薛白

（山東青年政治學(xué)院，濟(jì)南 250103）

1 引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，內(nèi)部審計(jì)作為項(xiàng)目管理的重要工具，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中發(fā)揮著不可替代的重要作用。企業(yè)通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)工作可以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，鞏固和提升建筑工程的整體質(zhì)量。在實(shí)際管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是一種通過(guò)推動(dòng)部門經(jīng)濟(jì)管理并獲得經(jīng)濟(jì)利益的方式，因此，從這一角度來(lái)分析，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是廣義上的監(jiān)督，同樣可以在監(jiān)督的基礎(chǔ)上為企業(yè)提供更深層次的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)最突出的特點(diǎn)便是強(qiáng)制要求項(xiàng)目在管理人員的監(jiān)督下進(jìn)行，而相關(guān)監(jiān)督人員同樣需要對(duì)審計(jì)工作肩負(fù)起自己的責(zé)任。但是在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作中存在審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠、對(duì)內(nèi)審重視程度較低等多種問(wèn)題，正是由于這些問(wèn)題的存在，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中頻繁出現(xiàn)各種意外情況，對(duì)建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益帶來(lái)了十分不利的影響。鑒于此，有必要從內(nèi)審視角出發(fā)，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，從中探尋有效的管控措施。

2 內(nèi)審與工程結(jié)算審計(jì)概述

2.1 內(nèi)審的特征

在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)劃的過(guò)程中，需要明確審計(jì)的特殊性。

首先，審計(jì)工作需要在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，并且內(nèi)審部門與其他部門之間不存在聯(lián)通關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，具有不可替代的權(quán)威性。

其次，內(nèi)部審計(jì)通常包括4 個(gè)階段，分別為設(shè)置計(jì)劃階段、實(shí)施計(jì)劃階段、審計(jì)結(jié)束階段以及跟蹤審計(jì)階段。在內(nèi)審過(guò)程中，由于內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位有著較為全面的了解，便可以適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)工作中的許多環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)的功能可以概括為確認(rèn)與咨詢，隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷進(jìn)步，學(xué)者普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的原理主要包括國(guó)家代理理論、契約理論以及信任理論3 個(gè)方面。

最后，內(nèi)部審計(jì)流程是審計(jì)師開展審計(jì)工作的重要指導(dǎo)，主要建立在風(fēng)險(xiǎn)分類、評(píng)估報(bào)告與事后審計(jì)的基礎(chǔ)上。依照相關(guān)法律法規(guī)的要求制定切實(shí)可行的內(nèi)審計(jì)劃可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)性隱患與漏洞，同樣還能降低風(fēng)險(xiǎn)因素所帶來(lái)的損失。鑒于此，在制定內(nèi)審計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮可能產(chǎn)生影響的多種風(fēng)險(xiǎn)性因素，以此為基礎(chǔ)制定有針對(duì)性的內(nèi)審計(jì)劃，最大限度地保障風(fēng)險(xiǎn)管控的全面性[1]。

2.2 工程結(jié)算審計(jì)概述

從理論角度分析，在建筑工程的早期發(fā)展中，工程結(jié)算審計(jì)主要是在工程竣工之后對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，測(cè)量其工程量并結(jié)算工程造價(jià)，在這種背景下，工程結(jié)算管理始終處于被動(dòng)狀態(tài)，無(wú)法對(duì)建筑施工活動(dòng)施加任何影響，只能對(duì)已經(jīng)完成的工程項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)定。工程結(jié)算審計(jì)在后續(xù)的發(fā)展中，逐漸提高了對(duì)投資效益評(píng)估、工程經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)分析等多方面的重視程度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)建筑工程各個(gè)階段的管理與控制。針對(duì)工程結(jié)算各個(gè)階段出現(xiàn)的多種問(wèn)題，應(yīng)該制定切實(shí)可行的審計(jì)原則來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的規(guī)避。工程結(jié)算審計(jì)主要涉及資料審核、招投標(biāo)文件審核、合同審核、設(shè)計(jì)變更審核以及現(xiàn)場(chǎng)簽證審核等多方面的內(nèi)容。由于不同建筑工程的規(guī)模不同，施工單位、合同訂立時(shí)間也存在較為明顯的差異，因此，應(yīng)結(jié)合建筑工程的具體情況，有針對(duì)性地采取不同的審計(jì)方法開展審計(jì)工作[2]。

