吳茂金

中共汕頭市委黨校，廣東 汕頭 515000

“慈善信托”（charitable trust），這一概念指的是一種從事慈善活動(dòng)的形式，一般涉及三方當(dāng)事人——委托人、受托人、受益人，以慈善為目的，委托人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，受托人持有、管理財(cái)產(chǎn)，受益人享受信托收益。［1］關(guān)注慈善信托是因?yàn)榇壬菩磐性谥袊?guó)當(dāng)下是一個(gè)熱點(diǎn)話題，雖然2001年《信托法》中提到了“公益信托”的概念，但真正明確慈善信托制度是在2016年的《慈善法》中。2017年《慈善信托管理辦法》的頒布，也預(yù)示著我國(guó)慈善信托制度的基本建立。

《慈善法》規(guī)定未依法備案的慈善信托不享受稅收優(yōu)惠，《慈善信托管理辦法》明確慈善信托的三方當(dāng)事人按照國(guó)家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，而具體措施尚不明確。法律法規(guī)對(duì)于慈善信托稅收制度的淺嘗輒止，對(duì)推動(dòng)慈善信托的發(fā)展無(wú)異于隔靴搔癢。慈善信托稅收制度的構(gòu)建對(duì)慈善信托的發(fā)展至關(guān)重要，對(duì)我國(guó)慈善信托稅收制度的構(gòu)想也引起了濃厚興趣。

一、研究現(xiàn)狀

慈善信托興起于英國(guó)，慈善信托稅收制度的建立經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過(guò)程?！?601年慈善用益法》規(guī)定符合慈善目的的事業(yè)減輕稅收，而經(jīng)由《1799年所得稅法》“帕姆賽爾案”，慈善信托獲得免稅資格。隨著《1925年受托人法》《1986年公共受托人和基金管理法》《2006年慈善法》等［2］一系列法規(guī)的制定，慈善信托稅收制度也逐步形成。慈善信托免征增值稅，收入不超過(guò)10000英鎊，則免征所得稅，具體可見(jiàn)英國(guó)財(cái)政稅法、《增值稅法》等法規(guī)。海頓、解錕將英國(guó)的慈善信托優(yōu)惠待遇歸納為慈善組織和捐贈(zèng)者的稅收待遇兩個(gè)方面，何寶玉則在《英國(guó)信托法原理與判例》一書(shū)中全面地概括了英國(guó)慈善信托的稅收優(yōu)惠政策。［3］英國(guó)慈善信托及其稅收制度影響著美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在美國(guó)，針對(duì)不同的捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)物類(lèi)型和捐贈(zèng)人，有著不同的詳細(xì)的稅收優(yōu)惠條款，凡是符合《美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典》第501（C）（3）條［4］規(guī)定的慈善信托基金都可以獲得免稅資格。何寶玉從所得稅、土地稅、財(cái)產(chǎn)稅、失業(yè)保障稅、遺產(chǎn)稅等分別總結(jié)了美國(guó)慈善信托的稅收優(yōu)惠政策。王金東在《英美慈善信托法律制度研究》一文中也對(duì)美國(guó)的慈善信托稅收制度進(jìn)行了研究。以英美為代表的英美法系國(guó)家，慈善信托稅收制度已趨于成熟。而在大陸法系中，例如日本，其在借鑒英國(guó)、美國(guó)的基礎(chǔ)上也形成了具有自身特點(diǎn)的慈善信托稅收制度。在日本，慈善信托稅收優(yōu)惠力度雖不及英美國(guó)家，但其將公益信托財(cái)產(chǎn)擬制為一種課稅主體，視作公益法人，享受公益法人稅收優(yōu)惠政策；又通過(guò)《法人稅法》規(guī)定公益信托的委托人也享有稅收優(yōu)惠。

