劉珊珊

（作者單位：山東省農(nóng)高示范區(qū)國際貿(mào)易有限公司）

合理的稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算至關(guān)重要?；诖?，在具體的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)管理者和相關(guān)工作人員一定要充分了解稅收籌劃及其與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，明確企業(yè)稅收籌劃的基本原則，然后以此為依據(jù)，將稅收籌劃合理應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，并采取有效的措施來提升其應(yīng)用效果。只有這樣，才能讓企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)合理，才能在實(shí)現(xiàn)合理降低納稅金額、提升企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算概述

（一）稅收籌劃

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)納稅主體的投資行為或經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，從而達(dá)到遞延納稅或減少納稅的一系列謀劃活動(dòng)[1]。目前，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營決策中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，尤其是在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，納稅籌劃的合理應(yīng)用更是備受關(guān)注?；诖?，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視，結(jié)合其具體應(yīng)用原則，采取合理的措施來發(fā)揮稅收籌劃的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。

（二）會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬以及報(bào)賬行為，為決策者提供科學(xué)的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)成為各大企業(yè)經(jīng)營與決策的關(guān)鍵措施，只有確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，才能為企業(yè)的經(jīng)營決策及其發(fā)展提供有利參考。

（三）稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

在現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅費(fèi)產(chǎn)生的基礎(chǔ)主要是支出和盈利。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃而言，稅收所包含的環(huán)節(jié)較多。因此，在企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)工作者需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)及其管理方面的資金投入進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于其中一些不合理的支出項(xiàng)目，要科學(xué)調(diào)整，以避免產(chǎn)生不必要的稅收費(fèi)用，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

在企業(yè)經(jīng)營及管理中，稅收籌劃和會(huì)計(jì)核算之間是相輔相成的。首先，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，通過合理的稅收籌劃，可有效規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，從而在提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率的同時(shí)保障其經(jīng)營管理活動(dòng)的合法性。其次，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，通過合理應(yīng)用稅收籌劃，可以為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供重要參考，使企業(yè)的生產(chǎn)資源配置及其運(yùn)營方案得到優(yōu)化[2]。

（四）稅收籌劃應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算的意義

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，其各項(xiàng)日常經(jīng)營與管理活動(dòng)都會(huì)涉及稅收，例如，企業(yè)的日常生產(chǎn)、收入及支出等，都與稅收之間具有緊密聯(lián)系。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)中，主要目的是獲得經(jīng)濟(jì)效益。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，最主要的一個(gè)途徑便是降低企業(yè)的成本支出。在此過程中，企業(yè)不僅需要通過傳統(tǒng)的措施來進(jìn)行成本控制，同時(shí)還需要將稅收籌劃引入會(huì)計(jì)核算中，從稅務(wù)的角度達(dá)到合理的稅負(fù)縮減，有效提升經(jīng)濟(jì)效益。從目前各大企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r來看，稅收籌劃應(yīng)貫穿到其整個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理中，尤其是在會(huì)計(jì)核算中，稅收籌劃更具有非常顯著的應(yīng)用意義。通過合理的稅收籌劃，不僅可以讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)，同時(shí)也可以達(dá)到合理、合法且有效的減稅、避稅目的，在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)避免偷稅漏稅等不良行為的發(fā)生。

二、稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的基本原則

將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則包括四個(gè)方面：第一，前瞻性；第二，經(jīng)濟(jì)性；第三，合理性；第四，合法性。

（一）前瞻性

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，為充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，會(huì)計(jì)工作者需要遵循前瞻性原則。在具體工作中，只有充分做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，對(duì)可能出現(xiàn)的所有不利因素加以全面考慮，避免工作差錯(cuò)，才能為后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的提升奠定良好基礎(chǔ)。在此過程中，企業(yè)管理人員及會(huì)計(jì)工作者要全面了解企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，然后以此為依據(jù)，全面考慮企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的各方面影響因素，最后有針對(duì)性地制定稅收籌劃預(yù)案。