3 工程結(jié)算審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)性較高的工作，在審計(jì)過(guò)程不可避免地會(huì)受到多種因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。鑒于此，要想提高工程結(jié)算審計(jì)的全面性與精準(zhǔn)性，必須對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)性因素進(jìn)行全面分析，總結(jié)不同因素的主要產(chǎn)生原因，并及時(shí)采取有效的管控措施。現(xiàn)階段，工程結(jié)算審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)性因素主要包括以下4 個(gè)方面。

3.1 信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，我國(guó)許多工程項(xiàng)目配備的審計(jì)人員無(wú)法達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，由于人員匱乏，難以長(zhǎng)時(shí)間安排審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)工作的連續(xù)性較差。此外，審計(jì)工作的開展需要有關(guān)部門構(gòu)建行之有效的建設(shè)規(guī)章制度。若是在工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)具有爭(zhēng)議性的問(wèn)題，在制度缺失的情況下則難以提供有效的實(shí)際證據(jù)，最終只能通過(guò)審計(jì)人員與相關(guān)監(jiān)管人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，這部分信息雖然能夠發(fā)揮一定的參照作用，但是受到客觀因素的影響，往往難以保障信息的準(zhǔn)確性與實(shí)效性，對(duì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與可靠性產(chǎn)生了十分不利的影響[3]。

3.2 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

審計(jì)人員作為建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作的主要組織者與實(shí)踐者，其自身專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的整體水平產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)階段，一方面，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)人員普遍缺乏過(guò)硬的專業(yè)能力，對(duì)審計(jì)工作的理解僅停留在基礎(chǔ)理論層面，缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；另一方面，審計(jì)人員仍采用最為傳統(tǒng)的審計(jì)理念與審計(jì)模式，與新時(shí)期審計(jì)工作的具體需求出現(xiàn)了諸多不相適應(yīng)的問(wèn)題，工作人員無(wú)法打破慣性思維的束縛，對(duì)創(chuàng)新性的工作理念缺乏必要的探索。

3.3 審計(jì)方式存在風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)多數(shù)審計(jì)部門面臨的工作量較大，無(wú)論是大型項(xiàng)目還是小型項(xiàng)目，通常都以項(xiàng)目為單位進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，審計(jì)人員面對(duì)的審計(jì)工作不僅包括審核竣工結(jié)算、核對(duì)工程量、勘察現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，還要處理期間涉及的各種工作會(huì)議。在工作量較大的情況下，審計(jì)人員難以有效地突出其工作重點(diǎn)。這種審計(jì)方式雖然能起到一定的作用，但其弊端也十分突出，不僅審計(jì)缺乏針對(duì)性，而且審計(jì)方式固化、缺乏創(chuàng)新性，無(wú)形中增加了各種意外風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 外購(gòu)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于審計(jì)工作而言，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)為了提高審計(jì)委托單位的重視程度，通常會(huì)選擇以較低的價(jià)格獲取業(yè)務(wù)工作，這在一定程度上影響了審計(jì)工作的整體質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)工作的實(shí)際結(jié)果遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，缺乏必要的參考價(jià)值和功能性。此外，由于缺乏對(duì)項(xiàng)目總體情況的全面了解，外部審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目具體情況缺乏全面的掌握，無(wú)形中忽略了審計(jì)的重點(diǎn)，自然也就難以準(zhǔn)確把握項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題，因此，其提供的審計(jì)結(jié)果無(wú)法為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮支持和指導(dǎo)作用。

4 基于內(nèi)審視角的工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施

4.1 加強(qiáng)重視，提升內(nèi)審工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

意識(shí)是行為的先導(dǎo)，正確的意識(shí)對(duì)實(shí)踐活動(dòng)具有指導(dǎo)作用，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中也不例外。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在工程結(jié)算審計(jì)中的重要價(jià)值，首先也是最重要的是樹立對(duì)審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，切實(shí)提高工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取有效措施進(jìn)行處理。其次，要制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，減少工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的隨意性，推動(dòng)工程結(jié)算審計(jì)沿著專業(yè)化、科學(xué)化的方向不斷深入發(fā)展。

4.2 提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)

