李嫻嫻

隨著經濟增速放緩、減稅降費政策的實施，我國財政資金運轉壓力大，合理有效配置和使用事業(yè)單位資產，提升事業(yè)單位資產管理效率是緩解財政壓力的途徑之一。伴隨著我國推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化加快政府職能轉變的步伐，事業(yè)單位資產管理暴露出諸多問題，國家出臺了許多新舉措，對事業(yè)單位資產管理提出了更高的要求。本文的研究目的是通過實現(xiàn)事業(yè)單位資產實物與價值同步管理，優(yōu)化事業(yè)單位資產配置，提高事業(yè)單位資產管理水平，提高事業(yè)單位資產使用效率，更好地發(fā)揮事業(yè)單位資產運行作用，進一步落實資產管理與預算管理、績效管理相結合，將資產管理績效評價結果作為申請預算的依據，建立反饋機制，形成資產管理閉環(huán)。

根據《國務院關于2021年度全國行政事業(yè)性國有資產管理情況的專項報告》中披露，截至2021年底，事業(yè)單位資產35.4萬億元。相較于財政部披露的2006年底，行政事業(yè)性資產總額8.01萬億元，這十幾年間事業(yè)單位資產總額可謂增長迅猛。目前，會計信息系統(tǒng)尚不能完整連續(xù)反映事業(yè)單位資產數量和價值量的增減變動信息，也不能通過其他信息系統(tǒng)完整獲得該項信息，隨著事業(yè)單位預算管理績效改革和權責發(fā)生制政府會計改革的不斷深入，建立能夠全面反映事業(yè)單位資產管理的實物量和價值量的信息體系成為亟須研究的問題。

事業(yè)單位資產管理存在的問題

資產分類混亂 在實物管理方面，單位有一級庫、二級庫，因為資產年代不同，固定資產的標簽各式各樣且分類標準不一致。一旦資產進入倉庫，混亂的分類使得物品難以準確地被找到，長期閑置，也不利于資產的維護保養(yǎng)，運轉效率極低，再次出庫就是報廢。

在價值管理方面，單位資產管理部門與財務部門雖然每年都會都核對資產的臺賬與資產的財務賬進行核對，但這個核對只是落實資產大類金額一致，并非落實到具體門類，更沒有細致到每一個物品。翻看明細賬就會發(fā)現(xiàn)，有的固定資產科目明細賬顯示貸方余額，直觀的反映了固定資產的分類和入賬存在偏差。

資產管理的目標認識不足 在事業(yè)單位的各種分析報告中經常見到的一句話是“20XX年我單位資產總額為XX萬元，較去年同期增長XX萬元，增長率為XX%，實現(xiàn)了資產的保值增值?！边@并不是個例，幾乎所有的事業(yè)單位提到保值增值問題都會用財務數據來列示，以證實資產價值實現(xiàn)增長。

資產總額增加可以體現(xiàn)事業(yè)單位實現(xiàn)了保值增值嗎？作為一個不以營利為目的的事業(yè)單位應該如此衡量資產的保值增值情況嗎？一方面，大多數事業(yè)單位在2019年以前資產不計提折舊和攤銷，在資產存續(xù)期間即使資產耗損、失去使用價值，它的賬面價值依舊不會變，從賬面來看，依舊是“保值”的，沒有發(fā)生任何貶值。另一方面，每年都有相當一部分財政資金被用于購置資產，在資產不計提折舊的年份，以及當年報廢資產金額小于購入資產金額的情況下，資產總額實現(xiàn)“增值”是必然發(fā)生的。如果將這樣的保值增值作為事業(yè)單位資產管理的政績，只會導致事業(yè)單位每年都會盡可能多地申請預算購置更多的資產，助長了事業(yè)單位實物管理與價值管理脫節(jié)。因為無需價值管理，資產存在，價值就會存在，即“保值”；資產增加價值就會增長，即“增值”。將事業(yè)單位資產保值增值等同于資產總額的增加是不合適的。放到整個社會的層面探討事業(yè)單位資產保證增值，應該是看通過事業(yè)單位對資產的使用，為整個社會提供了公共產品和服務，因此改善了社會某一方面的環(huán)境，使得社會生產能力提高，財富增加。對于事業(yè)單位的個體層面，資產的保值增值更應該關注對資產的保護和維修，以延長資產的使用壽命，通過低價的維修成本代替高價的重置成本，實現(xiàn)資源的節(jié)約，延長資產發(fā)揮使用價值的時間，實現(xiàn)事業(yè)單位資產的效益，保障事業(yè)發(fā)展。

