劉麗蘭

（財(cái)通證券股份有限公司，浙江 杭州 310007）

IPO企業(yè)是我國(guó)社會(huì)體系的重要組成，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱或不規(guī)范會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、規(guī)范運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)合規(guī)等，從而對(duì)IPO進(jìn)程造成實(shí)質(zhì)性影響，故內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)規(guī)范是企業(yè)上市籌備中的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到上市是否成功和組織整體運(yùn)營(yíng)效率。

對(duì)于擬IPO企業(yè)而言，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是自身運(yùn)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，能夠在規(guī)范財(cái)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，拓展財(cái)務(wù)管理范疇，實(shí)現(xiàn)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全面貫徹，從根本上杜絕不良行為的發(fā)生，但由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涉及領(lǐng)域廣泛，極易受到外界因素干擾，為避免出現(xiàn)各類管理問(wèn)題，需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，為企業(yè)持久發(fā)展助力。本文以下內(nèi)容，將就擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制展開深入剖析。?

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念與重要性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是當(dāng)前信息時(shí)代的新興產(chǎn)物，也是規(guī)范社會(huì)組織財(cái)務(wù)管理的重要舉措，主要指與資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)控活動(dòng)，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制舉措與方法，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制工作的制度化與規(guī)范化。結(jié)合財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，從資金、資產(chǎn)、成本等方面入手制定相應(yīng)的規(guī)章制度與管理措施，使企業(yè)各部門行為得到很好規(guī)范，實(shí)現(xiàn)全方位管控，有助于各職能部門良好關(guān)系的構(gòu)建。

擬IPO公司不同于其他普通社會(huì)組織，由于是以上市為目標(biāo)，這就需要通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，全面搜集各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，在保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的前提下，對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整性，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多效益空間[1]。

在擬IPO企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制占據(jù)重要地位，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的科學(xué)構(gòu)建，在既定戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，調(diào)整并優(yōu)化內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)，以促進(jìn)預(yù)期內(nèi)部控制目標(biāo)的順利達(dá)成。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的涉及領(lǐng)域廣泛，與企業(yè)的資金管理、資產(chǎn)管理、成本核算、會(huì)計(jì)分析等有著密切的關(guān)聯(lián)，這就需要在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系規(guī)范下，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤管控，以便于實(shí)時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)狀況，避免信息資源流失或泄漏，便于領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)擬IPO企業(yè)的更好發(fā)展。

二、IPO企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要關(guān)注的重點(diǎn)

（一）成本管理

成本是企業(yè)的生命線，決定著各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能否順利開展，需要在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)給予高度重視，具體的成本管理內(nèi)容應(yīng)包括：一是成本核算方法；二是成本資金考核管理方式；三是管理費(fèi)用方法；四是計(jì)劃管理成本方法；五是成本控制舉措。在落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，擬IPO企業(yè)需要適當(dāng)引入全面預(yù)算理念，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理的事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督控制。

（二）常規(guī)性財(cái)務(wù)

常規(guī)性財(cái)務(wù)的覆蓋面較廣，幾乎涵蓋企業(yè)的方方面面，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)管理（籌資決策，融資決策，投資決策）；二是資金管理（固定資金管理、流動(dòng)資金管理和專項(xiàng)資金管理）；三是營(yíng)銷收入管理；四是成本管理（成本核算、分析、預(yù)測(cè)、決策）；五是資產(chǎn)管理（固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)）；六是會(huì)計(jì)控制（會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表、重點(diǎn)會(huì)計(jì)決策）等[2]。在常規(guī)性財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)要統(tǒng)籌全局，根據(jù)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的監(jiān)督控制舉措。

（三）研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用是指研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。IPO上市過(guò)程中監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用審核越來(lái)越嚴(yán)格，關(guān)注重點(diǎn)包括研發(fā)內(nèi)控制度、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、高新認(rèn)定資格、企業(yè)所得稅、加計(jì)扣除、研發(fā)費(fèi)用核算、資本化、成本核算、合作研發(fā)等諸多問(wèn)題。

IPO企業(yè)需要建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度、研發(fā)項(xiàng)目核算管理辦法、研發(fā)人員考核制度、研發(fā)人員工時(shí)記錄及薪酬相關(guān)內(nèi)控制度等，并嚴(yán)格落實(shí)，尤其要做好研發(fā)人員薪酬考核與材料領(lǐng)用記錄。建議擬IPO企業(yè)明確研發(fā)戰(zhàn)略，確立研發(fā)部門、制定研發(fā)制度、設(shè)計(jì)研發(fā)流程、做好全過(guò)程控制、配套輔助措施、保留原始資料等。

（四）財(cái)務(wù)審批

財(cái)務(wù)審批是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)制定財(cái)務(wù)審批制度、審批超額費(fèi)用機(jī)制、財(cái)務(wù)管理重要事項(xiàng)報(bào)告機(jī)制等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的審批權(quán)限、決策程序、內(nèi)部流程等進(jìn)行明確，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)控制度，以促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

在財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)，需要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是確定財(cái)務(wù)審批人員與審批權(quán)限；二是確定財(cái)務(wù)審批程序；三是明確對(duì)財(cái)務(wù)中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人的處理要求；四是確定管理收支審核方法。

