呂新霞

（浙江省縉云縣氣象局，浙江 麗水 321400）

基于全新財會制度與市場發(fā)展綜合背景下，內部控制制度實際是指事業(yè)單位為有效避免財政資金管理風險發(fā)生構建的相應規(guī)章制度，旨在推進事業(yè)單位更好經(jīng)營發(fā)展，強化財務風險管理內部控制規(guī)則是事業(yè)單位契合市場經(jīng)濟發(fā)展步伐、滿足市場經(jīng)濟發(fā)展要求的直接手段。由于我國事業(yè)單位與計劃經(jīng)濟體制運行環(huán)境密切相關，所以在財務風險管理與內部控制實施層面會存在諸多風險點與問題，導致單位內控實施效果大打折扣。鑒于此，面對全新發(fā)展背景下，事業(yè)單位有必要以財務風險視角不斷加強內部控制實施，防范財務風險發(fā)生，推進事業(yè)單位實現(xiàn)良好發(fā)展。

一、財務風險視角下事業(yè)單位內部控制管理意義

（一）提高財政資金管理質量

不同于傳統(tǒng)管理手段，財務風險視角下的內部控制計劃執(zhí)行，能進一步突出實務的規(guī)范性與流程性，以便及時識別管理環(huán)節(jié)中潛藏的財務風險點與不足，制定對應的風險防控措施，真正提高財政資金管理品質與效率。

以預算管理作為主要著手點，逐一開展單位資金、資產及債務管理活動內容，實現(xiàn)資源、資源優(yōu)化配置，以防后續(xù)管理過程存在的資金、資源消耗嚴重問題。同時，事業(yè)單位必須有效開展內部控制工作，從而不斷提升內部風險管控實施時效性與有效性，規(guī)避后續(xù)管理進程滯后引發(fā)的一系列問題，最終對單位財務風險管理結果造成負面影響。因此，事業(yè)單位需圍繞自身發(fā)展現(xiàn)實需求，構建完善規(guī)范的內部管理體系，全面執(zhí)行內部控制制度，使其貫通至單位財政資金管理的全過程中。

（二）優(yōu)化財務管理流程

內部控制建設目的在于優(yōu)化整套財務管理流程，實現(xiàn)各項工作流程有據(jù)可依，一旦發(fā)生風險問題，能夠清晰掌握各部門工作權責界定，探究問題誘發(fā)本質原因。以根源處為切入點，解決問題，提升整體工作效率，科學處理工作難題，同時經(jīng)過運行該規(guī)范合理的工作模式，還能夠規(guī)避實務過程存在的徇私舞弊等問題，協(xié)助事業(yè)單位維護自身社會形象。由此反映出內控落實的重要性，規(guī)定事業(yè)單位持續(xù)積累工作經(jīng)驗，識別整理內部控制措施執(zhí)行中存在的不足，探索確定工作的革新方向與技術，為實現(xiàn)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展夯實基礎。

（三）改善單位工作氛圍

事業(yè)單位應在內部控制制度實施過程中，合理納入財務風險管理內容，為促進單位日常工作有序進行提供健全制度保障，突出工作開展規(guī)范化、有效化的基本特征。同時，事業(yè)單位通過不斷加強內部控制措施實施的合規(guī)性、合法性及公正性，利用完善制度條例打造單位內部客觀公正、和諧的工作環(huán)境，指引內部職工自覺遵守既定規(guī)章制度，認真落實自身工作任務，有效緩解單位管理者的工作壓力。為此，事業(yè)單位有必要革新固有工作理念，結合當下發(fā)展實況，確定財務內控工作的全新著手點，不斷優(yōu)化調整單位工作計劃，高效履行管理職能，有序完成風險管理各項工作。

（四）防止內部違規(guī)

內部違規(guī)是事業(yè)單位財務風險的表現(xiàn)之一。一方面，內部違規(guī)行為會給事業(yè)單位的聲譽和信譽帶來嚴重的損害。通過建立有效的內部控制管理，可以減少或防止內部違規(guī)行為的發(fā)生，從而維護組織的良好形象和聲譽。另一方面，內部違規(guī)通常涉及財務不正當行為，例如挪用公款等。這些行為會導致財務損失和資源浪費，嚴重影響組織的財務健康。通過有效的內部控制管理，可以及時發(fā)現(xiàn)和防止這些不正當行為，確保組織的財務穩(wěn)定和健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位管理中存在主要財務風險分析

