具體意見，明確決策責任。執(zhí)行重大決策后，單位的管理層要對各類工作進行跟蹤檢查，并發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題。最后，要落實決策責任與紀律，對于重大事項不得改變集體的決定，對于做出違反法律法規(guī)的提議不得通過，嚴禁私下串通的問題。單位內部的決策過程要有專人記錄，對于重大決策要進行專門登記。

第三，落實執(zhí)行機制。首先，完善管理機制。事業(yè)單位可以參考其他事業(yè)單位內部控制成功經驗，不斷提高單位管理水平和管理效率。單位需要明確內部操作流程與管理制度，并建立績效考評機制，以調動單位內部全體人員工作積極性。將評價結果與個人的獎金、晉升等相掛鉤，對單位內部人員出勤、工作質量、服務態(tài)度等方面進行考評，確保考評的總體目標和局部目標相結合，促使單位內部的資源得到有效分配。另一方面，單位需要加強監(jiān)督檢查機制的完善，通過監(jiān)督檢查機制改善內部控制的執(zhí)行情況，將監(jiān)督檢查納入管理的全流程，運用現(xiàn)代化的管理手段創(chuàng)新監(jiān)督檢查機制，運用各種監(jiān)督方法，在分析單位風險點的基礎上優(yōu)化檢查機制。例如完善對群眾來訪接待處理機制，并對群眾提出的問題與建議記錄并反思，必要時及時上報領導。又如，完善網絡信訪管理機制。事業(yè)單位要對網絡信訪及時處理，通過信訪的信息提高單位的管理水平，充分利用網絡手段拓寬監(jiān)督方式，以提高監(jiān)督效率。最后，單位要提高對內部審計的監(jiān)督，有效的審計管理能夠提高單位的內部控制質量。單位在構建內部審計機制的同時要搭建信息溝通平臺，并在此基礎上擴大內部審計管理的渠道，提高管理的效率，確保內部審計的規(guī)范性。

（三）業(yè)務層面內部控制優(yōu)化

第一，完善預算控制體系。首先，要編制收支預算。事業(yè)單位要分析單位的收入來源并編制收入預算，做好對收入預算的審核，并明確單位的支出項目。在單位預算編制完成后提交上級部門審查，根據上級部門的審查意見進行調整并再次上報。在預算執(zhí)行過程中，如果存在預算偏離或執(zhí)行不到位的情況要及時整改，并針對存在的問題進行調整。在日常監(jiān)督的環(huán)節(jié)，需要通過事前、事中、事后三個過程的監(jiān)督，完善監(jiān)督機制，形成動態(tài)化的監(jiān)控體系。

第二，支出控制優(yōu)化。事業(yè)單位的支出控制包括審批、借款、報銷等部分。在事前需要加強對業(yè)務的審核，在活動發(fā)生之后由執(zhí)行人填寫報銷憑證進行報銷，應按照財務和審計管理辦法，對支出標準和報銷流程進行明確，嚴格把控費用支出的標準，避免小金庫或資金違規(guī)使用的問題。

第三，采購控制的優(yōu)化。事業(yè)單位要對采購流程進行充分規(guī)劃，確保采購流程具有合法性與合規(guī)性，結合單位的需求及存貨情況明確采購計劃并開展審批，通過審批流程之后進行招標和定標，避免投標方資質不符的現(xiàn)象。

第四，加強對財務控制優(yōu)化。財務控制優(yōu)化重點是做好費用報銷工作，報銷流程要把握好簽字審核控制，明確報銷時間，超期沒有報銷的不予報銷，沒有取得合規(guī)憑證的也不予以報銷。

（四）內控實施保障措施

第一，加強對人員的培訓。為了改善內部控制的效果，需要提高全體成員內部控制意識，加強對內部控制重要性的宣傳，讓全體成員認識到內部控制的意義，為內部控制工作開展奠定基礎。單位要對全體成員開展培訓，不僅需要提高工作人員內控意識，還需要促進職工之間的交流，提高單位內部的凝聚力[2]。

第二，完善管理體系。部分事業(yè)單位沒有健全內部控制系統(tǒng)，對此有必要明確管理體系，明確崗位職責，合理設置相關職位。防范權力濫用的問題，并且平衡各成員的工作量。

第三，加強監(jiān)督力度。事業(yè)單位內部監(jiān)督機制需要進一步完善，在發(fā)展過程中要針對各類可能存在的問題進行評估，通過風險評估機制判斷內部監(jiān)督的重點，避免內部監(jiān)督工作的局限性。內部監(jiān)督需要加強和外部監(jiān)督的協(xié)同，例如內部監(jiān)督部門要及時聽取群眾信訪的意見，并針對內部監(jiān)督中的問題不斷完善。另一方面，要確保內部監(jiān)督機構具有權威性和獨立性，定期進行內部審計，建立有效的激勵機制，確保內部控制制度有效落實。

三、結語

內部控制在我國起步時間較晚，相關理論研究也存在不足之處。通過對事業(yè)單位內部控制體系的研究，能夠促使事業(yè)單位內部控制體系不斷完善。在未來事業(yè)單位發(fā)展的過程中，也需要針對內部控制缺陷進一步整改，并制定完善的內部控制體系，促使單位的各項資源得到合理利用，避免發(fā)生貪污腐敗的問題。