朱毅鑫

（華陽新材料科技集團(tuán)，陽泉 045000）

引 言

分稅制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家普遍實(shí)行的一種財(cái)政體制，是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和公共財(cái)政理論要求的，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家運(yùn)用財(cái)政手段對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控較為成功的做法。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求財(cái)力相對(duì)分散，而宏觀調(diào)控又要求財(cái)力相對(duì)集中。這種集中與分散的關(guān)系，反映到財(cái)政管理體制上就是中央政府與地方政府之間的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系問題。分稅制較好地解決了中央集權(quán)與地方分權(quán)問題。分稅制的實(shí)施，既是一國政府法制建設(shè)和行政管理的需要，是一國以法治稅思想在財(cái)政、稅收制度建設(shè)方面的體現(xiàn)，又是一個(gè)國家財(cái)政政策、稅收政策在稅收管理方面的體現(xiàn)，也是一國財(cái)政管理體制在稅收方面的體現(xiàn)。

一、企業(yè)財(cái)稅體制改革進(jìn)程

2014年6月30日，國家審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，通過該方案推進(jìn)稅制改革。企業(yè)財(cái)稅體制改革不是單一部門的體制改革，需要多部門協(xié)調(diào)配合才能實(shí)現(xiàn)。如立法部門需對(duì)預(yù)算法進(jìn)行修訂，對(duì)預(yù)算法進(jìn)行具體細(xì)化。通過深化財(cái)稅預(yù)算管理體制、引入中期財(cái)稅規(guī)劃、加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理、改革完善中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付制度等方面綜合優(yōu)化，達(dá)到預(yù)期結(jié)果，才能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)稅體制改革。

另外，解決預(yù)算信息公開問題也是重中之重，各省區(qū)市公開本地區(qū)政府一般預(yù)算。同級(jí)部門預(yù)算中11項(xiàng)公共資金劃入政府一般預(yù)算，提高國有資本收益劃入政府一般預(yù)算的比重。我國國家財(cái)政的審議制定在2016—2018年，在水資源投資開發(fā)等5個(gè)領(lǐng)域試點(diǎn)三年滾動(dòng)規(guī)劃，將項(xiàng)目數(shù)量減少到100個(gè)左右。制定并公布政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法。建立起企業(yè)規(guī)范的債務(wù)融資機(jī)制，這樣可以確保地方政府對(duì)財(cái)稅的有效管控，以及財(cái)稅的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及預(yù)算管理。

稅制改革的實(shí)施需按計(jì)劃進(jìn)行，通過試點(diǎn)制定科學(xué)的改革方案，如對(duì)小型摩托和電瓶車等產(chǎn)品的消費(fèi)稅收。對(duì)排量1.6升及以下的乘用車，車輛購置稅減半。實(shí)施全國煤炭、稀土等資源從價(jià)計(jì)征改革，調(diào)整原油、天然氣資源稅適用稅率，清理規(guī)范煤炭、原油、天然氣征收資金，研究試點(diǎn)水務(wù)改革計(jì)劃。

二、企業(yè)財(cái)稅改革面臨的困境

隨著稅費(fèi)體制改革的深化，企業(yè)財(cái)稅改革面臨困境較多，困境來源于政府機(jī)關(guān)、利益團(tuán)體、官僚機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織、公民個(gè)人等。對(duì)此，本文主要針對(duì)以下三個(gè)困境進(jìn)行分析。

（一）結(jié)構(gòu)性矛盾突出

1.勞動(dòng)力供給減少

勞動(dòng)力供給減少將導(dǎo)致勞動(dòng)力成本的繼續(xù)增長，降低企業(yè)利潤，降低我國制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，大量外商投資企業(yè)撤資走出國門。

2.技術(shù)進(jìn)步放緩

經(jīng)過多年的追趕發(fā)展，我國引進(jìn)、吸收、同化技術(shù)的空間正在縮小，國外對(duì)重要技術(shù)的傳播加以阻撓。企業(yè)層面的創(chuàng)新體系尚未形成，自主創(chuàng)新潛力依然不足，處于全球生產(chǎn)和價(jià)值鏈的中下游。