三、擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在擬IPO企業(yè)中占據(jù)重要地位，關(guān)系到企業(yè)整體管理成效與未來(lái)發(fā)展，但由于傳統(tǒng)觀念的根深蒂固，許多擬IPO企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)注度并不高，尚未營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，且各部門的互動(dòng)交流不密切，更多由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立來(lái)完成，這將嚴(yán)重影響擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的準(zhǔn)確落地，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效管控[3]。

在個(gè)別擬IPO企業(yè)中，雖然已經(jīng)著手開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但相關(guān)的制度體系不夠完善，財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，對(duì)于各部門的職責(zé)權(quán)限劃分不合理，不能為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行提供可靠的制度保障，進(jìn)而在現(xiàn)金流管理、采購(gòu)管理、營(yíng)銷管理、應(yīng)收賬款管理等方面出現(xiàn)一系列問(wèn)題，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，極大程度增加財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行難度。

以采購(gòu)與付款管理為例，擬IPO企業(yè)在采購(gòu)與付款方面監(jiān)管不到位，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格調(diào)研不夠深入，缺乏獨(dú)立的貨物采購(gòu)價(jià)格制度與部門機(jī)構(gòu)，不能為采購(gòu)活動(dòng)開展提供有序參考，使得采購(gòu)期間出現(xiàn)多種突發(fā)情況，例如：盲目采購(gòu)、超預(yù)算采購(gòu)、采購(gòu)計(jì)劃不完備等等，增加企業(yè)采購(gòu)成本投入，特別是在供應(yīng)商信息評(píng)價(jià)機(jī)制的缺失下，無(wú)法從根本上挑選出價(jià)廉質(zhì)優(yōu)的原材料供應(yīng)商，影響采購(gòu)管理水平。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不完善，財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行流程不夠規(guī)范，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有效管控，需要擬IPO企業(yè)給予高度重視，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。

四、完善擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系策略探討

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

為促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確落地，內(nèi)控環(huán)境建設(shè)是十分重要的。在實(shí)踐中，擬IPO企業(yè)要給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制高度重視，正確意識(shí)到該項(xiàng)工作的重要意義，加大內(nèi)部宣傳力度，面向企業(yè)全員進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性的普及宣傳，強(qiáng)化各級(jí)人員管理意識(shí)，正確掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控的價(jià)值所在，積極自主地參與到內(nèi)控管理工作中，形成良好的管理格局。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的支持與扶持力度，落實(shí)配套的制度體系，在做好內(nèi)部宣傳的基礎(chǔ)上，加快制度建設(shè)，做好人員教育培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)各部門之間的互動(dòng)交流，全面推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的更好落地[4]。

在組織機(jī)構(gòu)層面，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，賦予該機(jī)構(gòu)充足的獨(dú)立自主性，接受公司董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，定期進(jìn)行工作匯報(bào)，及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)宣傳教育、制度建設(shè)、職責(zé)劃分等，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系

擬IPO企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整，以企業(yè)戰(zhàn)略角度為出發(fā)點(diǎn)，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，為后續(xù)的管理工作開展提供支持。結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求，詳細(xì)編制內(nèi)控制度手冊(cè)，著重加強(qiáng)對(duì)貨幣資金安全、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、采購(gòu)與付款、應(yīng)收賬款、成本費(fèi)用核算、發(fā)票催收、財(cái)務(wù)分析、其他往來(lái)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重視程度，堅(jiān)持以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，構(gòu)建良好的管理格局[6]。

擬IPO企業(yè)管理層要以身作則，適當(dāng)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，大力推進(jìn)內(nèi)部控制，清晰界定各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，以此來(lái)保障內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范性，動(dòng)態(tài)追蹤內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程，準(zhǔn)確找出其中潛在問(wèn)題，完善內(nèi)部控制舉措，以此達(dá)到優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)管成效的目的。

在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建期間，要全面覆蓋到合同管理、采購(gòu)管理、資金管理、資產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理、成本費(fèi)用管理等多個(gè)方面，清晰界定財(cái)務(wù)內(nèi)控管理標(biāo)準(zhǔn)與范圍，配套落實(shí)責(zé)任分配機(jī)制，將相應(yīng)職責(zé)精準(zhǔn)落實(shí)到崗位和個(gè)人，保證每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均有專人負(fù)責(zé)，確保在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠準(zhǔn)確找出相關(guān)責(zé)任人，規(guī)避各部門出現(xiàn)相互推諉、推卸責(zé)任的情況，在最短時(shí)間內(nèi)糾正不良現(xiàn)象，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用，避免問(wèn)題進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)擬IPO企業(yè)的上市與發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（三）完善采購(gòu)管理模式

