文/嚴小芳 （寧遠縣科技和工業(yè)信息化局）

行政事業(yè)單位的職能是為社會服務(wù)、為群眾服務(wù)，所以加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，不僅提高了行政事業(yè)單位工作的標準性、規(guī)范性，而且還有利于維護社會和諧穩(wěn)定。從新時期行政事業(yè)單位的要求來看，其內(nèi)部控制體系應(yīng)具備全面性、全員參與、全過程、系統(tǒng)化等特征，全方位保障工作合法合規(guī)，所以必須從加強部門合力、內(nèi)部監(jiān)管與審計等方面入手，實現(xiàn)風險的有效規(guī)避，進而提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)的效率與質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

（一）契合公共管理的需要

行政事業(yè)單位具有一定的公益性，其需要完成對社會的公共建設(shè)，為社會提供公共管理與服務(wù)，因此，公共管理的需要是內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)在動因，建立有效的內(nèi)部控制制度能夠整體提升行業(yè)事業(yè)單位的管理能力和服務(wù)質(zhì)量，從而加強公共管理的規(guī)范性。此外，內(nèi)部控制體系的建設(shè)與落實是一個動態(tài)實現(xiàn)的過程，只有不斷地完善內(nèi)部控制體系，才能更好地滿足人民群眾的需求，為促進社會和諧發(fā)展提供重要依據(jù)[1]。

（二）保證國家財產(chǎn)資金安全

行政事業(yè)單位內(nèi)部的各項運行資金大部分都來自國家財政撥款，因此對這一部分資金應(yīng)當實行有效管理，以確保資金的安全?？茖W有效的內(nèi)部控制制度能夠?qū)Y金的運行安全和執(zhí)行效率起到有效的保障作用，使資金的支出更加具有安全性、合理性，防止了資金濫用或非法挪用等風險事件的發(fā)生。同時也能對單位內(nèi)部的每一位職工形成約束，提高了單位財務(wù)管理工作的規(guī)范性和科學性，確保單位的每一筆款項都能夠做到有章可循，防止了國有資產(chǎn)不正當、不合理的流失，從而保證了行政事業(yè)單位的財產(chǎn)安全性和完整性。

（三）營造廉政廉潔的工作環(huán)境

良好的工作環(huán)境是單位文化的體現(xiàn)。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響著職工的情緒。舒適、溫馨、和諧的工作環(huán)境可以使職工之間相互關(guān)愛、相互理解、相互促進。而在內(nèi)部控制的過程中健全管理制度、明確職能與權(quán)責，能夠確保單位人員按照制度有序、規(guī)范地開展工作，從而營造出風清氣正、廉潔高效的工作環(huán)境，促使單位人員朝著共同的目標努力，并樹立良好的服務(wù)意識，切實為人民群眾的利益考慮，為推動行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供堅強的后盾。

二、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的原則

在政府機關(guān)對行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量要求越來越嚴格的背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)加強對內(nèi)部控制工作進行改進，加強提升其全面性、系統(tǒng)性、科學性，進而達成既定的工作目標。在改進的過程中應(yīng)遵循以下幾個方面的原則。

首先，職能明確、相互制衡原則。在內(nèi)部控制的過程中應(yīng)對各個崗位的職能、權(quán)責進行明確，將崗位價值充分體現(xiàn)出來，同時也要確保崗位間形成一定的制衡與協(xié)調(diào)效果。對工作人員的職責進行明確，讓工作人員明晰自身的工作內(nèi)容、流程、責任等，使其嚴格依據(jù)制度開展規(guī)范化的工作，進而提高工作的執(zhí)行力度。同時也要將職能相沖突或不相容的崗位分離出來，以達成一定的約束效果。

其次，時效性、適應(yīng)性原則。行政事業(yè)單位是不斷發(fā)展的，所以內(nèi)部控制體系也不能一成不變，而是需要依據(jù)現(xiàn)階段的實際情況進行動態(tài)調(diào)整，從而保障其時效性、適應(yīng)性，確保相關(guān)的管理制度、獎懲機制能契合工作需求，防止因制度僵化而阻礙內(nèi)部控制工作的開展。具體來說應(yīng)依據(jù)國家政策變化、業(yè)務(wù)發(fā)展情況、外部因素影響等進行適時調(diào)整，以提高內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力[2]。

