邢友全

摘 要：近些年國有企業(yè)為提高市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，開始重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，但是由于缺乏企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在諸多問題，例如：內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程和監(jiān)管制度等不完善，直接影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。本文正是基于此研究背景對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行研究的，簡單分析了國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的意義，主要分析了國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策，來提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

自從國有企業(yè)體制改革引入市場機(jī)制以來，國有企業(yè)就面臨巨大的市場競爭壓力，為了提高國有企業(yè)市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，國有企業(yè)開始重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，所謂的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系就是由企業(yè)審計(jì)部門來對(duì)財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保逐步實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。但是由于國有企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在控制環(huán)境不完善、內(nèi)部控制流程不順暢和監(jiān)管制度不清晰等問題，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的效率和質(zhì)量，因此要加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)力度，從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程和內(nèi)部控制制度等方面入手來完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。本文主要分析研究了國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的問題，針對(duì)這些問題提出改進(jìn)對(duì)策來完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

（一）避免國有資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)保值增值。

國有企業(yè)具有特殊的企業(yè)性質(zhì)，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)屬于國家資本，如果缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，會(huì)讓國有企業(yè)內(nèi)部的不法分子乘虛而入，濫用職權(quán)來轉(zhuǎn)移虧空國有資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，給國家經(jīng)濟(jì)帶來不可估量的影響。而通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以對(duì)國有資產(chǎn)加強(qiáng)監(jiān)管，確保國有資產(chǎn)的賬面信息與實(shí)際信息一致，這樣就可以有效降低國有資產(chǎn)浪費(fèi)和流失的事情發(fā)生，保證國有資產(chǎn)保值增值，安全發(fā)展。

（二）為企業(yè)決策提供依據(jù)。

國有企業(yè)在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃時(shí)，往往需要參考自身的資產(chǎn)信息，在確保擁有足夠的資金的基礎(chǔ)上再進(jìn)行企業(yè)擴(kuò)張和重大投資等一系列決策。通過企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以更好的維護(hù)國有企業(yè)資產(chǎn)，準(zhǔn)確了解國有企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、經(jīng)營情況等數(shù)據(jù)信息，可以將這些信息上報(bào)到管理層，由管理層根據(jù)數(shù)據(jù)信息做出科學(xué)合理的戰(zhàn)略決策。

（三）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目的除了保值增值，還有一個(gè)以盈利為目的，因?yàn)閲衅髽I(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要比重，如果國有企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損則會(huì)影響到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此需要通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來做好國有資產(chǎn)管理工作，了解國有資產(chǎn)基本信息，及時(shí)制止侵蝕國有資產(chǎn)的不法行為，減少國有資產(chǎn)的人為浪費(fèi)。同時(shí)對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置，避免國有資產(chǎn)閑置，提高國有資產(chǎn)的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)雖然逐步建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，但是卻沒有營造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作阻力重重，難以順利開展。首先就是沒有做好各部門、各人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)教育工作，沒有讓企業(yè)員工認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，尤其是沒有讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，使得財(cái)務(wù)人員和其他部門人員難以配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，企業(yè)內(nèi)審人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員難以及時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，或者是不積極與內(nèi)審人員進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的溝通交流，直接影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。其次就是缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和流程，雖然國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了權(quán)力制衡機(jī)制，但是對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作缺少必要的監(jiān)管，依然存在少量審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員濫用職權(quán)來謀取私利的現(xiàn)象。沒有明確審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的責(zé)任和權(quán)力，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門職能混淆和權(quán)利重疊的問題，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境比較混亂，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作沒有按照制度和程序進(jìn)行

雖然很多國有企業(yè)建立了比較完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和流程，但是缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行機(jī)制，沒有很好的貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和流程，究其原因是因?yàn)楹芏鄧衅髽I(yè)只重視企業(yè)經(jīng)營管理，重視財(cái)務(wù)管理中的資金利用率和周轉(zhuǎn)效率，但是忽略了企業(yè)內(nèi)部各類資產(chǎn)的盤點(diǎn)以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃的落實(shí)情況，就很容易出現(xiàn)資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)的問題，也會(huì)出現(xiàn)無法按時(shí)保質(zhì)保量完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的問題。同時(shí)很多國有企業(yè)有大量的分公司和子公司，受地域和時(shí)間限制，總公司與分公司之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息傳遞存在時(shí)間差，總公司難以對(duì)分公司的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)了解，總公司就無法及時(shí)對(duì)分公司進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，難以對(duì)分公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，分公司很多財(cái)務(wù)活動(dòng)其實(shí)沒有嚴(yán)格按照總公司制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行，存在較大的差距，例如資金使用嚴(yán)重超標(biāo)，使得分公司存在較大的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管制度

