陳云 中科皓燁（東莞）材料科技有限責(zé)任公司

隨著現(xiàn)代社會(huì)上各行各業(yè)的崛起，行業(yè)之間的競爭也越發(fā)劇烈，在日益劇烈的行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件中，現(xiàn)代企業(yè)機(jī)構(gòu)要想進(jìn)一步提升企業(yè)綜合能力，必須改進(jìn)和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，并提出更為理性的企業(yè)戰(zhàn)略訴求，如此才能提升現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)中的總體利益。而把全面預(yù)算管理運(yùn)用到現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，并針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的實(shí)際狀況給出了科學(xué)合理的預(yù)算管理控制要求，可以幫助現(xiàn)代愜意完成自己的建設(shè)任務(wù)，進(jìn)而提升現(xiàn)代企業(yè)的能力，從而推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展策略、方向、運(yùn)行目標(biāo)等都能夠經(jīng)由全面預(yù)算體現(xiàn)得出，全面預(yù)算并不是預(yù)期，但它是以預(yù)期為基礎(chǔ)計(jì)算得出的，因此全面預(yù)算所包含的內(nèi)容也比較寬泛，專項(xiàng)預(yù)算是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)長期投資項(xiàng)目等一般專門事業(yè)活動(dòng)所制定的方案，它包含資本支出預(yù)算和一次性專門營業(yè)方案；流動(dòng)資金方案是反映在籌備階段預(yù)算的現(xiàn)款支付、運(yùn)行結(jié)果和情況的方案，它包含流動(dòng)資金生產(chǎn)預(yù)算、預(yù)算盈余表和預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。而全面預(yù)算的服務(wù)領(lǐng)域則包含了財(cái)政預(yù)算管理和非財(cái)務(wù)預(yù)算管理[1]。全面預(yù)算反映了現(xiàn)代企業(yè)在預(yù)算階段的所有活動(dòng)及其所涉經(jīng)費(fèi)問題。為此，迫切需要對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理采取相應(yīng)的辦法。

（一）謀劃未來，以企業(yè)發(fā)展方針和戰(zhàn)略規(guī)劃為引導(dǎo)

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中加強(qiáng)了全面預(yù)算工作，并重視項(xiàng)目預(yù)算工作，從而能夠準(zhǔn)確傳達(dá)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的績效管理原則和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而推動(dòng)了現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高。通過全部預(yù)算管理細(xì)分、定量現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展策略，可以通過預(yù)算管理分解成各級(jí)發(fā)展的具體發(fā)展工作目標(biāo)，若各級(jí)實(shí)現(xiàn)了各自的具體發(fā)展工作目標(biāo)，則現(xiàn)代企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)也就有了保證。

（二）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)協(xié)調(diào)，全面預(yù)算管理體現(xiàn)了對(duì)預(yù)算的全員、全過程、全部門的管理特點(diǎn)

預(yù)算管理不僅在財(cái)務(wù)部門，而且在現(xiàn)代企業(yè)中更是全面、整體的管理。由于職位不同，職責(zé)管理中心之間會(huì)發(fā)生沖突。通過加強(qiáng)內(nèi)部溝通和實(shí)現(xiàn)綜合平衡，全面預(yù)算可以彌補(bǔ)各職能管理中心之間的沖突，從而有效協(xié)調(diào)各職能管理中心的工作量。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督，既是政策的具體化，也是管理生產(chǎn)與財(cái)務(wù)行為的基礎(chǔ)

預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行人員來說，了解自己在做什么以及如何完成任務(wù)是很重要的。預(yù)算指標(biāo)的實(shí)施應(yīng)與公司的效率掛鉤，以束縛自己，激勵(lì)自己。促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行，因?yàn)轭A(yù)算的主要內(nèi)容是在執(zhí)行過程中，即使經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目按計(jì)劃執(zhí)行，也要把重點(diǎn)放在預(yù)算管理上。為了控制經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的方向，應(yīng)評(píng)估其正確性，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行情況與預(yù)算發(fā)生很大偏離后，要找出問題并采取措施。建立預(yù)算預(yù)警的管理機(jī)制，財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)警管理是在財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)度平衡的前提下，在費(fèi)用超過平均預(yù)算范圍過多，或者它可能直接影響預(yù)算期間財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)施預(yù)警，通過適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施向有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門提供指導(dǎo)，積極主動(dòng)地解決有害因素，并確保預(yù)算任務(wù)得到執(zhí)行，以此作為管理手段[2]。最后，作為全面預(yù)算管理的一部分，需要在各級(jí)制定經(jīng)常預(yù)算程序，以完善預(yù)算管理要求，提高資金效率。

