趙學娟

（廊坊市新朝陽商業(yè)集團有限公司，河北 廊坊 065000）

當前內(nèi)部控制作為一種有效的管理方式被廣泛應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部管理中，而企業(yè)在實施內(nèi)部控制中需要通過內(nèi)部控制評價以此確保內(nèi)部控制體系制度等有效落實。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建立的基本原則

（一）全面性原則

在實施內(nèi)部評價體系的建立過程中對于評價體系全面性特點需要深入分析，確保評價體系實現(xiàn)對于企業(yè)內(nèi)部控制的全面全過程評價。在落實內(nèi)部控制中，相關(guān)主體之間密切相關(guān)，同時也是相互制約和相互監(jiān)督的。

所以，評價體系的建立應(yīng)依據(jù)全面性原則，確保內(nèi)部控制相關(guān)部門、相關(guān)工作環(huán)節(jié)等納入評價體系的監(jiān)管范圍內(nèi)，依據(jù)全面性原則落實評價體系的建立，有利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，并且提升內(nèi)部控制管理的有效性，提高內(nèi)部控制評價體系建立的質(zhì)量水平，從而優(yōu)化內(nèi)部控制體系與內(nèi)部控制評價體系，促進內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制評價體系之間的良好適應(yīng)和銜接，從而避免內(nèi)部控制工作存在漏洞和不足，而這也規(guī)避了企業(yè)的運營風險。

（二）經(jīng)濟效益原則

成本與經(jīng)濟效益之間應(yīng)確保平衡，如果欠缺平衡，那么則會影響到企業(yè)經(jīng)濟效益水平，降低經(jīng)濟效益水平。在建立內(nèi)部控制評價體系中，企業(yè)需要基于經(jīng)濟效益原則，應(yīng)確保評價體系有助于企業(yè)健康發(fā)展。所以在建立內(nèi)部控制評價體系時需要深入剖析資金投入與產(chǎn)生效益之間的關(guān)系，確保產(chǎn)生的效益高于投入的成本，進而提升經(jīng)濟效益。

在基于成本效益原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要依據(jù)自身財務(wù)現(xiàn)狀制定對于取得一定經(jīng)濟效益的時間要求，以此判定是否需要增加成本支出?；诔杀拘б嬖瓌t需要認識到會影響企業(yè)對于風險規(guī)避的管理，一般情況下，企業(yè)成本管理如果能夠得到有效落實，就可以規(guī)避風險的產(chǎn)生，否則會影響企業(yè)經(jīng)濟效益，所以企業(yè)內(nèi)部控制建立依據(jù)經(jīng)濟效益原則，有利于推動企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展[1]。

（三）適應(yīng)性原則

在建立內(nèi)部控制評價體系中需要依據(jù)適應(yīng)性原則，應(yīng)基于企業(yè)發(fā)展實際情況，建立滿足企業(yè)發(fā)展規(guī)劃需求以及符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的評價體系。對于企業(yè)資金狀況、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)情況、經(jīng)營現(xiàn)狀以及發(fā)展規(guī)劃等方面需要依據(jù)具體情況進行深入專業(yè)分析，探索滿足企業(yè)發(fā)展需求的措施。

比如一些企業(yè)規(guī)模較大，企業(yè)信息化水平、自動化水平較高，通過落實對于企業(yè)的評價，那么可以控制相關(guān)的投入，從而達到理想的評價目的，同時也控制了資金的投入，了解了企業(yè)的實際發(fā)展情況，并且也減少了成本支出的投入，以此增加企業(yè)經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)的發(fā)展順應(yīng)社會發(fā)展趨勢，增強企業(yè)綜合實力[2]。

（四）科學化原則

從科技化層面分析建立企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，需要確保內(nèi)部控制評價科學完善、規(guī)范標準，依據(jù)科學化原則有利于提高體系實施的效率和成效，并且優(yōu)化企業(yè)管理體系，使得管理體系實現(xiàn)科學化、合理化和規(guī)范化發(fā)展，而且對于結(jié)果能夠做到合理分配處理[3]。

