周為勇

（通州建總集團有限公司，江蘇 南通 226300）

在施工企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，施工企業(yè)的內(nèi)控管理起著無可取代的作用，施工企業(yè)的內(nèi)部審計是施工企業(yè)的重要組成部分，它可以發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)的運作中存在的問題和漏洞，從而促進施工企業(yè)的發(fā)展。而內(nèi)控的實施，起到了引導作用。施工企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)控管理相結合，互相促進，使施工企業(yè)的發(fā)展得到提升。

一、企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵

施工企業(yè)內(nèi)控管理體系是施工企業(yè)為了達到整體的目標、提高施工企業(yè)的控制能力和降低施工企業(yè)出現(xiàn)風險的能力。其執(zhí)行的關鍵在于股東大會、管理層、職工監(jiān)事以及所有員工。施工企業(yè)內(nèi)控管理體系是保證施工企業(yè)合法的運營管理，保證資產(chǎn)安全，保證財務報表和相關的資料完整，有利于提高施工企業(yè)的業(yè)績，推進施工企業(yè)的發(fā)展。施工企業(yè)的內(nèi)部審計是一種獨立的監(jiān)督和評估主體，其目的是促進組織的目的，包括對施工企業(yè)的運作和內(nèi)控管理制體系的適當性、合理性和有效性進行評估，有利于管理施工企業(yè)的運營，強化施工企業(yè)的“靈魂”[1]。

二、強化企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的重要性

隨著信息時代的飛速發(fā)展，許多施工企業(yè)由于發(fā)展的速度越來越快，但施工企業(yè)的內(nèi)控管理體制也出現(xiàn)了一些缺陷，無法進行有效的管理。盡管各項操作都取得了良好的成效，但其中仍有許多有待解決的問題。而且施工企業(yè)沒有相應的發(fā)展體系，也沒有相應的內(nèi)控管理體系，根本無法保證施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

中國的經(jīng)濟發(fā)展速度過快，缺少相應的法律和法規(guī)，這就造成了許多施工企業(yè)沒有任何依據(jù)，也沒有相應的內(nèi)控管理機制，而且由于施工企業(yè)由于自身的缺陷，在我國的發(fā)展過程中，往往會遇到一些問題。施工企業(yè)的內(nèi)控管理和內(nèi)部審計是關系到施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，因此要根據(jù)施工企業(yè)的實際狀況制定適當?shù)囊?guī)章制度，并將其嚴格執(zhí)行，從而推動了施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展[2]。

三、內(nèi)部審計所能發(fā)揮的作用

（一）規(guī)避企業(yè)風險

當前，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展速度較快，在獲得大量機會的情況下，也存在著一些潛在的危險。在激烈的市場競爭中，施工企業(yè)的發(fā)展可謂是岌岌可危。為了避免這些潛在風險，為了使施工企業(yè)能夠更加平穩(wěn)地進行日常的業(yè)務，必須進行內(nèi)部審計。

在企業(yè)的內(nèi)部審計中，應該設立一個專業(yè)的審計機構，把它貫徹到具體的工作中去，而不是光說不做或者只做表面形式。內(nèi)部審計機構要時刻關注施工企業(yè)的運作，要對施工企業(yè)的方方面面都有一個完整的認識，如果遇到什么問題，他們一定會想辦法，做出相應的應對措施。

（二）全程發(fā)揮監(jiān)控、促進、反饋作用

按照國家有關制度的規(guī)定，內(nèi)部審計對施工企業(yè)的經(jīng)營管理進行全面的監(jiān)督，保證了施工企業(yè)的經(jīng)濟行為是合乎法律法規(guī)的，并保證了施工企業(yè)的持續(xù)健康、迅速地發(fā)展。它的監(jiān)督功能能夠確保施工企業(yè)的財務信息的準確性和有效性，從而能夠正確地反映施工企業(yè)的業(yè)務狀況，并且能夠協(xié)助檢查機構嚴厲地打擊一些存在違法違規(guī)的活動。

