陳莉

（上海筆克企業(yè)管理有限公司，上海 201805）

一、企業(yè)成本管理概述

（一）企業(yè)成本管理的含義

成本管理是指企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)施成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的一種管理活動(dòng)。為企業(yè)的戰(zhàn)略決策、持續(xù)發(fā)展、盈利水平提供依據(jù)。集團(tuán)的業(yè)務(wù)類型多種多樣，各個(gè)公司規(guī)模也不盡相同，集團(tuán)公司對(duì)每個(gè)分子公司的盈利水平考核，其中對(duì)成本的控制是一項(xiàng)非常重要的考核指標(biāo)。

在成本管理中應(yīng)遵循的原則有：一是相關(guān)性原則。企業(yè)在成本管理中，各個(gè)部門應(yīng)協(xié)調(diào)一致，各個(gè)部門的人員應(yīng)相互配合，在各層次、各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，各個(gè)相關(guān)責(zé)任人落實(shí)到位。二是目標(biāo)性原則。企業(yè)成本管理的目的是把企業(yè)的成本控制在合理的范圍內(nèi)，不浪費(fèi)資源，節(jié)約成本，為企業(yè)的收益創(chuàng)造價(jià)值。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及特點(diǎn)，選取相應(yīng)的管理手段和方法。三是成本效益原則。在預(yù)算成本控制中，應(yīng)預(yù)算成本入和成本帶來的收益，應(yīng)避免支出大于收入的狀況，選取合適的業(yè)務(wù)發(fā)展。四是重要性原則。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響的成本類型，通過調(diào)查、分析、研究項(xiàng)目的可行性，從源頭上控制項(xiàng)目成本。從企業(yè)戰(zhàn)略角度分析，企業(yè)應(yīng)把資源投放在核心項(xiàng)目服務(wù)上，根據(jù)市場發(fā)展趨勢，企業(yè)未來的盈利能力和業(yè)務(wù)發(fā)展，進(jìn)行合理的成本投資規(guī)劃。

（二）企業(yè)成本管理的重要性

隨著國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，企業(yè)不僅要提高經(jīng)濟(jì)效益，增加利潤，保持市場競爭力，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營成本的掌控。成本管理的重要性主要表現(xiàn)在：

1．企業(yè)資源充分利用

通過成本預(yù)算管理，預(yù)算每個(gè)項(xiàng)目所需消耗多少資源，減少不必要的資源浪費(fèi)。將實(shí)際成本與預(yù)算成本對(duì)比分析，找出原因，并將差異原因分析，改進(jìn)差異量，與企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)相一致。在企業(yè)管理中，各個(gè)相關(guān)部門充分溝通、協(xié)助，在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施到位，充分利用企業(yè)一切資源，加強(qiáng)成本管理。

2．提高經(jīng)濟(jì)效益

完善的成本預(yù)算管理，促使每項(xiàng)支出都能合理性、規(guī)范性，提高了資源使用效率，增加盈利水平。成本管理落實(shí)到企業(yè)的每一位成員，使每個(gè)人都積極參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中，對(duì)各個(gè)層次的有效把控，使企業(yè)的價(jià)值優(yōu)勢發(fā)揮能量，提高企業(yè)的競爭力。

3．提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿?/p>

在激烈的市場環(huán)境下，出色的成本管理能力可以增加企業(yè)的競爭力，體現(xiàn)企業(yè)的成本優(yōu)勢，提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)通過有效的成本管理手段，將成本控制在企業(yè)經(jīng)營的預(yù)期范圍內(nèi)，為企業(yè)的行業(yè)發(fā)展提供依據(jù)。

4．提高員工凝聚力

企業(yè)在成本控制管理中，讓所有員工都意識(shí)到成本管理的重要性。為員工提供良好的發(fā)展平臺(tái)，獎(jiǎng)罰分明的薪酬激勵(lì)等措施，讓每位員工參與到企業(yè)的管理體系中，增加員工的成本意識(shí)，提高員工的工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

二、企業(yè)成本管理存在的問題

企業(yè)成本管理從企業(yè)全局出發(fā)，由公司決策層制定相關(guān)成本管理方案，具體實(shí)施落實(shí)到相關(guān)部門人員，但在實(shí)際操作管理中，面臨著相關(guān)人員層面表現(xiàn)在對(duì)成本預(yù)算、成本核算不規(guī)范。項(xiàng)目成本信息的不準(zhǔn)確，使集團(tuán)對(duì)各個(gè)分子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、高效性掌握不充分。公司層面表現(xiàn)在成本管理自動(dòng)化、成本控制業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及成本管理體系的不完善。落后的成本管理方法和手段跟不上集團(tuán)發(fā)展的高效集中統(tǒng)一。

