張星

（南京市江寧區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理中心，南京 211100）

1 引言

隨著第四次工業(yè)革命的發(fā)展，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)（新IT 技術(shù)）引領(lǐng)了數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)增長的穩(wěn)定器和重要引擎，2012-2021年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于蓬勃發(fā)展期，以年均15.9%的增速穩(wěn)步增長。新一代信息技術(shù)加快了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推動(dòng)了ERP、CRM、RPA 等信息系統(tǒng)的建設(shè)，“財(cái)務(wù)共享服務(wù)”概念應(yīng)運(yùn)而生。我國政府積極推行財(cái)務(wù)共享，為節(jié)約人工成本、提高財(cái)務(wù)運(yùn)作效率，越來越多的企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享中心。但財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式也對企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求。為滿足財(cái)務(wù)共享中心的發(fā)展需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制問題研究，及時(shí)更新內(nèi)部控制制度體系，確保企業(yè)經(jīng)營高質(zhì)量發(fā)展。

2 財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部控制概述

2.1 財(cái)務(wù)共享中心

財(cái)務(wù)共享中心是指集團(tuán)公司利用新IT 技術(shù)將財(cái)務(wù)人員從低級(jí)、重復(fù)、煩瑣的核算工作中解放出來，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)集成到一個(gè)高度自治的獨(dú)立機(jī)構(gòu)統(tǒng)一處理。通過建立財(cái)務(wù)共享中心，企業(yè)可以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低管控成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作智能化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效化。財(cái)務(wù)共享中心實(shí)施扁平化管理，一般按照收支、資金、資產(chǎn)、成本、總賬、質(zhì)控、綜合等模塊劃分職責(zé)，財(cái)務(wù)人員在職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)揮審核監(jiān)督、數(shù)據(jù)分析、經(jīng)濟(jì)決策等管理職能。

2.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施并監(jiān)控的一系列程序，旨在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)提供合理保障。1992年COSO 委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》，將內(nèi)部控制框架劃分為5 個(gè)組成要素，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自我調(diào)整和約束行為，能夠幫助企業(yè)及時(shí)糾正實(shí)際與目標(biāo)的偏差，確保企業(yè)在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)營發(fā)展，并編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.3 財(cái)務(wù)共享中心對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

2.3.1 內(nèi)部控制信息化

財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理實(shí)施信息化管理，電子影像、電子發(fā)票、電子檔案等逐漸替代了原有手工憑證，會(huì)計(jì)處理智能化成為發(fā)展趨勢。為順應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的發(fā)展需求，提高內(nèi)部控制有效性，企業(yè)內(nèi)部控制的形式也發(fā)生了改變。內(nèi)部控制信息化意味著內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的共享，企業(yè)各部門能夠橫向縱向同時(shí)處理數(shù)據(jù)，這大大提高了信息交流和處理的效率。此外，企業(yè)借助新IT 技術(shù)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的自動(dòng)控制，降低了企業(yè)信息系統(tǒng)的處理錯(cuò)誤、安全控制隱患、數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.2 內(nèi)部控制復(fù)雜化

在建立財(cái)務(wù)共享中心的過程中，企業(yè)面臨戰(zhàn)略規(guī)劃改變、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程變更、財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型等變革問題，其實(shí)施過程充滿風(fēng)險(xiǎn)，這使得企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施范圍增大、內(nèi)容增多、難度升級(jí)。一方面，內(nèi)控環(huán)境作為內(nèi)控的底層基礎(chǔ)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜程度提高，內(nèi)控要素作為上層建筑會(huì)受到復(fù)雜環(huán)境的掣肘。另一方面，企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)增多，需要建立新的風(fēng)險(xiǎn)防控體系以提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，這使得企業(yè)內(nèi)部控制面臨新的挑戰(zhàn)。

3 財(cái)務(wù)共享中心模式下內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1 業(yè)財(cái)分離