建立日常的內(nèi)部審計工作，采用科學的、合理的審計方式，對施工企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟效益和財務資料都起到了非常關鍵的反饋和促進效果，在提升施工企業(yè)管理水平的同時，也有助于施工企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。內(nèi)部審計有關主管人員通過認真的研討，對審計結果進行分析，可以及早地察覺到企業(yè)運作中的缺陷，從而建立起一個完善的施工企業(yè)管理架構。

另外，施工企業(yè)在審計工作中也要受到監(jiān)控，其經(jīng)營的財務也要得到內(nèi)部審計的監(jiān)督，以保證施工企業(yè)的運作是合法的，在市場上進行競爭，有利于施工企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，有利于提高施工企業(yè)員工的積極性[3]。

四、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中存在的不足之處

（一）內(nèi)部審計的獨立性與權威性嚴重缺失

由于要將審計機構與審計單位區(qū)分開來，由于企業(yè)存在一定的組織結構關系，所以，內(nèi)部審計機構處于普通的部門在企業(yè)管理機制的影響下。比如，在考核體系中，審計人員和被審單位屬于利益關系，因此在一定程度上，會造成審計工作人員的獨立性特征較為欠缺。另外，由于內(nèi)部審計的結構層次較低，審計機關和員工的權威性難以體現(xiàn)，影響了審計工作的開展。因此，很難有效地履行其對內(nèi)部審計的監(jiān)督和責任。

（二）審計結果質(zhì)量有待提高

審計結果質(zhì)量不僅可以決定審計的實際成效，而且對以后的提高管理水平和預防財務風險有很大的影響。第一，由于審計水平的太低，導致了審計的質(zhì)量太差。一些審計結果只能反映出新問題的表面現(xiàn)象，卻沒有抓住實際問題和根本問題，使其無法發(fā)揮作用。第二，由于干擾因素的影響，導致一些審計人員在對被審計機構進行審計時，由于受某種因素的作用，從而造成了審計獨立性喪失，再故意避開那些應該公開的問題，導致了審計的低質(zhì)量。

（三）審計方法與技術較為落后

隨著我國建設工程建設的不斷發(fā)展，我國的內(nèi)部審計手段和技術逐漸成熟，在發(fā)展過程中，管理者過分強調(diào)核心競爭力項目，在審計手段和技術運用上，存在著很大的滯后性，這對施工企業(yè)的發(fā)展和運作不利。

從建設工地的內(nèi)部審計發(fā)展來看，主要就是利用會計系統(tǒng)對施工企業(yè)的內(nèi)部財務情況，雖然會對施工企業(yè)的賬冊進行詳細的檢查，但沒有對建筑工地的相關工作進行過深入的研究。而在某些施工企業(yè)的內(nèi)部審計中，并未普遍采用專業(yè)化的審計軟件，在審計技術和方法上，由于過分依靠人操作，導致不能充分利用信息化技術[4]。

（四）審計成果運用有待加強

第一，沒有有效的追蹤審計成果使用的措施。在審計的成果公布以后，相關單位要把和執(zhí)行的工程項目相比較的問題進行整改。然而，由于審計部門、被審計項目的上級法人單位的主管業(yè)務部門運用審計時，往往缺少有效的監(jiān)督手段，導致審計結果無法得到較好的貫徹實施。

第二，將審計程序?qū)嵤┑男问交Ｒ恍┍粚徲嫷捻椖?，存在著對于審計結果的理解不夠充分的問題，從而導致了審計實施往往是形式主義的。另外，一些審計人員對審計結果抱著一種“草率”的態(tài)度，回避問題，掩蓋難題，推卸責任，制約著審計工作的深入開展。

五、施工企業(yè)內(nèi)控管理中內(nèi)部審計的應用

（一）深入實地開展全程跟蹤內(nèi)部審計

為了提高內(nèi)部審計工作的有效性，需要對單位、施工環(huán)節(jié)、負責人等進行現(xiàn)場調(diào)查，獲取有關的證據(jù)。不能僅僅在某個項目完工后，就開始審計，還要在項目實施的各個環(huán)節(jié)，由內(nèi)部審計人員對工地進行全程的追蹤；與工程一起進行開展。