（一）成本預(yù)算不規(guī)范

項(xiàng)目預(yù)算是整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前的必要環(huán)節(jié)。項(xiàng)目人員在制定預(yù)算時(shí)不規(guī)范操作主要體現(xiàn)在：首先，沒有充分地對(duì)材料、供應(yīng)商的選擇進(jìn)行類比，選出最優(yōu)的價(jià)格。其次，對(duì)項(xiàng)目的支出預(yù)算不準(zhǔn)確，每一項(xiàng)成本的支出對(duì)應(yīng)不到位，支出明細(xì)不完整，隨意估算。導(dǎo)致項(xiàng)目完工實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)相差太大，項(xiàng)目GP失真，對(duì)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的準(zhǔn)確性、真實(shí)性產(chǎn)生誤差。預(yù)算管理缺乏約束力，可能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出錯(cuò)誤決策。

（二）成本核算不規(guī)范

在成本核算中，項(xiàng)目成本的核算不規(guī)范。一方面，項(xiàng)目人員對(duì)相關(guān)的采購合同、訂購單、發(fā)票等核算依據(jù)提供不到位，財(cái)務(wù)收到各類單據(jù)不及時(shí)，產(chǎn)生成本核算偏差。另一方面，相關(guān)人員對(duì)GP（毛利）的分析不準(zhǔn)確，按照集團(tuán)規(guī)定的GP核算，項(xiàng)目人員和財(cái)務(wù)人員需明確GP核算原則。GP每月核算出的忽高忽低，使成本信息不準(zhǔn)確，運(yùn)用價(jià)值不高。

（三）成本管理自動(dòng)化不足

成本控制需要記錄大量數(shù)據(jù)，從預(yù)算、實(shí)際發(fā)生、對(duì)比分析，需要花費(fèi)大量的時(shí)間記錄數(shù)據(jù)。企業(yè)還在靠單純的手工核算、記錄數(shù)據(jù)，效率又低又慢，部分?jǐn)?shù)據(jù)記錄錯(cuò)誤找不到對(duì)應(yīng)的原始記錄，沒有將信息化處理與成本管理工作相結(jié)合，與企業(yè)高效率的工作要求相違背。另外，企業(yè)的管理模式滯后，從預(yù)算、采購、銷售、財(cái)務(wù)各個(gè)模塊不統(tǒng)一，不能實(shí)時(shí)分享數(shù)據(jù)。各個(gè)功能收集的數(shù)據(jù)口徑不一致，無法為相關(guān)人員提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模，尋找有效的自動(dòng)化成本管理模式，減少人工核算的低效性，充分發(fā)揮信息自動(dòng)化核算分析的優(yōu)勢，存在著非常大的挑戰(zhàn)性。

（四）成本控制業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不完善

成本控制結(jié)果如何，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的不完善，沒有激發(fā)員工積極參與的熱情。對(duì)成本控制做得好的員工和浪費(fèi)資源對(duì)企業(yè)造成損失的員工，沒有績效評(píng)價(jià)，激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展缺乏動(dòng)力。成本評(píng)估的目標(biāo)，是讓全體員工能夠積極參與成本管理，降低企業(yè)成本。因此，如何完善企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度是至關(guān)重要的問題。

（五）成本管理體系不全

企業(yè)的各個(gè)組織模塊中，審批流程的不健全，責(zé)任擔(dān)當(dāng)分工的不明確，使成本管理沒有得到有效的控制。出現(xiàn)預(yù)算超支等情況，相關(guān)經(jīng)手人相互推諉，敷衍了事，不能解決實(shí)際的問題。由于各種原因，企業(yè)的成本管理制度得不到有效實(shí)行，各部門之間也不能協(xié)調(diào)合作，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不利。

三、企業(yè)加強(qiáng)成本管理的對(duì)策

企業(yè)在認(rèn)識(shí)自身成本管理問題時(shí)，要解決這些問題，需綜合分析各個(gè)影響企業(yè)成本管理能力的因素，尋求有利企業(yè)發(fā)展的方法，提升成本管理的能力。從成本預(yù)算控制、成本核算管理、成本自動(dòng)化管理、成本業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、成本管理體系等因素分析尋求相關(guān)對(duì)策。

（一）加強(qiáng)成本預(yù)算控制

一是編制項(xiàng)目預(yù)算表。項(xiàng)目預(yù)算表在企業(yè)的運(yùn)營中有著非常重要的作用，必須足夠重視。項(xiàng)目人員根據(jù)合同，編制預(yù)算收入、預(yù)算成本。預(yù)算成本進(jìn)一步細(xì)化采購材料名稱，金額，供應(yīng)商等信息。人工需要完成項(xiàng)目需工時(shí)，金額。二是計(jì)算GP（毛利）。根據(jù)項(xiàng)目收入、成本，計(jì)算GP一般在16%-20%。編制好的項(xiàng)目Budget需相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)。確定GP是否達(dá)到預(yù)期，對(duì)項(xiàng)目人員在實(shí)施成本控制過程中發(fā)揮了積極性和主觀能動(dòng)性。