反觀國(guó)內(nèi)，慈善信托制度引入不久，對(duì)慈善信托稅收制度構(gòu)建的研究剛剛起步。通過(guò)檢索，針對(duì)慈善信托或者慈善信托稅收優(yōu)惠的研究，有一些專(zhuān)著、期刊文章、學(xué)位論文，其中又以期刊文章居多。專(zhuān)著如中國(guó)信托業(yè)協(xié)會(huì)主編的《慈善信托研究》，期刊文章有金錦萍的《慈善信托的規(guī)制之道——兼評(píng)〈慈善信托管理辦法〉》、楊娟的《我國(guó)慈善信托所得稅優(yōu)惠制度探析》、郝琳琳的《我國(guó)公益信托發(fā)展中的稅法缺失》等，學(xué)位論文主要有李正旺的《公益信托稅收制度研究》、王奇的《慈善信托稅收優(yōu)惠制度研究》等。學(xué)界對(duì)慈善信托的研究，特別是在慈善信托稅收制度構(gòu)建方面，時(shí)間不長(zhǎng)，深度不夠。目前學(xué)界對(duì)慈善信托的研究，主要還集中在慈善信托的概念、慈善信托在我國(guó)發(fā)展的障礙［5］、慈善信托享受稅收優(yōu)惠的必要性與正當(dāng)性等方面。粗略總結(jié)了所檢索的文獻(xiàn)，對(duì)我國(guó)法學(xué)界以“慈善信托稅收制度”為主題的文章的研究進(jìn)路進(jìn)行了大致的梳理。第一種研究進(jìn)路是歸納總結(jié)英國(guó)、美國(guó)或者日本的慈善信托稅收制度，并給予我國(guó)以啟示。例如蔡政忠的《英美日公益信托社會(huì)的發(fā)展現(xiàn)況與比較分析》、安體富與李青云的《英、日信托稅制的特點(diǎn)及對(duì)我們的啟示》。第二種研究進(jìn)路是以稅法的基本原則為前提分析慈善信托享受稅收優(yōu)惠的必要性、正當(dāng)性。如趙廉慧認(rèn)為稅收優(yōu)惠是國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展慈善信托的應(yīng)有之義，王齊認(rèn)為既然已經(jīng)開(kāi)始發(fā)展慈善信托，那么國(guó)家有理由通過(guò)立法使慈善信托享有優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)慈善信托的發(fā)展。第三種研究進(jìn)路是分慈善信托的運(yùn)行環(huán)節(jié)來(lái)構(gòu)建我國(guó)的慈善信托稅收優(yōu)惠制度。如郝琳琳以稅法的“實(shí)質(zhì)課稅”為前提對(duì)慈善信托設(shè)立、存續(xù)、終止環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠給出建議。［6］第四種研究進(jìn)路是分稅種構(gòu)建我國(guó)慈善信托稅收制度。如李青云從所得稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地建設(shè)稅等各個(gè)不同的稅種分別給出慈善信托稅制構(gòu)建的建議。總的來(lái)說(shuō)，四種研究進(jìn)路都有不足之處，但都將對(duì)書(shū)寫(xiě)本文帶來(lái)幫助。

二、英國(guó)的慈善信托稅收制度

英國(guó)作為信托制度的發(fā)源國(guó)，最早建立起了配套的信托稅收制度。英國(guó)的信托稅收制度主要體現(xiàn)在信托所得課稅、信托資本利得課稅、信托遺產(chǎn)繼承稅及增值稅、印花稅等方面，其中信托所得課稅是信托稅收制度中最重要的一環(huán)。信托所得包括信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得和信托存續(xù)期間受托人管理信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的各種收益。英國(guó)采用信托實(shí)體理論，信托財(cái)產(chǎn)被擬制為納稅主體，而受托人基于普通法上的所有權(quán)作為信托財(cái)產(chǎn)的納稅代表人。在信托運(yùn)行環(huán)節(jié)，信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益，所需繳納的各種稅費(fèi)由信托財(cái)產(chǎn)這個(gè)獨(dú)立主體自行承擔(dān)，受托人作為稅務(wù)代表人代辦各種稅費(fèi)繳納工作。［7］英國(guó)信托稅制的構(gòu)建為慈善信托稅收制度的建立提供了基礎(chǔ)，同時(shí)促進(jìn)了慈善信托稅收制度的發(fā)展。關(guān)于慈善信托的稅收制度，英國(guó)并沒(méi)有統(tǒng)一的慈善信托稅收法，各項(xiàng)稅收政策分散于各種稅收法律法規(guī)之中。主要可以從以下兩個(gè)方面來(lái)分析：