在此期間，憑借自身的專業(yè)技能，所需要的敏銳洞察力、邏輯思維，根據(jù)了解、核實、分析；通過核算等方式獲取直接的審計憑證，查閱各種財務數(shù)據(jù)，各類合同資料，文件資料，并與施工環(huán)節(jié)的施工企業(yè)、責任人開展了解，及時從工地獲取準確材料。但不能進行事后審計，否則無法有效地保證審計質(zhì)量。審計工作人員應當盡可能獲取包括文字證據(jù)在內(nèi)的各類直接證據(jù)，電子數(shù)據(jù)證據(jù)、直接自然環(huán)境證據(jù)和口頭證據(jù)等，并進行相應的數(shù)據(jù)存儲和分析，以獲取準確審計結論的內(nèi)容。

（二）設立完善的內(nèi)部審計組織機構

為了確保施工企業(yè)結構的整體適用性和有效性，必須對內(nèi)部審計組織機構進行完善。同時要對最直接負責的內(nèi)部審計人員進行界定，要在其企業(yè)的內(nèi)部審計機構中設立專門的監(jiān)督者和執(zhí)行審計活動的人員，同時這些人員需要監(jiān)督，從而保證了施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作和活動的井然有序開展，以此實現(xiàn)對施工企業(yè)管理的整個流程和財務動態(tài)的全面掌握。根據(jù)管理流程與財務動態(tài)，不斷地、高效地、有針對性地提出改善與管理的方法，使施工企業(yè)能夠更好地進行內(nèi)控管理，從而推動施工企業(yè)的健康發(fā)展[5]。

（三）建立風險管理體系

隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)管理制度日趨完善，內(nèi)部審計已成為一種有效的內(nèi)控管理體系和自我約束機制。隨著施工企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)外的環(huán)境都在不斷地變化，隨著信息經(jīng)濟的到來，施工企業(yè)將會有更好的發(fā)展，但也會增加施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的危險。

因此施工企業(yè)必須從多個方面運用風險防范和管理手段，并建立有效的風險管理體系，而內(nèi)部審計由于其具有科學、合理、客觀的審計和評估特性，可以為建立健全的風險管理體系奠定基礎。

對施工企業(yè)各部分采取的各項風險管理措施進行了客觀的剖析，并發(fā)現(xiàn)了不足之處，及時地提出了改進的對策，從而極大地降低了施工企業(yè)發(fā)展面臨的風險，提高施工企業(yè)內(nèi)控管理體系的有效性。而且，建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是企業(yè)展開內(nèi)部控制的首要條件。內(nèi)部控制是一個需要全體成員參與的過程，管理層制定相關政策，全體員工共同參與，所以，人的作用在內(nèi)部控制當中就顯得非常重要。

（四）提高內(nèi)部審計工作人員的整體水平

企業(yè)內(nèi)部控制當中，內(nèi)部審計是一個非常重要的環(huán)節(jié)，也是一種非常重要的方法。內(nèi)部審計是一項具有專業(yè)性的工作，相關責任人能否具有嫻熟的專業(yè)技能與良好的職業(yè)道德，對整個審計的結果會產(chǎn)生很嚴重作用。所以，想要讓內(nèi)部審計工作發(fā)揮出應有的價值，就要對工作人員進行相關的業(yè)務能力培訓，相關工作人員要通過學習，讓自己的能力得到進一步的提高，然后使自己的知識結構更加的完善。審計人員也要走到基層，到實際的項目當中去，對存在的問題進行及時的糾正，減少甚至是避免一些風險事件的發(fā)生。

內(nèi)部審計工作要求更多的專業(yè)人士來完成，他們不但要具備很強的財務水平，還要具備很強的職業(yè)道德，施工企業(yè)要打造一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。

首先，要做的就是要培養(yǎng)自己專業(yè)素質(zhì)、審計專業(yè)知識、法律法規(guī)和金融知識、經(jīng)營管理理念和經(jīng)驗等，支持業(yè)務開展。