3.杠桿率較高

近年來，產(chǎn)品的銷售出現(xiàn)利潤下滑、銷售不暢、資金周轉(zhuǎn)緩慢等因素，使企業(yè)債務(wù)鏈條趨勢(shì)逐漸緊張，實(shí)際利息成本居高不下，影響了去杠桿進(jìn)程，甚至導(dǎo)致企業(yè)保持被動(dòng)。

4.邊際資本效率繼續(xù)下降

自國際金融危機(jī)以來，受政策措施影響，投資大幅增加，但資本發(fā)行效率持續(xù)下降，投資回報(bào)率偏低。是什么影響了企業(yè)的投資意愿。投資結(jié)構(gòu)不合理，設(shè)備投資比重下降，土木工程投資比重上升，意味著增加的投資主要投向房地產(chǎn)，導(dǎo)致投資增加。房地產(chǎn)股和庫存減少。

5.一些體制機(jī)制降低了資源配置效率

包括政府定價(jià)或過度控制價(jià)格，部分領(lǐng)域壟斷和行業(yè)進(jìn)入壁壘，企業(yè)缺乏退出機(jī)制，勞動(dòng)力市場(chǎng)的流動(dòng)性和靈活性不足，以及征地拆遷難度大。因此，該項(xiàng)目進(jìn)展緩慢。緩解當(dāng)?shù)氐呢?cái)政危機(jī)，除了社會(huì)主義的市場(chǎng)調(diào)節(jié)，還可以依靠相應(yīng)的融資公司解決財(cái)政危機(jī)。但融資活動(dòng)也同樣增加了企業(yè)和政府的投資負(fù)擔(dān)，因此融資前期政府債務(wù)總額也會(huì)增加。負(fù)債率過高會(huì)影響市場(chǎng)的財(cái)政結(jié)構(gòu)。財(cái)稅體制中存在了漏洞也不利于地方性融資，缺乏科學(xué)性引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)提升。長期的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不平衡會(huì)限制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，以及各項(xiàng)技術(shù)的進(jìn)步。

6.農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不可避免

糧食扶持政策有價(jià)格和補(bǔ)貼上限，成本上限越來越高，糧食庫存積壓，國內(nèi)外糧價(jià)下跌，環(huán)境資源日益制約糧食生產(chǎn)。但是，糧食安全的概念還沒有從增加產(chǎn)量轉(zhuǎn)向增加生產(chǎn)能力。在對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后可以看出，某些城市的地方財(cái)政主要依靠當(dāng)?shù)氐闹еa(chǎn)業(yè)，支柱產(chǎn)業(yè)幾乎把握著整個(gè)經(jīng)濟(jì)命脈。一旦產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)問題，城市的收入也會(huì)降低，在大量的行業(yè)收入的背后，是政府背外債的風(fēng)險(xiǎn)不斷地攀升，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中埋下了財(cái)政問題。

支柱行業(yè)在不斷地?cái)U(kuò)張過程中在一定范圍內(nèi)最終一定會(huì)走向飽和，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的殘酷性會(huì)讓人們追求短期的利益，從而開始打價(jià)格戰(zhàn)。支柱行業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)和需求之間出現(xiàn)供需矛盾，大面積的擴(kuò)張生產(chǎn)導(dǎo)致庫存的堆積，而企業(yè)的營業(yè)收入減少，收入和擴(kuò)大生產(chǎn)的投資不成比例，很多企業(yè)就會(huì)面臨破產(chǎn)和倒閉。而地方的財(cái)政收入也會(huì)相對(duì)應(yīng)地減少，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變得嚴(yán)峻起來。