（一）慈善信托享有稅收優(yōu)惠的資格

在英國(guó)，慈善信托要獲得稅收優(yōu)惠有著嚴(yán)格的限制。第一，要具有慈善目的。對(duì)于慈善目的也有兩個(gè)方面的要求：一是要滿(mǎn)足《2006年慈善法》列舉的目的或符合其精神；二是要滿(mǎn)足公共利益的要求，公共利益主要指客觀地滿(mǎn)足社會(huì)公眾的利益；對(duì)于是否符合慈善目的、滿(mǎn)足公共利益，最終由法院及慈善委員會(huì)認(rèn)可。第二，要具有絕對(duì)的公益性，也即慈善信托沒(méi)有任何的私益目的或者根據(jù)力求近似原則具有輔助性的私益目的。最初，英國(guó)的慈善信托能否享受免稅優(yōu)惠由國(guó)家稅務(wù)局決定，隨著慈善事業(yè)的發(fā)展，慈善信托制度的完善，英國(guó)設(shè)立慈善委員會(huì)，作為慈善信托登記、備案的機(jī)構(gòu)。綜上，慈善信托要享有稅收優(yōu)惠需具備慈善目的，具有絕對(duì)的公益性，并通過(guò)慈善委員會(huì)的嚴(yán)格審核。

（二）慈善信托的具體稅收優(yōu)惠政策

關(guān)于英國(guó)的慈善信托稅收制度，可以從委托人、慈善信托自身、受益人角度分別來(lái)看。慈善信托的委托人可以獲得所得稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、印花稅方面的優(yōu)惠。委托人為個(gè)人時(shí)，可以獲得個(gè)人所得稅的抵免，當(dāng)設(shè)立3年以上的慈善信托時(shí)可獲得較高的個(gè)人所得稅抵免額度；委托人為企業(yè)時(shí)，可以在規(guī)定限額內(nèi)抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。在委托人以非貨幣資產(chǎn)設(shè)立慈善信托時(shí)，可以免征財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，如果是不動(dòng)產(chǎn)還可以免征印花稅。慈善信托自身方面，主要是在慈善信托的運(yùn)行環(huán)節(jié)，其作為獨(dú)立實(shí)體，承擔(dān)納稅義務(wù)，同時(shí)在所得稅、增值稅等方面享受稅收優(yōu)惠。所得稅方面，慈善信托運(yùn)作活動(dòng)所取得的收入免征所得稅，但超過(guò)限額的除外；增值稅方面，慈善信托運(yùn)行時(shí)發(fā)生了增值稅應(yīng)稅義務(wù)，原則上應(yīng)繳納，但財(cái)產(chǎn)被用于慈善目的的免征。由于英國(guó)采用的是信托實(shí)體理論，慈善信托作為獨(dú)立主體繳納各種稅費(fèi)，因此在向受益人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)時(shí)，這部分財(cái)產(chǎn)已是稅后利益，受益人接受各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)無(wú)需再繳納各種稅款。

三、美國(guó)的慈善信托稅收制度

美國(guó)的信托制度是對(duì)英國(guó)的繼承與發(fā)展，在對(duì)信托所得納稅時(shí)，美國(guó)采用了信托導(dǎo)管與信托實(shí)體兩種理論，有學(xué)者稱(chēng)之為“雙軌并科模式”，而在慈善信托稅收制度方面，美國(guó)同英國(guó)類(lèi)似，可以從慈善信托的稅收優(yōu)惠資格和慈善信托的稅收優(yōu)惠措施兩個(gè)方面來(lái)分析。