（二）經(jīng)濟(jì)性

經(jīng)濟(jì)性原則，就是對(duì)成本進(jìn)行有效控制。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，遵循這一原則的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的合理縮減，從而實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤的進(jìn)一步提升。在具體的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)以經(jīng)濟(jì)學(xué)原理為依據(jù)，通過采取合理的措施來進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。在此過程中，會(huì)計(jì)人員不僅要充分考慮成本縮減，同時(shí)也要分析具體方案的實(shí)施可能會(huì)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，將企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益作為依據(jù)，合理制定稅收籌劃預(yù)案。

（三）合理性

在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃的過程中，合理性是一項(xiàng)需要嚴(yán)格遵守的原則。在此過程中，所有的稅收規(guī)劃都應(yīng)該與國家相關(guān)政策要求相符。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃與相關(guān)政策不符，隨著企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及相關(guān)政策等的不斷變化，很容易存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。若企業(yè)不注重預(yù)防這些風(fēng)險(xiǎn)隱患，而是繼續(xù)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，將很難達(dá)到理想的稅收籌劃效果，甚至?xí)?duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其發(fā)展帶來諸多不利影響[3]。因此，在具體稅收籌劃過程中，企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)人員一定要注重其籌劃的合理性。

（四）合法性

在稅收籌劃中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)確保所有稅收籌劃工作都符合相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定來合理避稅?；诖耍诙愂栈I劃之前，會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真、詳細(xì)地了解稅收方面的所有法律法規(guī)，然后以企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際作為依據(jù)，在合法范圍內(nèi)實(shí)施相應(yīng)的稅收籌劃，以達(dá)到合法的避稅效果。

三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用策略

將稅收籌劃應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，主要應(yīng)用策略包括四個(gè)方面：第一，將稅收籌劃合理應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)收入核算中；第二，將稅收籌劃合理應(yīng)用到企業(yè)的會(huì)計(jì)成本和折舊核算中；第三，將稅收籌劃合理應(yīng)用到企業(yè)的會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)中；第四，將稅收籌劃合理應(yīng)用到企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷和長期股權(quán)投資核算中。

（一）稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)收入核算中的應(yīng)用

不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易行為存在差異，所以其稅收要求也不盡相同，再加上營銷核算模式的不同，企業(yè)執(zhí)行納稅義務(wù)的時(shí)間也會(huì)存在差異。按照稅收方面的相關(guān)規(guī)定，若企業(yè)在經(jīng)營中采用現(xiàn)金直接收款，則納稅申報(bào)時(shí)間為資金收到當(dāng)日；若采取的是賒銷或分期收款形式，則納稅申報(bào)時(shí)間為簽訂交易合同當(dāng)日。基于此，在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況合理進(jìn)行稅收籌劃。而在對(duì)企業(yè)的間接投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員可根據(jù)具體的稅收籌劃方式合理選擇投資方式[4]。這樣不僅可有效降低企業(yè)間接投資中的納稅金額，或延長其納稅期限，而且可進(jìn)一步提升企業(yè)的間接投資收益，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)成本和折舊核算中的應(yīng)用

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本而言，稅收籌劃的主要應(yīng)用策略是分配成本。主要目的是對(duì)有限的資金進(jìn)行合理分配，以實(shí)現(xiàn)納稅遞延以及所得稅時(shí)間的間接縮短。基于此，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于存貨虧損、壞賬及攤銷當(dāng)期費(fèi)用等應(yīng)做到及時(shí)核銷，這樣才能達(dá)到良好的稅收籌劃效果。同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)折舊的過程中，通過有效利用折舊方法，合理降低企業(yè)納稅額。在日常會(huì)計(jì)折舊工作中，對(duì)于固定資產(chǎn)，其折舊方法有兩種：其一是加速折舊法，其二是直線折舊法。如果固定資產(chǎn)比例稅率降低或不變，則可以通過加速折舊法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以保存企業(yè)前期利潤，并使其納稅籌劃得到有效延期；如果固定資產(chǎn)比例稅率每一年都在增長，則可以采用直線折舊法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。