（一）資產管理風險

事業(yè)單位資金管理過程中存在的主要風險有：一是單位資產管理缺乏清晰規(guī)定制度與程序，資產管理專業(yè)人才緊缺，未能科學合理落實資產管控工作。二是單位現(xiàn)代化資產管理方法應用經(jīng)驗不足，未能合理設置運用資產管理信息系統(tǒng)，管理內容不規(guī)范，進而影響單位資產管理規(guī)范實施。三是單位存在多頭管理現(xiàn)象，引發(fā)多項管理環(huán)節(jié)分離，各部門間交流不到位，甚至“各自為政”，造成內部資產管理混亂，加劇資產管理風險概率。

（二）預算管理風險

事業(yè)單位預算管理工作開展過程中存在的主要風險有：一是預算編制風險。因事業(yè)單位主要資金源于財政撥款，所以需要提升預算編制重視程度。然而事業(yè)單位預算編制往往為財務人員，對預算編制工作內容了解不全面、業(yè)務運行不熟悉，且缺少各部門間的交流溝通，造成預算編制不規(guī)范，引發(fā)預算管理風險。

二是預算執(zhí)行風險。在事業(yè)單位預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，無法突出預算執(zhí)行嚴謹性，容易在資金使用過程出現(xiàn)違規(guī)違紀行為，引發(fā)預算執(zhí)行風險。

三是預算執(zhí)行考核風險。基于預算編制與預算績效評價的聯(lián)系，預算編制的不合理會造成預算績效評價體系不合理、不完善，難以有序落實考核工作，阻礙考核機制作用發(fā)揮，加劇單位財務管理風險。

（三）經(jīng)費管理風險

針對事業(yè)單位經(jīng)費管理工作過程中存在的主要風險有：一是單位現(xiàn)行財務管理制度不完善，無法精準把控內部各項支出情況，可能出現(xiàn)建設管理費用超支現(xiàn)象。

二是項目價格結算開展不符合實際要求，未能遵照合同協(xié)約與制度流程落實工作，從而引發(fā)項目資金支付風險。

三是項目審批環(huán)節(jié)，因項目所涉領域廣泛，財務人員并未深入分析項目實施全程，從而導致實際支出與項目預算費用差異過大，出現(xiàn)項目費用管理風險。

三、財務風險視角下事業(yè)單位內部控制管理問題

（一）風險控制意識薄弱

影響我國事業(yè)單位內部控制實施的因素眾多，比如內部控制有效性不足、工作模式滯后、內控價值發(fā)揮受限等，但究其根本在于單位風險控制意識薄弱。由于事業(yè)單位屬性不同于一般企業(yè)，主要向國家與社會提供公益服務，為社會發(fā)展、群眾需求提供建設性工作，所以在內部控制管理實際開展過程中，要求制定更為復雜嚴謹，一旦風險控制意識薄弱，則會加劇財務風險。

（二）內部控制管理技術落后

基于新時期背景下，立足于財務風險管理要求實施內部控制過程中，存有多種管理技術方法，各類方法的運用條件與價值效用皆有不同，需要事業(yè)單位篩選確定。但是，一方面部分專項財務內部控制管理職工缺少創(chuàng)新理念，對先進技術操作手段未能完全把控；另一方面事業(yè)單位工作重心未能轉移至引進全新內控管理設施與現(xiàn)代技術環(huán)節(jié)，制約工作整體建設進度，工作成效大打折扣。比如：進入信息化時代后，事業(yè)單位需以提升會計信息化建設水平，以業(yè)財融合模式實施內部控制工作作為當下發(fā)展階段的重點方向。若依然采取固有管理理念與技術，勢必會對財務管理風險控制造成不良影響。

（三）風險控制措施有待優(yōu)化

事業(yè)單位想要優(yōu)化風險控制措施，需提前了解風險種類、分析引發(fā)風險的主要原因、明確降低風險概率的方式，而內部控制則是以職工工作行徑、領導管理模式等視角切入，改善解決內部產生的風險問題的有效手段。但是，事業(yè)單位大多管理人員未納入會計學理論知識，對財務風險危害了解不足，并且在內部控制體系中不含有風險控制專項內容。一旦發(fā)生財務風險，勢必會因為單位風險防控措施不到位，影響風險防控消除進度，對事業(yè)單位造成嚴重危害與損失。另外，由于財務風險具備不確定性特征，所以對單位管理者帶來更大工作負荷。