（二）整體要素生產(chǎn)率低

理論和國際經(jīng)驗(yàn)表明，一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期主要依賴生產(chǎn)要素，特別是資本投資，發(fā)展中后期，生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)度下降，生產(chǎn)要素的生產(chǎn)總率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到促進(jìn)作用。在工業(yè)化的階段發(fā)展中，高收入的國家經(jīng)濟(jì)增長更加依賴生產(chǎn)要素的整體生產(chǎn)效率。

（三）稅務(wù)收繳考核不合理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也依賴稅收收入，在財(cái)稅制度的改革的過程當(dāng)中，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅和其他稅款并不是只有當(dāng)?shù)卣绽U的，中央政府也要進(jìn)行一部分稅款的收繳。因此稅務(wù)的收繳考核也應(yīng)該交與中央政府和地方政府共同負(fù)責(zé)，避免發(fā)生地方交稅徇私舞弊的可能。地方政府部門在企業(yè)所得稅的水分降低，提升考核的科學(xué)性和完整性。

專業(yè)稅收人員的業(yè)績考核不應(yīng)只考慮稅收的完成度，還應(yīng)該考慮相應(yīng)的稅收比，地方稅收總額與應(yīng)收稅款之間的比例是衡量收稅質(zhì)量的重要原因，稅收比的數(shù)值越大，則該地方的收稅結(jié)構(gòu)越健康。數(shù)值低于標(biāo)準(zhǔn)值，則應(yīng)改善當(dāng)前財(cái)政收入質(zhì)量缺乏保障的現(xiàn)象。

（四）債務(wù)化解機(jī)制欠缺

在收入萎縮時(shí)，若企業(yè)保證“消耗性支出”不能削減，就必然出現(xiàn)“生產(chǎn)性支出”不足。當(dāng)企業(yè)“負(fù)債經(jīng)營”由來已久，即將逼近償債期高峰期，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在大量支出，呈不斷增長態(tài)勢(shì)。

三、解決措施

企業(yè)財(cái)稅的發(fā)展應(yīng)要堅(jiān)持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、可持續(xù)、共享、開放的發(fā)展道路，進(jìn)步一對(duì)財(cái)務(wù)稅收及征收制度進(jìn)行改革，完善、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，有利于全國市場(chǎng)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)財(cái)稅體系發(fā)展，從而可以加快形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制，使社會(huì)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加迅速。

（一）應(yīng)建立透明的預(yù)算制度，進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露范圍，明確披露內(nèi)容

要完善國家預(yù)算制度，加強(qiáng)對(duì)國家基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算和國家財(cái)政預(yù)算的統(tǒng)籌安排；促進(jìn)部門和地方實(shí)施中期財(cái)務(wù)規(guī)劃和管理。通過完善的財(cái)稅制度，科學(xué)有序地對(duì)當(dāng)代市場(chǎng)進(jìn)行財(cái)稅征收，使總體方向得到優(yōu)化，完善財(cái)稅的征收職能，穩(wěn)定當(dāng)代金融發(fā)展的宏觀角度，推薦依法行政，使財(cái)稅征收制度可以科學(xué)合理地進(jìn)行分配，促進(jìn)社會(huì)金融發(fā)展的優(yōu)化。

財(cái)稅體制改革中出現(xiàn)的問題必須得到及時(shí)解決，規(guī)范稅收形式讓稅收實(shí)現(xiàn)更加地公開化和透明化。簡(jiǎn)化征稅的流程的同時(shí)提升收稅的質(zhì)量，征稅的時(shí)間成本是衡量稅收質(zhì)量的一大指標(biāo)。企業(yè)的賦稅壓力沉重也不利于企業(yè)的良好發(fā)展，因此政府應(yīng)該及時(shí)調(diào)整地方的賦稅結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，對(duì)稅收基準(zhǔn)及準(zhǔn)則進(jìn)行更加科學(xué)合理的調(diào)整，將準(zhǔn)則直接上升到法律層面，起到一定的監(jiān)督和威懾作用。適時(shí)將建筑、房地產(chǎn)、金融和服務(wù)業(yè)納入增值稅改革試點(diǎn)范圍，全面完成增值稅改革任務(wù)；通信、稅費(fèi)消費(fèi)稅率調(diào)整；全面實(shí)施從價(jià)資源稅改革；逐步建立全面分類的個(gè)人所得稅制度；加快推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法進(jìn)程，建立環(huán)境保護(hù)稅制。