其次，要加強內(nèi)部審計人員的審核，加強職業(yè)道德和作風紀律，拒絕那些有過不良好記錄的人進入施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員，建立相應的內(nèi)部審計機構，并對其進行監(jiān)督。運用制度和處罰手段約束審核工作人員的思想和行為，降低其違規(guī)行為的可能性。

最后，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員要定期對各機關員工進行總結，從中汲取教訓，逐漸增強內(nèi)部審計工作人員的判斷力，通過交流來提升整個團隊的綜合實力；加強了內(nèi)部審計工作，提升了工作的質(zhì)量和工作的效率。

（五）拓寬內(nèi)部審計范圍

要建立完整的內(nèi)控管理環(huán)境，才能更好地把握內(nèi)部審計的范圍，全面認識到內(nèi)控管理對經(jīng)營風險的需要，并且能夠根據(jù)企業(yè)的實際狀況來進行，制定切實有效的內(nèi)控管理體系。同時在范圍上應擴大內(nèi)部審計范圍，注重對內(nèi)控管理體系執(zhí)行的監(jiān)督。對各項新的內(nèi)控管理體系進行評價，對各項新的內(nèi)控管理體系進行了評價，將各個要素細化為具體的考核指標，采用實用的內(nèi)部審計方法，為此評估涉及施工企業(yè)經(jīng)營的方方面面，預防潛在的危險。

（六）創(chuàng)新審計方法，應用信息技術

通過確立溝通機制，能夠?qū)π畔⑦M行一個有效的篩選和整合，形成一個長效的機制，能夠讓信息的處理更加公開透明。通過良好的信息溝通平臺的建立，會讓企業(yè)各個部門之間形成良好的交流機制，在協(xié)調(diào)和處理相關問題的方面也更加具有便利條件，讓工作效率得以提高。同時，建立內(nèi)部審計信息化體系，整合施工企業(yè)特征，建立審計工作程序，雖然審計制度規(guī)定了審計工作的程序，但是在各個方面都沒有真正的標準。

第一，信息系統(tǒng)的管理和控制。以審計工作的參與為依據(jù)，包括審計人員、審計方案、審計項目、被審計方、合作機構等諸多要素的管理，匯總到數(shù)據(jù)庫中，便于查閱。第二，工作的管理。根據(jù)審計業(yè)務作業(yè)流程進行處理，包括項目立項，調(diào)查，風險評估，通告，審計方式，審計報告，整合跟蹤等，分解各因素，建立起相互聯(lián)系的信息交流平臺。第三，對報表的管理。通過上述的監(jiān)控功能，可以實現(xiàn)對審計報告的報表一鍵產(chǎn)生，并對審計結果進行評價，使審計結果可視化。

（七）對全過程進行評價

從以往的角度分析，企業(yè)的內(nèi)部審計以事后審計為主，簡而言之，就是要對被審的施工企業(yè)進行財務信息披露和有關的經(jīng)濟活動進行核查與評價，在此期間，審計工作人員必須在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理問題之后要妥善處理，避免這種情況再次發(fā)生。要從根源上提高內(nèi)部審計的有效性，就必須將傳統(tǒng)的事后審計主動轉(zhuǎn)換成事先審計、事中審計及事后審計緊密結合，如此即可完成對內(nèi)控管理的全流程進行評價[6]。

六、結束語

總之，施工企業(yè)的內(nèi)控管理與施工企業(yè)的內(nèi)部審計關系緊密，在施工企業(yè)的管理中起著舉足輕重的作用，它是施工企業(yè)的核心。隨著施工企業(yè)的發(fā)展，施工企業(yè)的內(nèi)控管理工作日益強化，施工企業(yè)必須以科學的內(nèi)部審計為基礎，提高施工企業(yè)的內(nèi)控管理服務系統(tǒng)的完整性和有效性，從而提高施工企業(yè)的內(nèi)控管理工作效率，在激烈的市場環(huán)境中，推動施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。