（四）預算管控缺乏合理性

從事業(yè)單位內部控制實施現(xiàn)狀來講，主要存在缺少相應健全的預算管理機制，項目建設前未能組織開展全方位風險評估與預算分析工作，資金管理計劃制定待優(yōu)化，前期成本投入規(guī)模過大，不利于單位資金有序周轉等問題。而究其根本，是因為單位大多會計人員沿用固有財會工作模式，工作核心處于事后會計核算階段，尚未真正意識到提前開展預算工作任務的重要性與必要性。同時，事業(yè)單位預算控制體系不健全，在應用全新預算管理手段時未能結合現(xiàn)況對既定管理計劃做出相應調整，不利于單位貫徹落實預算管理工作。

（五）內部控制績效考評及監(jiān)督制度不完善

績效考評與監(jiān)督制度是促進事業(yè)單位內部控制機制有序實施的關鍵所在，更是保證單位內部資產安全的基石。若缺乏完善有效的績效考評機制，不僅難以指引管理者掌握基礎職工，無法組織實施活動，全面提升職工專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務水平，同時職工無法借助考評機制對自身形成清晰認知；而且由于事業(yè)單位財務管理內容復雜、涉及風險類別較多，沿用傳統(tǒng)人工占比為主的工作模式并不實際，還會增加人工失誤率?？梢娡晟瓶冃Э荚u、加強監(jiān)督是落實單位內控的重要保障。

但是，在事業(yè)單位績效考評與監(jiān)督環(huán)節(jié)，存在的不足之處主要反映如下：單位內控監(jiān)督力度薄弱，無法落實信息共享建設任務，造成內部控制混亂，徒增實際管理工作難度；內控工作流于表面化，難以充分調動監(jiān)管作用與價值，檢查模式形式化，無法激發(fā)內部控制機制有效性；在內部控制實施過程中，未能構建整套獎懲機制，評價體系缺乏規(guī)范性與科學性，這樣不僅會降低考核有效性，而且制約職工積極性，引發(fā)嚴重財務風險。

四、財務風險視角下事業(yè)單位內部控制管理措施

（一）強化風險控制意識

強化風險控制意識是推進事業(yè)單位落實內部控制的首要任務，通過持續(xù)強化職工意識，才能有序開展內部控制機制優(yōu)化與變革工作，具體措施如下。

首先，組織落實人員培訓教育。事業(yè)單位通過組織加強人工培訓活動，培養(yǎng)職工強烈風險意識，有效落實內部控制工作內容，實現(xiàn)財務風險最低化。同時指引職工參與培訓活動，能夠掌握最新內控理論知識，改變固有財務管理理念，增強風險意識，有序、嚴謹開展各項內控工作，充分調動內控機制價值與作用，為事業(yè)單位長效發(fā)展奠定基礎。

其次，實施精細化管理活動。精細化管理模式作為當下各大單位踴躍應用的現(xiàn)代管理模式，一方面通過剖析單位系統(tǒng)目標，分解目標下達至各部門及職工，便于職工充分掌握本職工作目標；另一方面協(xié)助職工明確自身工作權責，無形加大內控管理力度。這樣在面臨財務風險時，方能有效實行問責機制，第一時間發(fā)現(xiàn)問題責任人員，妥當分析解決問題，提升單位財務風險處置能力，為單位資金資源提供基礎保障。

最后，促進考評機制與預算業(yè)務深度融合。事業(yè)單位應當促進預算業(yè)務與考評機制深入結合，激發(fā)內控更多效用，不僅能夠激發(fā)職工工作激情，而且能夠為優(yōu)異職工提供薪資待遇傾斜。

（二）應用現(xiàn)代技術加強內部控制

首先，事業(yè)單位應當完善內部計算機基礎設施建設，利用物聯(lián)網(wǎng)技術手段歸集單位數(shù)據(jù)導入至網(wǎng)絡平臺。通過大數(shù)據(jù)技術組織分析數(shù)據(jù)關聯(lián)性，實現(xiàn)單位數(shù)據(jù)高度整合，有助于實施后續(xù)財務內控管理計劃制定作業(yè)，為事業(yè)單位項目決策提供數(shù)據(jù)支撐。