（二）規(guī)范中央與地方財(cái)政關(guān)系，建立支出權(quán)責(zé)相適應(yīng)的制度

在保持中央和地方收入結(jié)構(gòu)總體穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步明確細(xì)化政府的各個(gè)級(jí)別的職權(quán)與支出責(zé)任，從而研究出各個(gè)政府的收入劃分制度，建立健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付溝通機(jī)制。支付和城鎮(zhèn)化人口轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)，推進(jìn)權(quán)責(zé)分工，統(tǒng)一工作和成本，全面提高國家治理效能。加強(qiáng)和完善稅收的法律和準(zhǔn)則，做到依法收稅，合理收稅。進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)和政府的稅收行為，為提升征稅行為的合理性和制約征稅權(quán)力的濫用做出貢獻(xiàn)。

（三）加快推進(jìn)預(yù)算管理，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展

需構(gòu)建規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，從而通過該項(xiàng)決策為財(cái)稅體系改革提供良好的基礎(chǔ)。同時(shí)積極展開中期財(cái)政規(guī)劃管理，通過加速下達(dá)年初轉(zhuǎn)移支付預(yù)算，而這對(duì)執(zhí)行也起到促進(jìn)作用。

（四）建立現(xiàn)代職業(yè)教育體系，強(qiáng)化企業(yè)和社會(huì)在學(xué)校管理中的作用

要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)教融合，加快金融、財(cái)稅體制改革下，打造多層次、寬領(lǐng)域、差異化的金融機(jī)構(gòu)體系，這樣可以鼓勵(lì)民間資金進(jìn)入銀行存儲(chǔ)，促進(jìn)中小型企業(yè)的發(fā)展，為農(nóng)村貧困地區(qū)的金融業(yè)務(wù)提供幫助。

推進(jìn)社會(huì)財(cái)稅發(fā)展的改革制度，提高全社會(huì)的生產(chǎn)要素，這樣可以更好地發(fā)揮金融結(jié)構(gòu)在財(cái)稅改革過程中的重要作用，加快戶籍的改革制度，促進(jìn)人才的流動(dòng)，提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，勞動(dòng)力參與水平、勞動(dòng)力市場(chǎng)的靈活性、企業(yè)與地區(qū)行業(yè)之間的流動(dòng)及生產(chǎn)率都有所提高，建立和諧的勞動(dòng)關(guān)系，保護(hù)勞動(dòng)者和企業(yè)的合法權(quán)益。

結(jié) 語

財(cái)稅體制改革可以充分滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，以更加科學(xué)規(guī)范化的財(cái)稅體制推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)稅體制不僅要保證財(cái)務(wù)的賬目清晰，還要保證公開透明。而中央的財(cái)政制度和地方的財(cái)政制度也應(yīng)該保持一致，保證規(guī)范制度的相互呼應(yīng)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)從發(fā)展以來就一直保持著良好的發(fā)展勢(shì)態(tài)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好的前提下相對(duì)應(yīng)地財(cái)政收入也不斷地攀升。此外，中央實(shí)施科技計(jì)劃管理改革，開展科技收入使用、處置和管理改革試點(diǎn)。制定公共采購服務(wù)管理辦法，擴(kuò)大試點(diǎn)規(guī)模，充分發(fā)揮稅收和稅制改革的基礎(chǔ)和支撐作用，全面深化改革。綜上所述，分析企業(yè)財(cái)稅體制改革面臨的困境及解決措施，加快國有企業(yè)內(nèi)部金融改革，規(guī)范和完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅制度，以企業(yè)資本為管理重點(diǎn)，加強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管性，從而推動(dòng)了企業(yè)混合所有制及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)重組的發(fā)展，提高公共管理效率及股權(quán)分配與運(yùn)營效率。