我國財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏有機(jī)融合，財(cái)務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)部門的信息系統(tǒng)和流程規(guī)范，難以確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這不利于財(cái)務(wù)人員對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事前和事中監(jiān)控。此外，財(cái)務(wù)共享中心工作同質(zhì)性較強(qiáng)，與其他部門的信息交流較少，財(cái)務(wù)人員往往視野受限，不了解自身職責(zé)外的業(yè)務(wù)流程規(guī)范，缺少財(cái)務(wù)管理全局觀，這降低了財(cái)務(wù)審核的有效性，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

3.1.2 人力資源管理不完善

我國財(cái)務(wù)共享中心起步較晚，仍處于快速發(fā)展階段，績效考核、晉升渠道等人力資源管理制度并不健全，這使得財(cái)務(wù)共享中心員工流失率較高。一方面，財(cái)務(wù)共享中心按照專業(yè)劃分工作小組，由于專業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化程度高，財(cái)務(wù)人員長期從事單一業(yè)務(wù)，個(gè)人能力無法得到提升，晉升通道受阻。另一方面，財(cái)務(wù)共享中心缺乏科學(xué)、合理的績效考評(píng)機(jī)制，財(cái)務(wù)工作的考核僅重視單據(jù)審核的數(shù)量和質(zhì)量，對數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制以及流程優(yōu)化等財(cái)務(wù)管理工作缺乏綜合考量，財(cái)務(wù)人員工作積極性下降。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一方面，財(cái)務(wù)共享中心通過集中化、信息化管理，強(qiáng)化了集團(tuán)管控能力，提高了財(cái)務(wù)管理的效率，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了新的隱患。另一方面，財(cái)務(wù)共享中心的優(yōu)勢同時(shí)帶來相應(yīng)的問題，組織內(nèi)部沖突、人才流失、系統(tǒng)支撐力不足、數(shù)據(jù)安全性差等新風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生，多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，無法站在財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)營管理的全局視角識(shí)別和評(píng)估新風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范體系仍停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的固有模式，局限于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)合理性和合規(guī)性的審核。此外，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控往往著重于事后控制，例如，通過事后質(zhì)控已審核的單據(jù)發(fā)現(xiàn)并解決問題，針對事前、事中風(fēng)險(xiǎn)，缺乏健全有效的預(yù)防機(jī)制。

3.3 控制活動(dòng)

3.3.1 授權(quán)制度不合理

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依托不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)得以運(yùn)行。目前企業(yè)多是通過OA 系統(tǒng)等電子系統(tǒng)明確在線授權(quán)流程，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，降低企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享中心模式下，企業(yè)的授權(quán)制度往往重形式、輕實(shí)質(zhì)。針對簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)仍采用固定模式審批流程，導(dǎo)致報(bào)賬系統(tǒng)內(nèi)單筆單據(jù)審批時(shí)間過長。若在財(cái)務(wù)審核階段出現(xiàn)問題駁回單據(jù)，重新提交仍需重復(fù)冗長的審批流程，這不僅加大了授權(quán)人員的審核壓力，使其工作效率下降，還增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.2 審批控制有待完善

在企業(yè)運(yùn)營的過程中，財(cái)務(wù)審批人員為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做最后把關(guān)，將經(jīng)營活動(dòng)責(zé)任逐級(jí)落實(shí)到個(gè)人。但財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行報(bào)賬審核時(shí)，由于不了解業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作，無法核實(shí)業(yè)務(wù)系統(tǒng)取數(shù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，往往過度依賴業(yè)務(wù)系統(tǒng)的線上審批制度。若業(yè)務(wù)人員篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、虛假報(bào)賬，財(cái)務(wù)審核人員無法及時(shí)核實(shí)，財(cái)務(wù)審核制度形同虛設(shè)。此外，當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)問題時(shí)，財(cái)務(wù)審核人員總是承擔(dān)最主要責(zé)任，但風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與業(yè)務(wù)、法務(wù)和人力等部門均有關(guān)系，企業(yè)的審批制度存在審批權(quán)限與責(zé)任不對等的問題。