（一）慈善信托享受稅收優(yōu)惠的資格

在美國(guó)，慈善信托的稅收優(yōu)惠資格也主要是從信托要以慈善為目的、考慮社會(huì)公共利益并具有徹底的公益性來(lái)規(guī)制的。美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第501（C）（3）條規(guī)定了慈善信托獲得稅收優(yōu)惠資格的條件，主要就是從慈善信托設(shè)立的目的出發(fā)考慮其獲得稅收優(yōu)惠的可能性。契合《國(guó)內(nèi)收入法典》列示的慈善目的，并通過(guò)州檢察長(zhǎng)監(jiān)督審核的慈善信托都享有稅收優(yōu)惠資格。［8］

（二）慈善信托的稅收優(yōu)惠政策

雖然美國(guó)的信托稅制綜合采用信托導(dǎo)管和信托實(shí)體兩種理論，但對(duì)于受益人不確定的慈善信托，主要運(yùn)用的還是信托實(shí)體理論。美國(guó)的慈善信托稅收優(yōu)惠政策可以從慈善信托的委托人和信托運(yùn)作兩個(gè)方面考慮。對(duì)于委托人，主要在所得稅和遺產(chǎn)稅方面享有稅收優(yōu)惠。個(gè)人委托人可以享有應(yīng)納稅所得額30%、最高50%的個(gè)人所得稅抵免，企業(yè)委托人可以享有應(yīng)納稅所得額10%的企業(yè)所得稅抵免，超出部分可以遞延5年。而委托人通過(guò)遺產(chǎn)設(shè)立享有優(yōu)惠資格的慈善信托免征遺產(chǎn)稅。在信托運(yùn)作過(guò)程中，受托人管理處分信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益免征所得稅，發(fā)生的其他的一些稅，如財(cái)產(chǎn)稅、關(guān)稅等，也有一定的減免政策。

四、日本的公益信托稅收制度

作為大陸法系國(guó)家，日本信托稅收制度主要采用信托導(dǎo)管理論并堅(jiān)持發(fā)生主義原則。發(fā)生主義原則是指信托在設(shè)立時(shí)受益人獲得信托利益，并就其獲得的利益進(jìn)行課稅，這其實(shí)也是信托導(dǎo)管理論的體現(xiàn)。日本最初沒(méi)有學(xué)習(xí)美國(guó)的做法，在受益人不確定時(shí)以委托人為納稅人進(jìn)行課稅。這種處理嚴(yán)重削弱了委托人設(shè)立信托的積極性，最終日本通過(guò)立法將信托擬制為稅法上的法人，在信托受益人無(wú)法確定時(shí)，對(duì)信托實(shí)體課稅。這一突破也為公益信托的稅制建設(shè)提供了理論基礎(chǔ)。

在信托基本稅制的基礎(chǔ)之上，日本構(gòu)建了自己的公益信托稅收優(yōu)惠制度，體現(xiàn)在公益信托的優(yōu)惠資格和具體優(yōu)惠措施兩個(gè)方面。第一，公益信托的優(yōu)惠資格。從信托目的來(lái)看，日本的公益信托要以學(xué)術(shù)、技術(shù)、慈善、祭祀及宗教等公益事業(yè)為目的；從資格認(rèn)定來(lái)看，日本的公益信托需通過(guò)公益認(rèn)定委員會(huì)的公益認(rèn)定。第二，公益信托的優(yōu)惠政策。公益信托的稅收優(yōu)惠可以從信托設(shè)立、存續(xù)、信托財(cái)產(chǎn)向受益人轉(zhuǎn)移三個(gè)階段來(lái)分析。在公益信托設(shè)立階段，委托人可以獲得所得稅的抵免，個(gè)人最高可獲25%稅前扣除，企業(yè)最高為40%。如果是通過(guò)遺產(chǎn)設(shè)立公益信托，還可以豁免遺產(chǎn)稅。公益信托的運(yùn)行環(huán)節(jié)，信托收入免征所得稅。在向受益人轉(zhuǎn)移信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，如果是個(gè)人則不征贈(zèng)與稅與所得稅，如果是法人則不征法人稅。