在采購(gòu)階段，擬IPO企業(yè)應(yīng)注重采購(gòu)活動(dòng)的合理性，設(shè)置獨(dú)立的采購(gòu)價(jià)格管理機(jī)構(gòu)，其人員構(gòu)成應(yīng)來(lái)自財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、營(yíng)銷部、管理部等不同部門，形成一個(gè)綜合性的部門機(jī)構(gòu)。采購(gòu)價(jià)格管理部應(yīng)結(jié)合當(dāng)下采購(gòu)業(yè)務(wù)需要，提前預(yù)測(cè)貨物購(gòu)置價(jià)格，準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)價(jià)格信息，合理安排采購(gòu)工作開展，數(shù)額較大訂單建議應(yīng)用集中采購(gòu)方法[5]。

同時(shí)，做好市場(chǎng)價(jià)格調(diào)研分析，時(shí)刻了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化，深入分析對(duì)應(yīng)貨物的市場(chǎng)價(jià)格，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展需要，制定不同的采購(gòu)價(jià)格及采購(gòu)計(jì)劃，將成本管控作為基本導(dǎo)向，在保證采購(gòu)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，最大程度節(jié)約成本費(fèi)用支出。

考慮到采購(gòu)管理工作的復(fù)雜性，企業(yè)還需積極建立供應(yīng)商信息評(píng)價(jià)制度，根據(jù)所掌握的各大供應(yīng)商相關(guān)信息，對(duì)商品質(zhì)量、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)信譽(yù)、支付方式等進(jìn)行對(duì)比分析，從中篩選出質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的原材料供應(yīng)商，這樣一是保證采購(gòu)質(zhì)量，二是幫助企業(yè)節(jié)省不必要的成本投入。此外，應(yīng)適當(dāng)推行存貨評(píng)估制度，定期檢查存貨數(shù)量與質(zhì)量，對(duì)不同貨物開展制度化管理，避免因市場(chǎng)了解不全面、采購(gòu)價(jià)格不合理等，導(dǎo)致的存貨堆積等問(wèn)題。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款監(jiān)管

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)期間，開展商品交易、勞務(wù)提供等業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的包裝費(fèi)和各種運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用情況。應(yīng)收賬款管理關(guān)系到企業(yè)資金流動(dòng)情況，如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)回籠，將增加資金運(yùn)行壓力，出現(xiàn)資金鏈斷裂等問(wèn)題，需要企業(yè)著重加強(qiáng)監(jiān)督管理。

以HC企業(yè)為例，該企業(yè)成立于2008年，注冊(cè)資本7.755萬(wàn)元，位于我國(guó)湖南地區(qū)，是一家非上市公司。在經(jīng)過(guò)多年發(fā)展后，HC企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，應(yīng)收賬款數(shù)額也隨之增加，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范下，企業(yè)構(gòu)建了應(yīng)收款逾期催收體制、賬齡分析制度、客戶信用管理制度等，其目的便是加快應(yīng)收賬款回籠速度，杜絕呆賬、壞賬的發(fā)生。通過(guò)應(yīng)收賬款的賬齡分析，客觀判斷每筆賬款的催收難度與具體措施，針對(duì)賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)，詳細(xì)記錄客戶情況，在科學(xué)評(píng)估其信用情況后，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)收賬款額度標(biāo)準(zhǔn)，盡可能避免在后續(xù)的交易活動(dòng)中與這種客戶展開合作。

此外，HC企業(yè)為提高賬款回籠速度，在應(yīng)收賬款催繳領(lǐng)域推行考評(píng)激勵(lì)措施，將款項(xiàng)回收率與營(yíng)銷人員業(yè)績(jī)相互掛鉤，有效調(diào)動(dòng)了營(yíng)銷人員工作積極性，切實(shí)降低了壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)現(xiàn)金流管理

現(xiàn)金流管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的核心內(nèi)容，需要著重加大資金管理力度，嚴(yán)格把控資金收入與支出質(zhì)量關(guān)，確保每筆資金使用規(guī)范合理，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)資金管理的制度性與規(guī)范性。

首先，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)所有資金的收支情況進(jìn)行監(jiān)督管控，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作，資金申請(qǐng)、批準(zhǔn)、使用等各環(huán)節(jié)要進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，認(rèn)真做好資金流動(dòng)記錄。

其次，嚴(yán)格把控現(xiàn)金流收支預(yù)算質(zhì)量，特別是對(duì)即將到期的債務(wù)資金與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量。要在保證收支平衡的前提下，調(diào)整資金管理結(jié)構(gòu)，確保資金賬目的安全與完整性，及時(shí)排除資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

最后，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與資金流動(dòng)情況，最大限度實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，全方位把控負(fù)債資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化，將負(fù)債比例控制在合理范圍內(nèi)，避免因管理不當(dāng)出現(xiàn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難或破裂等情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是擬IPO企業(yè)內(nèi)部治理的重要一環(huán)，能夠進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)流程，杜絕不良操作行為的發(fā)生，其管控效率的高低，將直接影響企業(yè)總體管理成效與未來(lái)發(fā)展。在新時(shí)期發(fā)展背景下，擬IPO企業(yè)要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范的關(guān)注，深刻意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性、必要性，準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要點(diǎn)內(nèi)容，深入分析影響財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效果的主要問(wèn)題和優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而采取針對(duì)性手段改進(jìn)，適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式，完善制度體系，認(rèn)真做好現(xiàn)金流、采購(gòu)、應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，逐步提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。