（二）加強(qiáng)成本核算管理

1．項(xiàng)目人員和財(cái)務(wù)人員的協(xié)同合作

在成本核算中，需要項(xiàng)目和財(cái)務(wù)人員的協(xié)同合作。財(cái)務(wù)上成本的確認(rèn)需要相關(guān)憑據(jù)特別是發(fā)票作為依據(jù)。一方面項(xiàng)目提供給財(cái)務(wù)的合同、訂單、結(jié)算單等及時(shí)到位；另一方面，財(cái)務(wù)人員審核報(bào)銷單、發(fā)票等積極主動(dòng)，有問題及時(shí)溝通。企業(yè)需建立規(guī)范的成本管理制度，促使成本管理的工作和效率提高。

2．加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算

精確的成本核算不僅能清楚每個(gè)項(xiàng)目賺了多少利潤，對(duì)于公司決策層對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展起到舉足輕重的作用。

項(xiàng)目成本核算一般包括：第一，項(xiàng)目立項(xiàng)。每個(gè)項(xiàng)目都命名一個(gè)項(xiàng)目名稱號(hào)。每筆發(fā)生的成本都要在ERP里輸入采購訂單歸屬于該項(xiàng)目號(hào)。成本含采購訂單已確認(rèn)成本，由財(cái)務(wù)人員確認(rèn)勾選過，合同、發(fā)票都齊全，采購訂單未確認(rèn)成本是還未經(jīng)財(cái)務(wù)確認(rèn)勾選，但已通過領(lǐng)導(dǎo)審核過的單子預(yù)提GP成本按照每月（實(shí)際毛利-預(yù)算毛利）*實(shí)際收入。預(yù)提成本包括采購訂單未確認(rèn)成本和預(yù)提GP成本在下月會(huì)反沖。第二，項(xiàng)目完工結(jié)算。根據(jù)項(xiàng)目完工報(bào)告，實(shí)際收入、成本核算出的實(shí)際GP，與Budget…GP預(yù)算差額，一目了然。誤差在3%以內(nèi)，審核通過，超過誤差，需提供相關(guān)說明。第三，GP表的組成。GP表分當(dāng)月、當(dāng)年、從開始至今三張表。每個(gè)項(xiàng)目按收入、預(yù)提成本、實(shí)際成本、實(shí)際GP%、預(yù)算收入、預(yù)算成本、預(yù)算GP%，通過實(shí)際GP%與預(yù)算GP%差額來分析，查找差異原因。第四，成本分析。通過成本費(fèi)用的歸集，哪個(gè)成本所占比重較大，與預(yù)算比較是否合理，通過分析、對(duì)比成本支出的合理性。對(duì)于差異較大的成本，還需召開討論會(huì)議，進(jìn)行原因分析，確定項(xiàng)目的可持續(xù)性。

3．加強(qiáng)項(xiàng)目采購管理

根據(jù)企業(yè)采購制度，在實(shí)施采購過程中，首先，根據(jù)采購清單，采購量與實(shí)際需求量在一致范圍內(nèi)，通過對(duì)供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、信用等擇優(yōu)篩選符合條件的供應(yīng)商，確保合理的價(jià)位。其次，對(duì)需求量大，批量采購的物資，通過公開招標(biāo)等方式，確定合理的采購價(jià)格。最后，對(duì)于經(jīng)常合作的供應(yīng)商，在采購單價(jià)上給予折扣優(yōu)惠，在付款期上給予優(yōu)待。并且對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分級(jí)管理，優(yōu)先選擇信用好、糾紛少的供應(yīng)商合作。通過以上主要幾項(xiàng)成本管理工作，在充分落實(shí)成本核算工作中，確保內(nèi)部成本核算、成本分析的規(guī)范性，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作方面的制度，通過細(xì)分的成本分析，編制實(shí)際成本與預(yù)算成本對(duì)比表，為企業(yè)的管理者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，使企業(yè)提升成本管理能力，實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)目標(biāo)，形成企業(yè)成本核心競爭力。