五、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的公益信托稅收制度

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的信托稅制排他性地采用信托導(dǎo)管理論，以受益人為納稅義務(wù)人。在受益人不確定時(shí)，例如公益信托，則采用源扣繳方式，使用固定稅率對(duì)受托人進(jìn)行稅收征繳。當(dāng)然，這不同于信托實(shí)體理論，將信托財(cái)產(chǎn)擬制為納稅主體，受托人代為履行納稅義務(wù)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的這一規(guī)定仍是信托導(dǎo)管理論的體現(xiàn)，受托人實(shí)質(zhì)上是扣繳人，代受益人納稅。而將受托人認(rèn)定為納稅義務(wù)人，是與信托法原理相矛盾。信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于受托人的財(cái)產(chǎn)，在對(duì)信托所得進(jìn)行課稅時(shí)，納稅對(duì)象包括信托運(yùn)作環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種收入，而這些收入都要?dú)w入信托財(cái)產(chǎn)之中，獨(dú)立于受托人固有財(cái)產(chǎn)，因此受托人不具有成為納稅主體的條件。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者葛克昌也表示：“臺(tái)灣地區(qū)稅法以受托人為納稅義務(wù)人，是對(duì)納稅義務(wù)人（行為義務(wù)人）與稅捐債務(wù)人（金錢(qián)給付債務(wù)人）未能區(qū)分。”我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)在面對(duì)受益人不確定的信托時(shí)，不采用信托實(shí)體理論的做法值得反思。

而具體到我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的公益信托稅收制度，可以從公益信托的設(shè)立和公益信托的稅收優(yōu)惠兩個(gè)角度考察。第一是公益信托的設(shè)立條件，即享受稅收優(yōu)惠的前提。公益信托的設(shè)立要滿(mǎn)足兩個(gè)方面的要求。一是公益信托要具有公益性，公益性可從以具體的公益為目的、滿(mǎn)足重大公眾利益、受益人為不特定多數(shù)三個(gè)維度來(lái)判斷。具體來(lái)說(shuō)，就是公益信托要有具體的公益目的，滿(mǎn)足“臺(tái)灣信托法”第六十九條之規(guī)定，并符合社會(huì)公眾的利益要求，實(shí)現(xiàn)多數(shù)人的便利；二是通過(guò)目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)的許可。三是公益信托的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的公益信托稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在委托人、公益信托運(yùn)作環(huán)節(jié)、受益人三個(gè)方面。公益信托的委托人，享受免征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的優(yōu)惠政策。另外，“臺(tái)灣所得稅法”還規(guī)定，公益信托適用捐贈(zèng)制度，委托人可在捐贈(zèng)總額的20%內(nèi)抵扣應(yīng)納稅所得額。在信托的運(yùn)作環(huán)節(jié)，信托收入免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅，公益活動(dòng)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)于受益人，主要是免征所得稅費(fèi)。

六、結(jié)語(yǔ)：評(píng)析與借鑒

在基本稅制方面，英國(guó)采用信托實(shí)體理論，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)采用信托導(dǎo)管理論，美國(guó)、日本則是兩種理論相結(jié)合。信托實(shí)體理論將信托擬制為納稅主體，受托人作為形式上的納稅義務(wù)人，這種做法利于稅收征管，提高征稅效率，但也存在著一些問(wèn)題：第一，重復(fù)征稅。當(dāng)委托人將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人時(shí)，需要征收一次流轉(zhuǎn)稅或者財(cái)產(chǎn)稅，當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)最終轉(zhuǎn)移給受益人時(shí)，還需征收一次流轉(zhuǎn)稅或者財(cái)產(chǎn)稅，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅；當(dāng)受托人管理處分信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生收入，需要針對(duì)信托實(shí)體征收所得稅，而在實(shí)際分配信托收益時(shí)，針對(duì)受益人再次征收所得稅，也會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題，有悖于實(shí)質(zhì)課稅原則，也有悖于稅收公平原則。第二，避稅問(wèn)題。當(dāng)信托運(yùn)作產(chǎn)生收益，沒(méi)有直接歸屬于受益人，而是信托作為納稅主體繳稅時(shí)，就為受益人避稅提供了空間。對(duì)于個(gè)人受益人，通常情況下所得稅的征收適用超額累進(jìn)稅率，通過(guò)延后收益的分配，個(gè)人受益人可以適用較低的稅率繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)受益人，也可以通過(guò)調(diào)整收益分配時(shí)間，延遲納稅。