如果要判定企業(yè)所實施的內(nèi)部控制評價體系是否合理有效，那么則需要基于外界市場變化以及企業(yè)發(fā)展實際和未來戰(zhàn)略規(guī)劃等相關(guān)要素，探索企業(yè)實施的內(nèi)部控制評價體系是否科學，并且探索科學、可行、有效的措施，增強內(nèi)部控制評價體系的科學性和有效性。在探索過程中如果方式方法有效，那么應(yīng)積極推廣，確保評價體系的落實具有重要意義。對于一些不適合企業(yè)發(fā)展的評價體系以及相關(guān)措施應(yīng)能夠及時摒棄，確?？茖W落實和調(diào)整，這樣有助于企業(yè)內(nèi)部控制評價體系發(fā)揮作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價標準

（一）基于內(nèi)部控制目標達成情況衡量

基于內(nèi)部控制目標達成情況衡量企業(yè)實施內(nèi)部控制質(zhì)量，則是對于企業(yè)既有資源進行科學合理的調(diào)配和控制，從而確保企業(yè)所制定的戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展目標得以順利達成。所以，達成企業(yè)既定目標則是評價內(nèi)部控制體系科學有效的重要指標因素。

提升內(nèi)部控制有效性需要基于對于戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展目標的達成進行衡量，而評價的有效性越高，那么所實施的內(nèi)部控制則更加具有作用效果，依據(jù)企業(yè)具體情況采取自建評價體系的方式，評價企業(yè)資金是否安全、資產(chǎn)是否固定、組織結(jié)構(gòu)是否合理、生產(chǎn)管理是否科學全面，而這些方面的指標能夠作為在運作中衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性的指標或者依據(jù)。

在我國社會經(jīng)濟環(huán)境下，一般會采用目標導向評價體系法根據(jù)實際情況建立評價體系，指標所涉及的內(nèi)容信息較為豐富，那么可以衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性，而這是一種普遍應(yīng)用的方式方法。但是這種方式方法所建立的評價體系指標往往會受到企業(yè)管理層自身主觀因素比如觀念認識的影響，會影響到評價結(jié)果的精準性和合理性以及真實性。

企業(yè)可以借助一些第三方機構(gòu)，比如，一些企業(yè)與高校合作，推出內(nèi)部控制相關(guān)的指標指數(shù)或者直接采用一些科研單位、第三方機構(gòu)、高校等制定的內(nèi)部控制指數(shù)，這種方式對于專業(yè)性要求較高，并且不會產(chǎn)生問題，例如，由于某一企業(yè)對于內(nèi)部控制有效性認知和理解存在差異，建立評價體系指標不同而造成內(nèi)部控制有效性評價存在誤差，否則可能會導致指標多樣性，影響真實結(jié)果的體現(xiàn)，而這體現(xiàn)了依據(jù)企業(yè)的實際情況制定指數(shù)方面的衡量。

（二）以企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息進行衡量

企業(yè)對于內(nèi)部控制信息的披露情況，可以體現(xiàn)企業(yè)信息是否公正透明，而且有利于企業(yè)相關(guān)主體更加全面真實地了解企業(yè)的具體發(fā)展狀況。企業(yè)通過向外界公示內(nèi)部控制自我評價報告，從而使外界市場能夠了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況?；谄髽I(yè)的內(nèi)部控制信息進行衡量目的則是企業(yè)相關(guān)主體能夠得知企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體情況，保障相關(guān)利益者的自身權(quán)益和利益。

外國一些政府對于企業(yè)的公示披露信息是否真實則會有一定的約束，所以企業(yè)采用這種方式衡量內(nèi)部控制建設(shè)的效果，則可以真實體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足和問題，因此其具備良好成效。由于我國相關(guān)制度欠缺完善，對于企業(yè)公示披露信息真實性沒有進行一定的約束和規(guī)定，因此可能會造成企業(yè)所公示的信息不能保證真實有效，而這會影響對于企業(yè)內(nèi)部控制實施的衡量。

另外，企業(yè)對內(nèi)部控制信息公示的程度進行衡量。企業(yè)披露信息是否完善詳細，那么則可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，而所披露的信息也可以體現(xiàn)企業(yè)管理層的主觀意識以及管理能力。所以企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息中需要加強考慮所披露信息是否科學有效、是否具備可行性，但是由于需要考慮對于內(nèi)部控制衡量質(zhì)量效果會產(chǎn)生影響，所以一般不會采取這種方式。