（四）積極推行績效管理模式，將預(yù)算與績效考核對(duì)接，以激發(fā)企業(yè)職工主動(dòng)性

先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理體系是具有企業(yè)責(zé)任的最現(xiàn)代化的企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)。一旦建立了評(píng)價(jià)體系，就會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)各個(gè)能力中心的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，預(yù)算管理和實(shí)施互相連貫，以提升企業(yè)各部門的預(yù)算水平，從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理，使現(xiàn)代企業(yè)的管理有效地執(zhí)行下去，并由此進(jìn)行激勵(lì)，以幫助企業(yè)員工良好的管理。

二、全面預(yù)算管理的困境及原因分析

（一）預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作薄弱，重視度不高

企業(yè)的預(yù)算管理不能僅僅將預(yù)算視為財(cái)務(wù)任務(wù)，而是對(duì)于各種報(bào)表的基礎(chǔ)和對(duì)執(zhí)行結(jié)果的期望。這導(dǎo)致了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門主管與預(yù)算指標(biāo)之間的分裂，使現(xiàn)代企業(yè)的企業(yè)管理部門無法及時(shí)掌握當(dāng)前有用的數(shù)據(jù)，影響了現(xiàn)代企業(yè)管理部門的運(yùn)營監(jiān)督和戰(zhàn)略活動(dòng)，造成管理赤字。它們只注重規(guī)劃和準(zhǔn)備，而不是執(zhí)行，使其不能夠做好跟蹤、調(diào)查、反思和調(diào)整執(zhí)行進(jìn)程，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理形同虛設(shè)[3]。

（二）缺乏預(yù)算氛圍，難以建立全員預(yù)算管理的文化理念

企業(yè)全面預(yù)算的問題在于預(yù)算的實(shí)施，現(xiàn)代企業(yè)人員沒有了解預(yù)算實(shí)施的目的，沒有把預(yù)算實(shí)施落實(shí)到位，表現(xiàn)為沒有預(yù)算思想的傳播，培養(yǎng)，灌輸，不能形成有效的預(yù)算管理方法。

沒有建立全面預(yù)算控制的考核、監(jiān)控、評(píng)價(jià)體系。目前部分企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善，缺乏評(píng)價(jià)信息、評(píng)估的機(jī)構(gòu)不完善，且對(duì)預(yù)算實(shí)施狀況的評(píng)價(jià)不能產(chǎn)生分析結(jié)論，也缺乏依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果提出相應(yīng)的改善對(duì)策；導(dǎo)致預(yù)算管理的影響結(jié)果與企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)不符合，導(dǎo)致預(yù)算浪費(fèi)、盲目引進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)程、加劇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題。

（三）現(xiàn)代企業(yè)對(duì)預(yù)算控制和會(huì)計(jì)核算沒有統(tǒng)一意識(shí)

預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算不能有效地相互融合。預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算必須分開管理。預(yù)算管理是一種管理會(huì)計(jì)，具有可靠的優(yōu)勢(shì)。但是，操作的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)必須遵守統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。由于這兩個(gè)系統(tǒng)的差異，各部廳彼此分離，造成工作量增加、工作重復(fù)、管理水平低和經(jīng)濟(jì)效益低。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算與非財(cái)務(wù)預(yù)算沒有銜接

財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門融合度不高，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理、信息應(yīng)用技能、行業(yè)法律法規(guī)等的業(yè)務(wù)理論并不了解，使財(cái)政預(yù)算管理的工作內(nèi)容僅限于大數(shù)據(jù)核算，提供預(yù)算報(bào)告，而無法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營管理中的指導(dǎo)作用，最后造成了財(cái)政預(yù)算管理工作的無使用價(jià)值。

三、全面預(yù)算管理困境的對(duì)策探討

（一）鞏固基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化預(yù)算管理工作

1.確定全面預(yù)算管理的要求

全面預(yù)算管理的必要性在于與公司的經(jīng)營戰(zhàn)略相聯(lián)系。制定和實(shí)施預(yù)算管理系統(tǒng)將實(shí)現(xiàn)貴公司穩(wěn)定和可持續(xù)性的最終目標(biāo)。以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，允許根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力和投資水平進(jìn)行總體評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)?？紤]到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，并根據(jù)近年來的經(jīng)營條件，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，把各種預(yù)算手段綜合使用，制定出適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營需要的整體預(yù)算，增強(qiáng)整體預(yù)算的實(shí)施效益。