再次，全員參與、協(xié)調(diào)配合原則。內(nèi)部控制工作并非是由財務(wù)部門全權(quán)負責，而是需要各個部門合力完成，所以應(yīng)建立起良好的合作意識，應(yīng)依據(jù)制度貫徹落實崗位職責，使內(nèi)部控制工作有效銜接，避免出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，從而保障實施效率。

最后，成本效益原則。內(nèi)部控制工作的根本追求就是保障行政事業(yè)單位的經(jīng)營效益，所以應(yīng)依據(jù)實際工作的范圍、內(nèi)容等，貫徹全面管理的理念以規(guī)避重大風險，保持運營合理性，盡可能地提高資源利用率，從而達成成本效益的目標追求。

綜上，在實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作時，應(yīng)時刻遵循以上幾個方面的原則，落實全員參與、全過程控制、全方位監(jiān)管的有效性內(nèi)部控制，如此才能切實有效的提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，從而達成既定的內(nèi)控目標，并助力行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不強，重視程度不高

部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導層更注重單位業(yè)務(wù)的發(fā)展，沒有意識到內(nèi)部控制對于單位未來發(fā)展的重要性，對內(nèi)部控制的建設(shè)還缺乏更系統(tǒng)、更全面、更深刻的認識和理解，從而導致單位相關(guān)的管理人員對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不高。而受限于理念認知不夠清晰的影響，各個部門沒有履行內(nèi)部控制中相應(yīng)的職責，只是將內(nèi)部控制完全交由財務(wù)部門開展，致使內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性較差，效率偏低，從而導致內(nèi)控工作難以有效的實施。

（二）內(nèi)部控制制度不健全，實用性不強

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系的不健全，會使單位的經(jīng)濟活動受影響，業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度包括預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面的內(nèi)容，而部分行政事業(yè)單位個別管理層對內(nèi)控制度的認識不夠清晰，甚至認為財管制度能夠代替內(nèi)控制度，即使有些單位制定了內(nèi)部控制制度，但實際制度與單位實際情況沒有實現(xiàn)有效的結(jié)合，缺乏針對性和精細性，從而導致內(nèi)控制度的作用無法得到充分發(fā)揮，無法滿足單位內(nèi)控的需求。同時，部分行政事業(yè)單位也沒有對職工及時進行制度普及和培訓工作，使制度流于形式化、表面化，進而影響了內(nèi)控制度實施的有效性。例如，預(yù)算管理不科學、編制不完整。部分行政事業(yè)單位在預(yù)算編制時隨意性較大，一般都是參照往年預(yù)算編制，沒有將預(yù)算各項指標內(nèi)容進行細分，且單位的各個部門之間沒有充分溝通協(xié)調(diào)及契合實際情況，也沒有將該納入預(yù)算的資金納入預(yù)算，致使預(yù)算數(shù)據(jù)與決算數(shù)據(jù)存在較大偏差；資產(chǎn)負債管理不規(guī)范，一方面是固定資產(chǎn)管理混亂，部分行政事業(yè)單位一直未完善固定資產(chǎn)賬卡、領(lǐng)用、處置、清查盤點等日常管理制度和定期清查機制，實物保管人員與實物登記人員也沒有分離，尤其是資產(chǎn)記錄、核算、處置報批等方面也較為滯后，從而無法確保固定資產(chǎn)的安全、完整，并造成資產(chǎn)的流失或浪費。另一方面是往來款項未及時清理，部分行政事業(yè)單位的往來款項長期掛賬都沒有及時進行清理，甚至有的單位往來款項賬年長達幾十年，且涉及的賬務(wù)復(fù)雜、金額較大、往來戶較多，時間一長更無法理清賬務(wù)的來龍去脈，因此嚴重影響了財務(wù)報告的真實性和準確性；收入支出管理存在缺陷，部分行政事業(yè)單位在資金報銷與支付方面存在一定的風險和漏洞，如票據(jù)不齊全、不規(guī)范等現(xiàn)象。資金的使用規(guī)劃不合理、不科學，導致年末存量資金過大，從而造成資金浪費的現(xiàn)象，這均是財務(wù)內(nèi)控落實不到位的體現(xiàn)。因此，內(nèi)控制度的健全和完善應(yīng)受到更為廣泛的關(guān)注和重視，從而為內(nèi)控管理提供有力的依據(jù)，以提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平[3]。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力存在偏差，監(jiān)管措施不到位