人員在工程結(jié)算內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，要加強(qiáng)對(duì)人員綜合能力的培養(yǎng)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，引導(dǎo)其掌握科學(xué)合理的審計(jì)方法，充分彰顯其專業(yè)能力。針對(duì)不同性質(zhì)的工程審計(jì)問(wèn)題，工作人員應(yīng)適當(dāng)改變審計(jì)方法，在優(yōu)化審計(jì)基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上選擇有效的審計(jì)手段。相關(guān)工作人員可以借鑒類似工程結(jié)算審計(jì)的機(jī)制和手段，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。例如，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，可以引入評(píng)價(jià)機(jī)制，使審計(jì)工作聚焦于工作績(jī)效和工程價(jià)值，可以有效地把控審計(jì)工作的整體質(zhì)量。評(píng)價(jià)機(jī)制要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的綜合參數(shù)和單項(xiàng)參數(shù)進(jìn)行分解和評(píng)價(jià)，從而顯著提高審計(jì)工作的效率。對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)秀的員工應(yīng)及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，這可以明顯提高其工作積極性；對(duì)于審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的人員應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P，督促人員具備較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)。只有從思想層面對(duì)員工進(jìn)行引導(dǎo)，才能使其行為與審計(jì)目標(biāo)相契合，在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)可以定期組織相關(guān)審計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)、交流會(huì)和座談會(huì)，引導(dǎo)審計(jì)人員充分參與，在鞏固專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上有效提高審計(jì)人員的實(shí)踐能力。

4.3 建立健全內(nèi)審制度，增強(qiáng)制度執(zhí)行力

制度是一切管理活動(dòng)開展的重要前提，唯有在科學(xué)合理的內(nèi)審制度的指引下，內(nèi)部審計(jì)人員以及其他工作人員才能充分明確自身職責(zé)所在，并以積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度投入實(shí)際工作。鑒于此，在內(nèi)部審計(jì)工作中，針對(duì)人員工作隨意性的問(wèn)題，必須在內(nèi)部審計(jì)開始前制定可行的內(nèi)審制度，引導(dǎo)人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審制度的重要性，并將制度要求貫徹落實(shí)到實(shí)際工作的各個(gè)方面。內(nèi)審制度的制定需要結(jié)合項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，不能將某一固定的內(nèi)審制度完全套用到不同的建筑工程項(xiàng)目中，這樣無(wú)法發(fā)揮內(nèi)審工作的重要價(jià)值。此外，項(xiàng)目管理者可以借鑒其他項(xiàng)目的成功經(jīng)驗(yàn)，從中提取有價(jià)值的信息，將其融入自身內(nèi)審制度建設(shè)中。內(nèi)審人員在結(jié)算審計(jì)中，應(yīng)主動(dòng)破除傳統(tǒng)工作理念對(duì)自身的束縛，嚴(yán)格按照內(nèi)審制度開展各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，遇到問(wèn)題后要在制度中尋求有效的指導(dǎo)，而不能按照自身經(jīng)驗(yàn)隨意進(jìn)行。唯有從制度出發(fā)開展各項(xiàng)活動(dòng)，才能提高結(jié)算審計(jì)工作的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

4.4 應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，完善內(nèi)審方式

信息技術(shù)的發(fā)展不僅為人們的生產(chǎn)生活帶來(lái)了極大的便利，同樣也為企業(yè)管理創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間。在企業(yè)內(nèi)審工作中，可以借助信息技術(shù)以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，提升工作效率，使結(jié)算審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)得以高效進(jìn)行。審計(jì)工作需要對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)處理，在這一過(guò)程中引入大數(shù)據(jù)和BIM 技術(shù)，可以最大限度地節(jié)省數(shù)據(jù)分析和處理的時(shí)間，不僅可以節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員與咨詢?nèi)藛T的時(shí)間，還可以提高信息的準(zhǔn)確性。其中，引入BIM 技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程、全方位的管理，將從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工建設(shè)到竣工結(jié)算全過(guò)程的所有數(shù)據(jù)錄入信息系統(tǒng)。對(duì)于重要的特殊階段，可以采取數(shù)據(jù)全業(yè)務(wù)覆蓋和及時(shí)上傳關(guān)鍵控制點(diǎn)信息的方式，有效打破了傳統(tǒng)的各環(huán)節(jié)各自為政的局面，實(shí)現(xiàn)了信息資源的實(shí)時(shí)共享，使工程中的數(shù)據(jù)與工程建設(shè)進(jìn)度同步更新，這可以避免傳統(tǒng)審計(jì)模式下工程文件數(shù)據(jù)丟失和文件不規(guī)范等問(wèn)題。