預(yù)算管理意識(shí)得到加強(qiáng)，各項(xiàng)措施的實(shí)施是預(yù)算的實(shí)施，重點(diǎn)是調(diào)動(dòng)對(duì)企業(yè)管理者預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)集體努力的重要性。財(cái)務(wù)處在預(yù)算的編制、執(zhí)行、反饋和調(diào)整方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，特別是在各個(gè)責(zé)任中心之間的業(yè)務(wù)合作方面，這表明需要全面參與預(yù)算管理的重要性[4]。成立“預(yù)算管理委員會(huì)”，成為企業(yè)的內(nèi)部管控單位，主要擔(dān)負(fù)制訂企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略法則方向與對(duì)策，監(jiān)視籌劃流程，融資審批；建立預(yù)算管理體系，加強(qiáng)項(xiàng)目培訓(xùn)。

2.建設(shè)全面預(yù)算管理制度

結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)，預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)了基本數(shù)據(jù)的積累。無論是金融、商業(yè)數(shù)字、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等領(lǐng)域的現(xiàn)代企業(yè)，都積極收集和整理數(shù)據(jù)，委托專門機(jī)構(gòu)對(duì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估。從預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)出發(fā)，只有認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)，才能制定預(yù)算的環(huán)境目標(biāo)，必須通過現(xiàn)代企業(yè)的共同努力，挖掘現(xiàn)代企業(yè)的潛力，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。但是，預(yù)算目標(biāo)不應(yīng)過高。如果過高的話，可能會(huì)與現(xiàn)代企業(yè)的現(xiàn)實(shí)有所不同，對(duì)預(yù)算的正確執(zhí)行產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至阻礙企業(yè)的成長。

3.建立并健全執(zhí)行反饋的機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)，執(zhí)行和反饋是完成全部預(yù)算任務(wù)的基本保證。建立和管理綜合管理機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)先分析、管道管理和隨后的項(xiàng)目分析，并監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況。

預(yù)算執(zhí)行是在監(jiān)督機(jī)制的層次控制級(jí)別上進(jìn)行的：總體規(guī)劃目標(biāo)、主要業(yè)務(wù)部門的節(jié)點(diǎn)規(guī)劃、整個(gè)職務(wù)目標(biāo)的三個(gè)級(jí)別的職位控制。綜合預(yù)算草案的目標(biāo)是將所有各級(jí)工作人員都包括在內(nèi)，所有負(fù)責(zé)人都集中精力改善公司的規(guī)劃績效。如何確保上司制定的總體擬定預(yù)算目標(biāo)的質(zhì)量，必須同時(shí)對(duì)下屬進(jìn)行監(jiān)督，以便及時(shí)有效地實(shí)現(xiàn)總體擬定預(yù)算目標(biāo)。對(duì)各種制度的監(jiān)督必須與企業(yè)人力資源管理的組織方面相結(jié)合，使監(jiān)督職能得以發(fā)揮，從而提高所有人的工作穩(wěn)定性，成功地完成規(guī)劃任務(wù)，共同完成企業(yè)的戰(zhàn)略管理任務(wù)。

建立一個(gè)預(yù)算分類機(jī)制，以查明預(yù)算分析的多部門差異，進(jìn)行細(xì)分，并查明根本原因；在責(zé)任中心和員工中實(shí)現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)之后，您可以創(chuàng)建年、季度、月或更小的業(yè)務(wù)單元期間。根據(jù)責(zé)任中心的分析結(jié)果，可以利用公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)問題并采取改進(jìn)措施。最終，可以將結(jié)果傳遞給相關(guān)預(yù)算機(jī)構(gòu)，生成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，并改進(jìn)實(shí)時(shí)預(yù)算監(jiān)控。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理概念

1.“從群眾中來，到群眾中去”