其次，針對單位全體職工搭建網(wǎng)絡溝通途徑，一旦面臨實際工作問題，能夠實現(xiàn)實時交流溝通，交換經(jīng)驗共同解決工作問題。

最后，事業(yè)單位以會計信息化建設角度著手，引進先進財務管理軟件，利用軟件先進技術進一步提升事業(yè)單位財務內控管理效率與質量。

（三）深入結合風險管理與內部控制

財務監(jiān)督防范與控制作為單位財務風險管控工作的關鍵環(huán)節(jié)，應當促進各項工作間實現(xiàn)協(xié)調發(fā)展。具體而言：首先，規(guī)定事業(yè)財務部門聯(lián)合單位監(jiān)察、審計機構共同參與財務工作，創(chuàng)建協(xié)同網(wǎng)絡。同時深入結合內外監(jiān)督力量，持續(xù)優(yōu)化財務風險控制成效。

其次，最大化做好風險制約與風險控制監(jiān)督的形式協(xié)同，同時貫徹執(zhí)行激勵機制，調動職工積極性，全面提升財務工作水平。

最后，重視財務風險防控機制建設事項。從單位核心環(huán)節(jié)與重點項目著手，以人工模式定期檢查處理潛藏財務風險，并且完善內部控制機制，設置風險防控防線，改變傳統(tǒng)防控模式，優(yōu)化單位風險控制成效。

（四）完善財務預算控制機制

在事業(yè)單位內部控制管理實施過程中，需以預算管理為重心，構建完善有效的財務預算管控機制，達到規(guī)范、制衡預算編制與執(zhí)行流程目的，促使事業(yè)單位財務工作得以有序開展。為優(yōu)化單位有限資源配置，獲取可觀的內控管理效果，事業(yè)單位還需構建完善的預算風險管理制約機制，將其納入預算編制全環(huán)節(jié)，這樣不僅能夠優(yōu)化預算編制形式，還能有效提升預算編制成果有效性與精準性。同時在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，規(guī)定職工嚴格遵循既定預算方案進行，并依據(jù)執(zhí)行結果評估執(zhí)行與預算差異，分析差異原因，有效規(guī)避財務風險。

（五）健全績效考評和監(jiān)督制度

第一，健全績效考評機制。首先，需要事業(yè)單位全方位掌握職工根本需求，明確當前存在問題，制定相應解決計劃。

其次，結合自身實際情況構建全面規(guī)范的考核機制，其目的在于提升財務人員專業(yè)能力，維持業(yè)務與財務運行一致性，強化財務管理職能，為事業(yè)單位穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展提供保障，并打造推進業(yè)財融合的良好氛圍。

最后，在專項會議中，堅持落實財務專項會議考核任務，及案例分析會議，結合不同形式完成考核標準設計工作。

第二，圍繞具體監(jiān)管情況構建健全的監(jiān)督制度。首先，需要制定清晰的工作方案，根據(jù)運營目標確定工作周期，將全部工作任務逐一傳導至各職工，在管理者與監(jiān)管人員指引下，不斷強化控制力度。

其次，在實際監(jiān)管過程中，對以權謀私、瀆職等情況進行嚴格懲處。鑒于此，還需組建由單位負責人督查、全體領導人員參加的專項小組，全權負責單位監(jiān)督檢查與業(yè)務指導，分析處理人員適應能力與工作缺陷等問題，從而優(yōu)化整體監(jiān)管效果，加大內控力度，為單位穩(wěn)健發(fā)展提供基礎保障。

五、結束語

綜上所述，基于財務風險管理視角下，事業(yè)單位內部控制實施存在的問題較多，這不僅降低內控實施有效性，而且會引發(fā)嚴重財務風險。本文經(jīng)過研究財務風險管理視角下單位內控現(xiàn)狀，結合事業(yè)單位常見風險加以分析，協(xié)助事業(yè)單位識別財務管理潛在風險。同時根據(jù)單位內控情況探索本質問題，聯(lián)系實際情況提出強化措施，確定單位內控體系建設、內控機制貫徹落實的基本方向，從而促進事業(yè)單位實現(xiàn)和諧穩(wěn)健發(fā)展。