一些國有企業(yè)雖然建立了比較完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，但是缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管制度，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作缺乏監(jiān)管，很多審計(jì)人員濫用職權(quán)進(jìn)行貪污腐敗行為，給國有企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。首先很多國有企業(yè)沒有建立專門的對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作監(jiān)管的部門，還有一些國有企業(yè)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作由財(cái)務(wù)部門兼任，因?yàn)樯婕暗截?cái)務(wù)部門內(nèi)部利益，財(cái)務(wù)管理部門難以對(duì)自己的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效監(jiān)管，從而使得財(cái)務(wù)管理工作存在較多漏洞也沒有人指出和改正，財(cái)務(wù)管理漏洞越多就會(huì)形成財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)一些國有企業(yè)即便是將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作交由專門的審計(jì)部門負(fù)責(zé)，但是缺乏對(duì)審計(jì)部門的有效監(jiān)管，審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)可能會(huì)與財(cái)務(wù)人員同流合污，一起進(jìn)行財(cái)務(wù)信息造假和轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，損害國有企業(yè)利益來謀取私利。其次是缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績效考核制度。績效考核制度具有激勵(lì)和約束的作用，但是一些國有企業(yè)沒有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行績效考核，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員無論是工作多少，獲得的薪酬都是一樣的，這樣就無法激發(fā)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的工作積極性，就難以做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。同時(shí)缺乏績效考核的約束，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員很多小失誤都被原諒，沒有受到應(yīng)有的績效懲罰，就讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員更加不注重工作細(xì)節(jié)，積少成多，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的改善離不開全體員工的積極參與。首先要做好財(cái)務(wù)管理人員和審計(jì)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)教育工作，達(dá)到內(nèi)部牽制，讓員工意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，積極配合財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。一方面財(cái)務(wù)管理人員要及時(shí)將需要審計(jì)和控制的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和工作信息發(fā)送給審計(jì)人員，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和財(cái)務(wù)工作信息的全面和準(zhǔn)確，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息造假，只有這樣才能讓審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題并及時(shí)改正，提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。另一方面財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與審計(jì)人員的溝通合作，審計(jì)人員問詢的事情要積極如實(shí)回答，讓審計(jì)人員了解真實(shí)的財(cái)務(wù)管理工作成果，以便于審計(jì)人員根據(jù)財(cái)務(wù)管理成果來分析財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，并指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員來改正這些問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次要制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。要明確國有企業(yè)審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，尤其是明確在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員的權(quán)力范圍，只有這樣才能讓財(cái)務(wù)人員配合好審計(jì)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，才能夠提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。而且通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以規(guī)范財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的工作行為，避免濫用職權(quán)的行為發(fā)生。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序

國有企業(yè)要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，制定明確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利落實(shí)。首先要讓審計(jì)人員重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)管，及時(shí)了解財(cái)務(wù)部門制定的財(cái)務(wù)工作計(jì)劃和企業(yè)績效目標(biāo)，然后根據(jù)計(jì)劃和目標(biāo)來監(jiān)管財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)工作的開展情況，查看財(cái)務(wù)工作是否落實(shí)到位，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)要及時(shí)指正出來并通過與財(cái)務(wù)部門協(xié)商的方式找出解決方案，降低財(cái)務(wù)管理工作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。其次要加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)分公司和子公司財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管與控制，這需要總公司建立覆蓋整個(gè)總分公司的信息網(wǎng)絡(luò)，各個(gè)分公司和子公司及時(shí)將本公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息上傳到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，審計(jì)人員對(duì)這些分公司和子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審核，出現(xiàn)問題后及時(shí)與分公司和子公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行聯(lián)系溝通，如有必要就去分公司和子公司進(jìn)行實(shí)地考察和指導(dǎo)，來確保分公司和子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合總公司制定的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)計(jì)劃，只有這樣才能確保國有企業(yè)全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃順利開展，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制預(yù)防和治理財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)以及促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。

（三）建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制

國有企業(yè)通過審計(jì)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)管，也需要設(shè)置專門的監(jiān)管部門來對(duì)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)管，并且要建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度來規(guī)范審計(jì)人員財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，降低審計(jì)人員濫用職權(quán)和貪污腐敗行為發(fā)生。首先要建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，審計(jì)人員要針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)來制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)防措施，定期對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一般是根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃來對(duì)比實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)，如果財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)計(jì)劃的差錯(cuò)較小，則可以將該財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定為低度風(fēng)險(xiǎn)，反之如果財(cái)務(wù)工作與財(cái)務(wù)計(jì)劃差距較大，則要將該財(cái)務(wù)活動(dòng)定為高度風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)高度風(fēng)險(xiǎn)的管控，增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和動(dòng)態(tài)監(jiān)督頻率，并采取有效的方法來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和破壞性。其次要制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度。國有企業(yè)可以設(shè)置專門的審計(jì)監(jiān)管部門，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)管，要明確監(jiān)管人員的職責(zé)和權(quán)力范圍，一般財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管由董事會(huì)直接監(jiān)管，主要查看審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作的審查成果，審計(jì)出的問題是否合理，并對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行抽查，查看是否存在審計(jì)人員遺漏的問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，如果存在就要及時(shí)追究審計(jì)人員的責(zé)任，并且根據(jù)財(cái)務(wù)工作結(jié)果和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)果來及時(shí)發(fā)現(xiàn)兩部門人員是否存在同流合污的行為，并及時(shí)制止該行為，追究責(zé)任人的法律責(zé)任。

結(jié)束語

國有企業(yè)要想確保發(fā)展戰(zhàn)略順利完成，就要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，尤其是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理關(guān)系到國有企業(yè)的資金安全和經(jīng)濟(jì)明白，因此國有企業(yè)應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和流程，并制定好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管制度，利用審計(jì)人員來對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管和控制，確保財(cái)務(wù)管理工作按照財(cái)務(wù)計(jì)劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行，嚴(yán)格控制國有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的成本，并充分利用國有企業(yè)的資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也要設(shè)置專門的監(jiān)管部門來對(duì)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)管，主要監(jiān)管審計(jì)人員是否根據(jù)規(guī)章制度落實(shí)好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，是否存在濫用職權(quán)和貪污腐敗等行為，要通過績效考核的方式激勵(lì)和約束審計(jì)人員的工作，提高審計(jì)人員財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，并嚴(yán)厲打擊利用職務(wù)便利來謀取私利的人員，凈化國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效用，降低國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]岑飛.新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（12）：33-34.

[2]侯筱然.國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控體系構(gòu)建探究[J].中外企業(yè)家，2018（29）：32.

[3]郭麗.國有企業(yè)中財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的建設(shè)研究[J].納稅，2019，13（15）：103-104.

[4]翟小平.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀及優(yōu)化措施研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2022（34）：155-157.