全面預(yù)算文化要融入現(xiàn)代企業(yè)文化中去，讓全面預(yù)算滲透到員工內(nèi)心，從員工到企業(yè)管理者都有預(yù)算管理能力，尤其需要現(xiàn)代企業(yè)管理干部要從自己抓起，塑造預(yù)算管理典范，形成良好的預(yù)算管理工作風(fēng)氣，也可以通過宣傳方式，展示預(yù)算管理工作成效，總結(jié)預(yù)算管理工作經(jīng)驗(yàn)，從而提高預(yù)算管理工作的整體效果。全面預(yù)算機(jī)制的建立，離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理人員的大力支持，要求領(lǐng)導(dǎo)帶頭實(shí)施預(yù)算項(xiàng)目，以強(qiáng)化對(duì)預(yù)算理論知識(shí)的掌握，并協(xié)助企業(yè)各責(zé)任中心進(jìn)一步認(rèn)識(shí)完全預(yù)算制度對(duì)企業(yè)的重要性，使全面預(yù)算的制定、實(shí)施、反饋都受到各責(zé)任中心的積極配合，從而保證了全面預(yù)算制度得以有效地實(shí)施與運(yùn)用，從而減少了市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以適應(yīng)價(jià)格變動(dòng)，為發(fā)展與控制企業(yè)經(jīng)營管理做基礎(chǔ)工作，從而保證了企業(yè)的成功運(yùn)作。

2.健全預(yù)算考核體系，推行全員績效管理體系

一方面能夠?qū)σ?guī)劃管理工作的效果做出評(píng)估，分析規(guī)劃編制工作的合規(guī)性，做好對(duì)規(guī)劃執(zhí)行誤差分析，另一方面也能夠深入到各部門責(zé)任管理中心建立具體的懲罰機(jī)制，精細(xì)考核、嚴(yán)格考核規(guī)范，注重懲罰分明?？茖W(xué)管理，利用規(guī)劃的激勵(lì)與約束性功能，促進(jìn)規(guī)劃的合理實(shí)施。

（三）預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算結(jié)合

1.完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

財(cái)務(wù)應(yīng)用程序、ERP 系統(tǒng)和各種大型數(shù)據(jù)應(yīng)用程序是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具。通過連接會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，可以增強(qiáng)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性等，使企業(yè)管理人員、各責(zé)任中心以及任何一個(gè)人員，都可以在數(shù)據(jù)共享時(shí)掌握本單位的預(yù)算實(shí)施狀況。

2.預(yù)算與核算緊密聯(lián)系

會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是以準(zhǔn)確性為基礎(chǔ)，預(yù)算控制是相似的，但密切相關(guān)。預(yù)算控制是以過賬為基礎(chǔ)，更精確，并提供高效率的預(yù)算控制[5]。這就需要會(huì)計(jì)核算中必須充分考慮預(yù)算控制的特點(diǎn)，“責(zé)任中心”屬于控制會(huì)計(jì)的概念，現(xiàn)代企業(yè)在制定各種預(yù)算中，包括營銷預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算以及年度預(yù)算等，必須根據(jù)責(zé)任主體加以界定，根據(jù)其責(zé)任主體制定年度預(yù)算，所以在會(huì)計(jì)上就必須嵌入一定的責(zé)任中心會(huì)計(jì)理論。

3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)政預(yù)算管理與非財(cái)務(wù)預(yù)算的銜接

關(guān)注企業(yè)的非財(cái)務(wù)預(yù)算，了解企業(yè)活動(dòng)的更多情況。在預(yù)算過程中合法披露非財(cái)務(wù)內(nèi)容主要要求財(cái)務(wù)人員提出新的思路，增加財(cái)務(wù)信息的深度和廣度，為公司預(yù)算管理提供更準(zhǔn)確的信息；此外，公司會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)之間的有效溝通將得到加強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理術(shù)語將會(huì)以所有利益相關(guān)者都能接受的方式進(jìn)行修改，從而實(shí)現(xiàn)有效溝通，有助于業(yè)務(wù)人員更加有效的了解到財(cái)務(wù)和發(fā)現(xiàn)相關(guān)的重大問題，使得預(yù)算分析結(jié)果更具備可操作性。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效方法，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的成長有著巨大的促進(jìn)意義。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，只要某個(gè)方面發(fā)生問題，都將降低整個(gè)流程的效率與質(zhì)量。所以，現(xiàn)代企業(yè)必須通過健全各種法規(guī)，采用各種有效手段來完善全面預(yù)算控制，使之可以實(shí)現(xiàn)最大化的積極影響，從而幫助現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體目標(biāo)，并促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。