（三）提高成本管理自動(dòng)化

企業(yè)應(yīng)用ERP等先進(jìn)的管理軟件，建立預(yù)算、采購、銷售等環(huán)節(jié)的成本管理信息系統(tǒng)。各個(gè)業(yè)務(wù)模塊和財(cái)務(wù)模塊一體化。提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。項(xiàng)目成本的核算和管理費(fèi)用的核算都需要強(qiáng)大的計(jì)算能力，分析能力。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，建立完善的信息化成本管理模式，使成本管理自動(dòng)化，減少人工核算的低效性。另外，在自動(dòng)化管理過程中，企業(yè)應(yīng)積極提升員工個(gè)人專業(yè)水平，拓展相關(guān)技能，為企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供動(dòng)力。

（四）完善成本業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開各個(gè)崗位的人員的團(tuán)結(jié)合作，對(duì)企業(yè)而言，需要建立完善的管理激勵(lì)機(jī)制。為調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，發(fā)揮員工的力量，企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的激勵(lì)條件，滿足條件可以享受公司的紅利，這對(duì)員工的激勵(lì)非常有用，也能使企業(yè)的成本管理制度有效執(zhí)行，取得良好的效果。

企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)執(zhí)行可分為：第一，KPI（關(guān)鍵績效指標(biāo)）制定。企業(yè)根據(jù)各部門不同評(píng)價(jià)方案設(shè)置KPI的各項(xiàng)指標(biāo)，按完成值及權(quán)重，5分為滿分，4-5分，等級(jí)A,3-3.9，等級(jí)B，2-2.9分，等級(jí)C，1-1.9分，等級(jí)D，1分以下，等級(jí)E。審批后的KPI落實(shí)到每位員工進(jìn)行考核。

第二，KPI考核在每個(gè)財(cái)年結(jié)束前，對(duì)每個(gè)員工進(jìn)行KPI考核。如項(xiàng)目人員的考核指標(biāo)體現(xiàn)在銷售增長率、GP增長率等指標(biāo)評(píng)分。通過自我打分后，再由上級(jí)主管評(píng)價(jià)打分。上級(jí)主管評(píng)價(jià)打分之后反饋給個(gè)人確認(rèn)或不確認(rèn)。反饋內(nèi)容包括評(píng)價(jià)結(jié)果，優(yōu)點(diǎn)及不足，需改進(jìn)建議等，可以通過面談、報(bào)告形式反饋給個(gè)人。最后申報(bào)到HR考核系統(tǒng)。

第三，績效激勵(lì)。根據(jù)KPI評(píng)價(jià)結(jié)果，綜合運(yùn)用績效薪酬激勵(lì)、職業(yè)發(fā)展激勵(lì)等。對(duì)項(xiàng)目GP貢獻(xiàn)重大的，享受一定比例的傭金。對(duì)全年盈利狀況較好的分子公司，若稅后利潤達(dá)到5%以上，可享受集團(tuán)的利潤分享，對(duì)突出貢獻(xiàn)的人員分享更多利潤。對(duì)于稅后有盈利，給予13薪等獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)業(yè)績突出人員，綜合各方面能力，給予升職加薪。對(duì)于KPI考核不理想的未達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的，如項(xiàng)目人員GP%低于正常水平，根據(jù)獎(jiǎng)懲制度處理。

（五）完善企業(yè)成本管理制度

企業(yè)在成本管理過程中，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)制定一套完善的成本管理制度。主要表現(xiàn)在：首先，事前控制。在對(duì)各項(xiàng)采購單執(zhí)行前，完善相關(guān)的審批流程。根據(jù)采購單金額大小，從部門級(jí)、經(jīng)理級(jí)、CEO級(jí)的權(quán)限審批。根據(jù)分層分級(jí)，權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，企業(yè)的相關(guān)支出都責(zé)任到位。其次，事中控制。在每月GP核算中，根據(jù)相關(guān)實(shí)際GP與預(yù)算GP的差異，分析哪項(xiàng)成本超預(yù)支了，預(yù)算是否進(jìn)行必要的調(diào)整，對(duì)非正常的、不合規(guī)的支出找出原因，落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人。最后，事后反饋。通過實(shí)際成本與預(yù)算成本的分析后，根據(jù)差異大小，評(píng)估企業(yè)在成本管理中存在的問題，識(shí)別經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相關(guān)改進(jìn)措施。這一制度的應(yīng)用，不僅能使企業(yè)提高成本管理的效果，而且對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供有用價(jià)值。

四、結(jié)束語

企業(yè)成本控制的優(yōu)劣反映著企業(yè)經(jīng)營成果的好壞，企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中生存壯大，需要先進(jìn)的成本管理方法。建立健全的成本監(jiān)控機(jī)制、高效的企業(yè)管理水平和有效的員工激勵(lì)機(jī)制，使每一個(gè)員工都為企業(yè)的成本控制做出貢獻(xiàn)，讓企業(yè)看到每一個(gè)員工的價(jià)值。在企業(yè)的發(fā)展壯大中，提升企業(yè)發(fā)展的無限潛力。