3.4 信息與溝通

3.4.1 數(shù)據(jù)集成存在差異

財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)作以信息系統(tǒng)為支撐，通過將不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息整合到ERP 系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。由于不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接口徑不一致，信息在系統(tǒng)間傳遞時(shí)存在交流障礙。針對同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)對信息的記錄和處理方式存在差異，系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無法直接核對，財(cái)務(wù)人員需對不同系統(tǒng)的集成數(shù)據(jù)做進(jìn)一步加工和分析，這使得信息傳遞的時(shí)效性降低。此外，系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成可能會(huì)存在異常，出現(xiàn)數(shù)據(jù)集成重復(fù)、缺失、滯后等情況，財(cái)務(wù)人員需手工排查異常數(shù)據(jù)，造成企業(yè)間及企業(yè)內(nèi)部信息溝通存在偏差。

3.4.2 信息安全管理缺失

新IT 技術(shù)推動(dòng)了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了信息資源的有效利用，但也使企業(yè)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)對信息溝通渠道的建設(shè)投入不足。大多數(shù)財(cái)務(wù)共享中心沒有開發(fā)獨(dú)立的信息交流軟件，僅要求財(cái)務(wù)人員使用內(nèi)網(wǎng)辦公，但數(shù)據(jù)傳輸仍使用外網(wǎng)軟件，一旦遭遇網(wǎng)絡(luò)病毒，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全將無法得到保障。另一方面，企業(yè)缺乏賬號(hào)安全保護(hù)措施，系統(tǒng)管理員信息安全意識(shí)薄弱。財(cái)務(wù)共享中心的授權(quán)審批制度由管理員設(shè)置權(quán)限，如遇特殊情況，部分管理員會(huì)將賬號(hào)密碼交由其他人員處理，這可能導(dǎo)致賬號(hào)信息泄露，降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

3.5 內(nèi)部監(jiān)督

3.5.1 內(nèi)審模式有待改進(jìn)

財(cái)務(wù)共享中心模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被存儲(chǔ)于信息系統(tǒng)中，一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要經(jīng)過多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的處理，數(shù)據(jù)的多次傳輸和加工增加了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)舞弊行為有機(jī)可乘。例如，舞弊者可利用系統(tǒng)間的信息不對稱篡改和造假數(shù)據(jù)，這無疑加大了內(nèi)部審計(jì)的難度。傳統(tǒng)的內(nèi)審模式缺乏信息技術(shù)的支撐，內(nèi)審人員不了解業(yè)務(wù)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制，無法實(shí)施有效的控制測試，難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)流程的潛在風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)有的內(nèi)審模式已無法適應(yīng)財(cái)務(wù)共享中心的發(fā)展，有待進(jìn)一步完善。

3.5.2 內(nèi)審制度不健全

目前企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督多是日常巡查監(jiān)督為主，專項(xiàng)巡查監(jiān)督為輔的模式，而內(nèi)審人員更傾向于采用專項(xiàng)監(jiān)督模式，集中于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵人員、系統(tǒng)建設(shè)等方面發(fā)生重大變更時(shí)實(shí)施專項(xiàng)檢查。專項(xiàng)監(jiān)督僅針對關(guān)鍵事項(xiàng)，實(shí)施過程也較短，內(nèi)審人員對財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)流程、運(yùn)營模式認(rèn)知不足，審計(jì)過程浮于表面。針對日常運(yùn)營活動(dòng)，內(nèi)審部門缺少持續(xù)性監(jiān)控，財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部控制缺陷往往難以被發(fā)現(xiàn)，這不利于企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化。

4 財(cái)務(wù)共享中心模式下內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

4.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不僅影響員工的工作行為和心態(tài)，還影響內(nèi)部控制其他要素的運(yùn)行效果，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有利于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，積極推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)。利用新IT 技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)、流程、管理等多方面聯(lián)動(dòng)，增進(jìn)業(yè)財(cái)部門的信息交流，擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理的范圍，將風(fēng)險(xiǎn)管控的起點(diǎn)從報(bào)銷報(bào)賬前移至業(yè)務(wù)前端。業(yè)財(cái)一體化管控模式下，財(cái)務(wù)共享中心深度參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，財(cái)務(wù)管理在業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)發(fā)揮價(jià)值，這有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，財(cái)務(wù)共享中心人才流失率較高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善人力資源管理制度，通過建立有效的績效考核、輪崗、員工晉升等機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，形成財(cái)務(wù)人員與共享中心共同進(jìn)步的良好氛圍。