在慈善信托稅收制度方面，英國(guó)、美國(guó)、日本及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)在大體框架上是相同的，在一些細(xì)節(jié)方面又有所不同。慈善信托稅收制度包括兩個(gè)部分，慈善信托的優(yōu)惠資格和慈善信托的具體優(yōu)惠政策。慈善信托能否具有優(yōu)惠資格主要從兩個(gè)方面來(lái)考量，第一，慈善信托成立條件；第二，審核機(jī)關(guān)的審批。在慈善信托成立條件上，英國(guó)、美國(guó)都要求以慈善為目的，滿(mǎn)足社會(huì)公眾的利益，并具有絕對(duì)的公益性，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)要求具備具體的公益目的，滿(mǎn)足公共利益，受益人為不特定多數(shù)，而日本，就參考的文獻(xiàn)來(lái)看，主要強(qiáng)調(diào)滿(mǎn)足法律規(guī)定的慈善目的。對(duì)于慈善目的的界定各國(guó)或地區(qū)又有所不同，各自體現(xiàn)著不同的價(jià)值取向以及對(duì)慈善事業(yè)的不同理解。對(duì)于社會(huì)公眾的利益及絕對(duì)的公益性，英國(guó)、美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)也各有不同的理解。在審批機(jī)關(guān)的審核上，英、美、日三國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)都強(qiáng)調(diào)慈善信托稅收優(yōu)惠資格的取得需要經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)的審批。關(guān)于慈善信托的具體稅收優(yōu)惠政策，主要可以從慈善信托實(shí)體本身、委托人、受益人三個(gè)方面來(lái)分析。對(duì)于慈善信托實(shí)體本身，最主要的優(yōu)惠措施為信托收益所得稅的豁免，當(dāng)然還有一些流轉(zhuǎn)稅的減免，如英國(guó)減免增值稅。對(duì)于委托人，主要是慈善信托設(shè)立環(huán)節(jié)，委托人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅的減免以及在所得稅方面的抵免，在具體優(yōu)惠力度上各國(guó)家或地區(qū)根據(jù)自身實(shí)際情況有所區(qū)別。對(duì)于受益人，由于英美日三國(guó)采用的是信托實(shí)體理論，因此向具體受益人轉(zhuǎn)讓的信托利益都是稅后利益，為避免重復(fù)征稅，受益人無(wú)需再繳納稅費(fèi)；我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)則是給予受益人免稅政策。

英國(guó)、美國(guó)、日本和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的慈善信托稅收制度已經(jīng)趨于成熟。英、美、日三國(guó)在慈善信托稅制構(gòu)建時(shí)采用的信托實(shí)體理論值得我國(guó)借鑒。另外，在慈善信托稅收政策方面，各國(guó)或地區(qū)都是從慈善信托的優(yōu)惠資格和慈善信托具體的稅收優(yōu)惠措施兩個(gè)方面加以規(guī)制，這一做法對(duì)我國(guó)構(gòu)建慈善信托稅收制度有著很好的借鑒意義。特別是英國(guó)，在明確慈善信托的優(yōu)惠資格時(shí)，從以慈善為目的、滿(mǎn)足社會(huì)公眾的利益、具有絕對(duì)的公益性、經(jīng)過(guò)審批機(jī)關(guān)的審核四個(gè)方面予以細(xì)化，為我國(guó)慈善信托的稅制構(gòu)建帶來(lái)了啟示。