具體來(lái)說(shuō)，在專項(xiàng)以及重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)算工作中可以適當(dāng)引入信息化手段，對(duì)原有的審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，這不僅可以提高專項(xiàng)結(jié)算審計(jì)工作的效率，還能保障信息的準(zhǔn)確性。尤其是針對(duì)大型工程項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)工程項(xiàng)目，將信息化手段應(yīng)用在審計(jì)過(guò)程中可以使審計(jì)人員對(duì)施工過(guò)程有較為全面的掌控，及時(shí)了解施工進(jìn)度以及施工過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。在審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)完成后，招投標(biāo)過(guò)程中以及建設(shè)完成后的多項(xiàng)信息都需要上傳到信息系統(tǒng)當(dāng)中，此外，部門內(nèi)部隱藏項(xiàng)目的開發(fā)信息也需要實(shí)時(shí)上傳到系統(tǒng)，這可以顯著提高信息處理的整體效率，避免文件不規(guī)范、信息丟失等各種問(wèn)題。審計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)還體現(xiàn)在跟蹤審查上，可以根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)組織專業(yè)的審計(jì)小組對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全面調(diào)查，根據(jù)現(xiàn)階段的施工進(jìn)度進(jìn)行詳細(xì)全面的統(tǒng)計(jì)，確保審計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。這種跟蹤審計(jì)方法可以有效解決重點(diǎn)工程結(jié)算審計(jì)中的信息不對(duì)稱問(wèn)題，提高工程結(jié)算審計(jì)工作的全面性和整體水平。

4.5 加強(qiáng)外購(gòu)服務(wù)單位管控，減少外購(gòu)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)外購(gòu)服務(wù)單位的管控應(yīng)重點(diǎn)考察各個(gè)單位的綜合能力，其中應(yīng)包括單位信譽(yù)、社會(huì)評(píng)價(jià)、資歷水平、以往經(jīng)驗(yàn)等多個(gè)方面，建立起與各個(gè)審計(jì)單位的合作記錄參數(shù)，并以此為依托對(duì)不同審計(jì)單位的審計(jì)能力與信譽(yù)水平等多個(gè)方面作出客觀且公正的評(píng)價(jià)。在對(duì)外購(gòu)服務(wù)單位進(jìn)行管理的過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)某些單位存在不良信息，應(yīng)拒絕與之進(jìn)行二次合作，避免在外購(gòu)服務(wù)方面出現(xiàn)計(jì)劃之外的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在管控過(guò)程中，首先，相關(guān)管理人員可以采用建立“黑白名單”明細(xì)表的管理方法，對(duì)各個(gè)服務(wù)單位的綜合信息有較為全面清晰的認(rèn)知，并結(jié)合單位的實(shí)際情況建立起科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制，這可以在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后從中總結(jié)有效的經(jīng)驗(yàn)，確保后續(xù)開展的外購(gòu)服務(wù)可以更加規(guī)范化、科學(xué)化。

其次，審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜且專業(yè)性較強(qiáng)的工作，人員的專業(yè)能力會(huì)在一定程度上對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響，但不能完全決定審計(jì)水準(zhǔn)。因此，要想從宏觀角度保障工程結(jié)算審計(jì)的整體質(zhì)量，應(yīng)制定出較為完善的委托審計(jì)工作制度，明確界定單位的審計(jì)職責(zé)與主要權(quán)限，并將“質(zhì)量重于形式”這一原則擺在審計(jì)工作全局的核心位置。

最后，針對(duì)外購(gòu)服務(wù)單位出具的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)嚴(yán)格控制其質(zhì)量，若出現(xiàn)任何審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)采取相應(yīng)的懲罰措施對(duì)其進(jìn)行處理。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，工程結(jié)算審計(jì)發(fā)揮著不可替代的重要作用，其不僅可以保障項(xiàng)目的穩(wěn)定性與整體質(zhì)量，還能為企業(yè)的監(jiān)管活動(dòng)提供有效的參考數(shù)據(jù)。但是在工程結(jié)算審計(jì)中仍然存在一些風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題，唯有正視這些問(wèn)題并采取有效的措施予以解決，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的重要價(jià)值。鑒于此，在審計(jì)工作中，應(yīng)加強(qiáng)重視并提升內(nèi)審工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)、建立健全內(nèi)審制度并增強(qiáng)制度執(zhí)行力、應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)以完善內(nèi)審方式、加強(qiáng)外購(gòu)服務(wù)單位管控以減少外購(gòu)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。希望通過(guò)以上分析，可以對(duì)內(nèi)審視角下的工程結(jié)算審計(jì)工作提供一定的幫助。