資產會計確認與計量中存在的問題 一是賬外資產入賬難。事業(yè)單位的賬外資產，是游離于財務賬和資產臺賬之外的賬外資產。這種資產一般來說價值難確認，一般是盤盈或者是捐贈、調撥資產。在實務中，單位對這類資產入賬有畏難情緒，如果通過資產賬和財務賬核算，要對資產入賬價值進行確認，捐贈者無法提供捐贈物品的相關價值憑據，且接受捐贈的資產價值不大，找一家評估機構進行評估的費用遠遠超過資產的價值，不符合成本效益原則。另外，如果按照名義金額入賬，那么就會和單位存在的其他同類型的資產選擇了不同的資產計量屬性，不符合一貫性、可比性原則。而且名義金額入賬只可用于特殊情況，不可廣泛應用。賬外資產的存在造成實物與價值管理不同步。

二是資產的實物范圍和計量范圍不一致。資產管理部門、業(yè)務部門與財務部門各自為營、缺乏協(xié)調溝通，相關人員缺乏一定的專業(yè)知識，導致資產實物范圍和計量范圍不一致。例如，業(yè)務部門購買了一批低值易耗品，送去資產管理部門驗收入庫，資產管理部門根據購買發(fā)票確認了此批貨物的入庫金額，編制了入庫單，業(yè)務部門根據入庫單、發(fā)票到財務部門報銷入賬。不久，業(yè)務部門陸續(xù)又拿來了運輸費發(fā)票、裝卸費發(fā)票和保險費報銷憑證。根據會計準則要求，政府會計主體購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。財務部門會根據這所有的支出確認存貨成本，然而存貨臺賬上只有存貨購買價款的成本。資產部門入庫金額與財務部門入賬金額不一致。資產部門按照交易金額登記資產臺賬，財務部門按照會計準則要求登記會計憑證，最終對同一存貨的價值認定不一致。

這種情況反映出，在采購、驗收入庫的環(huán)節(jié)，資產實物與價值沒有同步管理，資產部門關注實物登記流程，業(yè)務部門關注資產驗收使用，采購過程中發(fā)生的費用沒有提前與資產部門溝通，導致資產部門只按買價入賬。財務部門報銷時發(fā)現(xiàn)與采購相關的費用沒有作為資產初始價值進行確認，若不能解決，會使得資產入賬價值不一致，導致資產實物管理與價值管理脫節(jié)。

三是資產的價值計量和實物運動過程不一致。資產本質上來說就是商品，商品就具有價值和使用價值，相對應就需要進行價值管理和實物管理，實物是價值的載體，價值是實物的體現(xiàn)，資產的價值計量和實物運動過程不一致，會造成管理混亂，財務信息失真，嚴重時會導致資產流失。例如，單位資產部門入庫了38根鋼管作為固定資產，財務部門就按照入庫單做了固定資產處理。后來年底盤點發(fā)現(xiàn)，這批鋼管盤虧了，經過調查得知這批鋼管買來就是為了制作成貨架，經過了加工，實物形態(tài)發(fā)生了變化，與初始計量時登記的不一致，導致誤以為資產盤虧了。