（三）基于內(nèi)部控制相關(guān)要素建立情況衡量

企業(yè)對內(nèi)部控制相關(guān)的要素需要合理配置和設(shè)置，確保內(nèi)部控制落實合理有效，有利于達成內(nèi)部控制目標。一些企業(yè)基于內(nèi)部控制相關(guān)要素建立情況分析企業(yè)內(nèi)部控制的具體實施情況，依據(jù)相關(guān)要素基于其特點進行劃分，以此衡量內(nèi)部控制質(zhì)量效果，從而建立科學、完善、可行的內(nèi)部控制評價體系，而這有利于滿足企業(yè)內(nèi)部控制評價的需要。

企業(yè)內(nèi)部控制要素的建立情況與企業(yè)內(nèi)部控制的具體落實情況往往會存在差別，但是也會存在一定的關(guān)聯(lián)，這是由于內(nèi)部控制在具體落實中往往不可控。對于這種方式是否能夠運用到內(nèi)部控制衡量中，應(yīng)考慮采用這種方式會對企業(yè)內(nèi)部控制衡量造成哪些影響以及這種方式是否對于內(nèi)部控制衡量產(chǎn)生良好效果等方面。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的有效對策

（一）完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)機制

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備完善的企業(yè)結(jié)構(gòu)與監(jiān)管機制，以此企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立，需要基于完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)機制，應(yīng)逐漸完善企業(yè)的制度，進而能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立產(chǎn)生一定的影響。

如果欠缺完善內(nèi)部控制評價過程以及對于過程的監(jiān)督，則會使得評價流于形式，難以發(fā)揮有效作用。評價結(jié)果如果不能保證科學合理以及公平公正，那么被評價對象則會不能積極反饋，往往只能被動接受最終結(jié)果，影響企業(yè)員工工作積極性和工作質(zhì)量，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

針對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行針對性調(diào)整，有助于順應(yīng)社會發(fā)展趨勢，有助于提升企業(yè)綜合實力，增強企業(yè)市場競爭力，逐漸完善企業(yè)相關(guān)配套機制，有利于企業(yè)的科學化、標準化、規(guī)范化以及合理化發(fā)展。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善以及相關(guān)機制的完善，對于企業(yè)內(nèi)部控制落實以及評價體系的建立具有重要意義。

（二）制定統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準

企業(yè)在落實內(nèi)部控制有效措施中需要基于企業(yè)未來發(fā)展目標，并且在建立內(nèi)部控制評價體系中需要注重與企業(yè)實際情況保持一致、相適應(yīng)，在此前提下制定統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準。統(tǒng)一的評價標準有利于對評價進行量化體現(xiàn)，而這可以確保結(jié)果科學、合理、公正，應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)部控制的實施科學合理及真實，需要確保評價標準的統(tǒng)一性，以此推動內(nèi)部控制評價體系建立順利落實。

比如，針對企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況，可以基于部門具體工作實施量化評價，對于其真實性，則可以基于部門產(chǎn)生的經(jīng)濟效益而進行量化評價；對于合理性，可以基于部門內(nèi)部控制質(zhì)量效果進行量化。在企業(yè)實施內(nèi)部控制評價體系的建立中，需要基于為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益作為主要目的，并思考所制定的評價標準是否有利于評價體系的建立和完善，是否有利于增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

制定統(tǒng)一評價標準，有助于提高內(nèi)部控制評價的效率，有助于企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的科學規(guī)范以及合理有效，對于提高企業(yè)社會形象、增加企業(yè)經(jīng)濟效益以及增強企業(yè)凝聚力具有重要意義。

（三）強化信息共享交流

高質(zhì)高效的信息共享交流對于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，在企業(yè)發(fā)展中需要注重強化對于外界環(huán)境信息以及內(nèi)部信息進行全面分析。