（三）稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用

在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)是一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容。就目前來看，成本和市價(jià)孰低法是企業(yè)存貨計(jì)價(jià)中常用的方法。如果市場(chǎng)價(jià)格比較高，存貨的售出利潤就需要通過市場(chǎng)計(jì)價(jià)法中的存貨優(yōu)先法進(jìn)行計(jì)算，以此來降低存貨售出利潤方面的納稅金額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展[5]。如果市場(chǎng)價(jià)格較低，可按照先入庫先發(fā)出這一原則，對(duì)末期的存貨量進(jìn)行計(jì)算，以提升當(dāng)期費(fèi)用，降低稅負(fù)期內(nèi)的所得稅繳納數(shù)額[5]。在此過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)額比較高，則應(yīng)合理調(diào)整相應(yīng)的計(jì)量方法和銷售方法，使商業(yè)支出成本具有更高的估算值，使稅負(fù)期間的利潤計(jì)算值得以有效降低，以此來減少納稅金額。

（四）稅收籌劃在企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷和長期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用

無形資產(chǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的一項(xiàng)重要指標(biāo)。一般情況下，企業(yè)中的無形資產(chǎn)主要包括兩類：第一類是可以確定使用壽命的無形資產(chǎn)，第二類是不能確定使用壽命的無形資產(chǎn)。對(duì)于前者，企業(yè)可以其實(shí)際運(yùn)營管理狀況以及市場(chǎng)環(huán)境為依據(jù)，科學(xué)確定其使用年限，在正常納稅期內(nèi)，盡量縮短無形資產(chǎn)的攤銷年限。如果企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)期間，在稅收方面享受一定的政策優(yōu)惠，此時(shí)便可適當(dāng)延長無形資產(chǎn)的攤銷年限，以達(dá)到延期繳稅的目的，使企業(yè)資金具有更大的流動(dòng)空間。

而在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，長期股權(quán)投資通常有兩種核算方式，即成本分析和權(quán)益分析法。在具體核算中，核算方式的選擇需要根據(jù)被投資企業(yè)股份中的占比和投資企業(yè)控股權(quán)來確定。如果投資占比在25%及以下，可利用成本分析法進(jìn)行核算；如果投資占比在25%～50%，且投資企業(yè)會(huì)對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生直接影響，則可利用權(quán)益分析法進(jìn)行核算；如果投資比重在25%及以下，但投資企業(yè)會(huì)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，抑或是投資比重超過50%，則需要利用權(quán)益分析法進(jìn)行核算。

四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的保障措施

在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的合理應(yīng)用，企業(yè)可采取以下兩方面的保障措施：第一，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系；第二，提升稅收籌劃工作者的綜合素質(zhì)。

（一）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系

在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，要想保障稅收籌劃應(yīng)用效果，就要建立和健全其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系。在此過程中，企業(yè)要加強(qiáng)構(gòu)建自身運(yùn)營環(huán)境和管理環(huán)境，使其內(nèi)部控制達(dá)到合理、穩(wěn)定的效果，并注重提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最大限度地降低會(huì)計(jì)核算問題所導(dǎo)致的企業(yè)稅收問題。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃做好監(jiān)督管理，借助企業(yè)內(nèi)部及外部的力量來實(shí)施稅收籌劃監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕一切不合法、不合規(guī)的情況發(fā)生。通過這樣的方式，能讓稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算中充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的良好經(jīng)營和發(fā)展提供充足的動(dòng)力。

（二）提升稅收籌劃工作者的綜合素質(zhì)

為了保證稅收籌劃的效果，企業(yè)要注重提升稅收籌劃工作者的綜合素質(zhì)。具體來說，企業(yè)應(yīng)提高稅收籌劃工作者的招聘標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格篩選，錄用符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)聘者。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)稅收籌劃工作者開展專業(yè)培訓(xùn)與考核，使其相關(guān)知識(shí)、技能及法律意識(shí)等不斷更新。這樣才能使企業(yè)科學(xué)利用稅收籌劃措施，在確保稅收籌劃合理性的同時(shí)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的良好發(fā)展。

五、結(jié)語

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，通過合理應(yīng)用稅收籌劃措施，可合理降低整體納稅金額或達(dá)到有效的延期納稅效果?；诖?，企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)人員要充分了解稅收籌劃，結(jié)合具體的市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀與發(fā)展方向，合理應(yīng)用稅收籌劃。同時(shí)，也應(yīng)采取科學(xué)有效的措施來提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃效果。這樣不僅可以讓稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮，讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中得到合理、合法的減稅、避稅；同時(shí)也可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，讓企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中得以良好發(fā)展。