這種情況反映出，在資產使用環(huán)節(jié)，資產實物與價值沒有同步管理。資產部門和財務部門入庫并對資產進行了一致的賬務處理。資產被使用部門領用了，但改變其原來的形態(tài)，資產部門對資產領用部門如何使用資產知情，未對資產使用狀態(tài)進行監(jiān)督檢查，資產領用部門缺乏資產管理意識，對資產形態(tài)進行變更沒有與資產部門溝通，導致資產實物與初始入賬資產物理形態(tài)發(fā)生變更。深究這種情況，改變實物形態(tài)也改變了它的使用功能，使用價值發(fā)生變化，在變動過程中還會產生其他的成本，鋼管的購買成本和制作成本加在一起才是貨架的最終的入賬價值，也就是說貨架的價值不等于鋼管的價值，實物的運動改變了價值，但這改變未能如實反映。這是因為資產的價值計量和實物運動過程不一致導致的實物管理與價值管理脫節(jié)。

資產配置與預算管理脫節(jié) 我國當前的預算管理制度，重視預算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。事業(yè)單位需要用到價值較大的專用設備，這種大項目的采購必須提前錄入項目庫，沒有入庫的項目采購是不會被當年直接批復的，因此，事業(yè)單位需要提前規(guī)劃未來可能會用的資產，雖然這個設備當前不需要更新，但由于擔心設備會突然出現(xiàn)故障，因此必須準備好“備胎”，不然事業(yè)發(fā)展受到阻礙，在這種心態(tài)的驅使下，在存量資產還能服役的情況下，也得申請預算增加資產購置，特別是有的資產購置要通過政府采購，流程更復雜，周期更長，必須提前謀劃。這種情況下，大概率會造成資源過剩，資產利用率低。上級部門在審核預算時，由于信息不對稱，對預算的分配難以做到客觀、公正，只能根據過去此單位申請預算的歷史數據、經驗等因素進行預算分配，與下級單位是否有必要增加資產購置關系不大。長此以往會使事業(yè)單位間預算分配不均，申請不到預算的單位被壓榨得越來越厲害，能申請到預算的單位資產越來越豐厚。

2006年財政部出臺的第36號令對事業(yè)單位資產管理工作進行規(guī)范，明確規(guī)定了資產管理與預算管理相結合的管理原則。但第36號令的理論指導性強，可具體操作性較差，缺乏與之相配套的實施細則和措施，因此在實際操作中，資產的實物配置與預算管理依舊脫節(jié)嚴重，未能實現(xiàn)以存量定增量。

建立多元維度的事業(yè)單位資產管理體系

經過分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位資產管理存在實物管理與價值管理脫節(jié)。隨著財務會計體系引入政府會計制度，為資產的價值管理提供了條件。政府資產報告制度和政府預算績效制度的實施，要求事業(yè)單位不斷提高資產管理水平。事業(yè)單位因其自身屬性——不以盈利為目的，因此不能像企業(yè)一樣，將保值增值作為資產管理的全部。事業(yè)單位資產管理要以資產的實物和價值為核心拓展管理維度，提高資產管理水平。

政府會計制度實現(xiàn)了“雙系統(tǒng)”會計計量，對于資產的采購、耗損、成本歸集、處置等全過程都可以通過財務會計要素進行反映，實現(xiàn)實物管理與價值管理同步。

為實現(xiàn)事業(yè)單位資產實物與價值同步管理，應當構建普遍適用于所有事業(yè)單位的資產管理理論體系。在這一體系中，將資產管理嵌入財務管理，如圖1，以財務管理目標明確資產管理目標，指導資產管理，并進行全流程的資產實物與價值同步管理，保障管理目標實現(xiàn)。以目標為導向對管理結果進行績效評價，評價結果指導資產管理不斷優(yōu)化改進，績效評價結果還可以指導未來的預算編制，資產配置預算依據資產存量情況進行約束，形成以財務管理目標為指導，資產管理、績效管理、預算管理相互作用的管理閉環(huán)，一同納入財務管理體系中，實現(xiàn)全生命周期的事業(yè)單位資產實物與價值同步管理。

事業(yè)單位資產管理不盡如人意，管理人員專業(yè)水平不高、管理松散，制度和體系不健全。國家對國有資產的管理制度和管理體系要不斷完善，基層單位的制度也要跟隨著完善，并且能夠細化和落實職責分工，不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)水平和管理理念，學習更新專業(yè)知識和最新政策，切實履行事業(yè)單位的職責。