外界環(huán)境信息主要是指影響企業(yè)發(fā)展以及影響企業(yè)達到經(jīng)營目標的一些因素，比如與企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度以及市場環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀等。通過有效借助這一方面的外界環(huán)境信息，企業(yè)可以明確工作重點，科學定位自身發(fā)展方向，并且可以統(tǒng)籌企業(yè)資源而完善相關(guān)業(yè)務(wù)項目。

內(nèi)部信息則是指企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、規(guī)章制度，會議記錄以及企業(yè)員工相關(guān)信息等，而這類信息則是企業(yè)發(fā)展的根基，有利于企業(yè)內(nèi)部部門、崗位、員工之間的交流和協(xié)作，有助于拉近員工之間的距離，加強員工對于企業(yè)的認識和了解，從而有助于調(diào)動企業(yè)員工工作積極性，提高工作效率。

然而，外界環(huán)境信息的獲得可以通過市場調(diào)查、行政單位等渠道實現(xiàn)，而內(nèi)部信息的獲得可以整合內(nèi)部信息平臺，通過優(yōu)化企業(yè)信息管理系統(tǒng)以此為部門之間數(shù)據(jù)信息的傳輸和共享提供便利條件。同時，企業(yè)管理層則可以有針對性調(diào)整企業(yè)運營管理模式以及調(diào)整業(yè)務(wù)，以此可以有所認識，而這有助于企業(yè)實施有效管理，提升企業(yè)管理效率和質(zhì)量。信息交流的有效實施，對于企業(yè)內(nèi)部控制的針對性調(diào)整提供了可行性，并且也增強了企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的科學性、合理性以及靈活性。

（四）制定完善績效考核體系

在制定內(nèi)部控制評價標準以后，需要制定完善績效考核體系，應(yīng)逐漸規(guī)范和調(diào)整內(nèi)部控制評價體系，依據(jù)內(nèi)部控制評價體系所得出的結(jié)果分析其產(chǎn)生的原因以及對于相關(guān)人員實施考核。

對于企業(yè)內(nèi)部控制完成較為良好的企業(yè)員工，需要給予一定的獎勵，對于一些在內(nèi)部控制管理中表現(xiàn)良好或者做出違法違規(guī)行為的需要整改，而且可以提升內(nèi)部控制質(zhì)量，有利于提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識，促進內(nèi)部控制工作的展開完善合理，并能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評價中存在的問題，采取有效的措施解決，采取有效方式方法優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，從而可以及時發(fā)現(xiàn)影響因素及時消除影響因素，提升內(nèi)部控制體系的應(yīng)用成效，有助于增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

（五）完善評價結(jié)果的事后觀察

企業(yè)建立和落實評價體系，在針對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價以后需要對于具體結(jié)果完善評價結(jié)果以后的事后觀察，需要確定評價體系是否具備科學性、合理性以及有效性，以此完善評價體系。

采取有效的觀察方式，則是完善事后觀察的重要手段，企業(yè)依據(jù)評價體系其科學性和合理性，針對評價體系的作用進行評價，可以依據(jù)沒有被評價的內(nèi)部控制存在的不足進行評價，以此可以明確是否具備科學性、合理性，而且可以了解企業(yè)運作現(xiàn)狀以及調(diào)查企業(yè)員工對評價體系的認可情況，以此優(yōu)化和完善評價體系。

企業(yè)應(yīng)對評價體系的實施進行集中分析，能夠得出優(yōu)化評價體系是否可行的意見和建議。對于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制評價體系也在逐漸的完善，而根本在于對于問題能夠及時解決，對于內(nèi)部控制評價體系存在不足和需要調(diào)整方案。企業(yè)需要及時分析原因并且進行深入研究，以建立科學、完善、合理的內(nèi)部控制評價體系作為主要目的，增強企業(yè)綜合管理實力。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過以上分析可以得知評價體系的建立需要依據(jù)一定的基本原則，應(yīng)能夠明確現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價標準。在此基礎(chǔ)上采取有效的策略，包括完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)機制、制定統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準、強化信息共享交流、制定完善績效考核體系，完善評價結(jié)果事后觀察，從而有助于發(fā)揮內(nèi)部控制評價體系的作用，體現(xiàn)其重要價值，對于推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要作用。