4.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系無法有效識(shí)別和防范企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的新風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自上而下加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。首先，企業(yè)可以通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)習(xí)、提高審核標(biāo)準(zhǔn)、制定考核機(jī)制等方式加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并將其落實(shí)到常態(tài)化工作中。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)信息化發(fā)展給企業(yè)帶來的變革，借助新IT 技術(shù)多角度全方位識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的廣度和深度，并在此基礎(chǔ)上完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)營模式，在不同環(huán)節(jié)更新內(nèi)部控制措施。針對系統(tǒng)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視培養(yǎng)財(cái)務(wù)與IT 的復(fù)合型人才，在充分理解系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的前提下，制定切實(shí)可行的防控措施。最后，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注事前和事中控制，利用定性與定量相結(jié)合的方式建立全面有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

4.3 完善授權(quán)審批制度

為優(yōu)化信息資源配置、提高業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化水平，企業(yè)應(yīng)不斷開發(fā)和完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的線上授權(quán)審批制度，以推動(dòng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)營管理建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心的健康發(fā)展。首先，企業(yè)在為不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置審批權(quán)限時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)以及系統(tǒng)間的邏輯銜接，規(guī)避重復(fù)無效的審批流程。針對不同規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況綜合考量，改善固化的審批流程，以確保授權(quán)控制的合理性，提高審核人員的工作效率。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)，減少業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的二次處理，確保財(cái)務(wù)人員可以直接獲取前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)、提高審批制度的有效性。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立權(quán)責(zé)分明的審批制度，不同部門對其職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)，明確責(zé)任劃分的依據(jù)，避免部門之間相互推諉責(zé)任。

4.4 加強(qiáng)信息維護(hù)與安全管理

為提高信息交流的效率，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)支撐人員，負(fù)責(zé)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成。若存在數(shù)據(jù)集成異常、不同系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不匹配等情況，應(yīng)及時(shí)提報(bào)系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目組進(jìn)行優(yōu)化，以提高系統(tǒng)集成的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)聯(lián)性，確保系統(tǒng)間信息交流無障礙。此外，數(shù)據(jù)穩(wěn)定傳輸和安全儲(chǔ)存是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要基石，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息安全管理，定期宣傳并組織學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)，以提高員工的信息安全意識(shí)以及對機(jī)密信息的敏感度。財(cái)務(wù)共享中心儲(chǔ)存著整個(gè)集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心數(shù)據(jù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管控尤為重要。財(cái)務(wù)共享中心可以通過使用獨(dú)立交流軟件、數(shù)據(jù)備份、文件加密、定期殺毒、賬號(hào)保護(hù)等控制措施降低數(shù)據(jù)丟失、被篡改和外泄的風(fēng)險(xiǎn)，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠性。

4.5 健全內(nèi)部監(jiān)督管理體系

為規(guī)避財(cái)務(wù)共享中心模式下的舞弊行為，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并有效利用新IT 技術(shù)，以滿足企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)審人員對財(cái)務(wù)共享中心組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、運(yùn)營模式等方面的了解。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合信息系統(tǒng)環(huán)境及所輸出信息的完整性及準(zhǔn)確性，并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制實(shí)施控制測試。此外，企業(yè)可以通過在財(cái)務(wù)共享中心建立內(nèi)部控制模塊，完善對財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)營活動(dòng)的日常監(jiān)督。為保障內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制運(yùn)行效果實(shí)施多維度評(píng)價(jià)，以健全內(nèi)部監(jiān)督管理體系。該評(píng)價(jià)小組應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制制度的建設(shè)人員，由集團(tuán)管理層、外部審計(jì)專家等專業(yè)人員組成，以確保評(píng)價(jià)的獨(dú)立性和專業(yè)性。

5 結(jié)語

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型提供了重要支撐。企業(yè)利用新IT 技術(shù)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)，推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，但也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的隱患。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制存在的問題，通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)、完善授權(quán)審批制度、加強(qiáng)信息維護(hù)與安全管理、健全內(nèi)部監(jiān)督管理體系等措施，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。