一是沒有完全遵循不相容崗位相互分離原則。部分行政事業(yè)單位在設(shè)置崗位時沒有完全嚴格遵循不相容崗位相互分離原則，設(shè)置各崗位之前沒有明確劃分職責與權(quán)限，即使有也存在界定不清等問題，從而導致執(zhí)行過程中難以把握，致使各崗位間無法實現(xiàn)相互監(jiān)督與制約。

二是不重視內(nèi)審工作，內(nèi)審缺乏獨立性。部分行政事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)也是在其他同級部門的領(lǐng)導下運行，地位不獨立，導致在執(zhí)行的過程中不能很好地發(fā)揮其審計功能，從而消減了監(jiān)督的力度。

三是外部監(jiān)督有待拓寬。單靠單位內(nèi)部監(jiān)督是遠遠不夠的，還需要主管部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門、會計師事務(wù)所等第三方部門機構(gòu)實行外部監(jiān)督。但監(jiān)管的過程中，外部監(jiān)督只是對單位的一般經(jīng)濟事項進行監(jiān)督，對單位的具體業(yè)務(wù)缺乏更有效的分析，致使在執(zhí)行過程中很難做出客觀的評價，也在一定程度上影響了監(jiān)管的效果，導致外部監(jiān)督缺位。

（四）缺乏專項人才和有效的激勵機制

一是行政事業(yè)單位受人員編制的約束，沒法增設(shè)專門的內(nèi)控建設(shè)機構(gòu)，一般情況下采取一人多崗兼職的辦法，而兼職人員往往不會專注內(nèi)控建設(shè)工作，各個單位的內(nèi)控工作人員只是在每年上級部門對單位開展內(nèi)控自評時才想著內(nèi)控建設(shè)，因此內(nèi)控建設(shè)具有一定的滯后性，嚴重影響了內(nèi)控建設(shè)的工作質(zhì)量。

二是部分行政事業(yè)單位未能建立內(nèi)控激勵機制，內(nèi)控工作人員做得好與不好都是一樣，沒有制定相應(yīng)的獎懲機制，因此不能保證機制的剛性約束。即使有些單位建立了內(nèi)控激勵機制，但由于內(nèi)部管理不科學、激勵機制設(shè)立不合理、單位領(lǐng)導層不夠重視人力資源管理等問題，也會導致激勵機制無法有效的落實。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中問題的有效解決措施

（一）增強內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

為了將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作貫徹落實，首要環(huán)節(jié)就是樹立起正確的內(nèi)部控制觀念，堅定行政事業(yè)單位領(lǐng)導層、基層工作人員的內(nèi)控觀念，因此應(yīng)加大教育宣傳培訓工作力度，可以通過開展一些內(nèi)控思想教育座談會、警示教育宣傳片、政策法規(guī)及內(nèi)部控制制度培訓會等方式，使內(nèi)部控制能夠全面貫徹落實到每個職工的日常工作中。其次是要在單位營造良好的工作氛圍，內(nèi)部控制并非是對全員產(chǎn)生約束，而是確保每個職工都按制度按流程工作，要讓職工產(chǎn)生積極方面的認識，進而營造起良好的單位文化，時刻熏陶單位職工的內(nèi)部控制理念，使其在潛移默化的影響下提高管理效率[4]。

（二）建立健全內(nèi)控制度，加強信息化建設(shè)

有控則強、無控則弱、失控則亂，健全而完善的內(nèi)控制度是單位組織機構(gòu)高效運行的基礎(chǔ)，因此行政事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)控制度的建設(shè)。首先，建立健全預(yù)算管理制度，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但同樣也是內(nèi)部控制流程中容易忽視的步驟，這就需要財務(wù)部門合理運用財會手段，以科學地測算編制預(yù)算的各項指標，同時要與各個部門緊密結(jié)合，完成統(tǒng)一的編制，才能保障預(yù)算管理的全面性、合理性。其次，一方面建立健全資產(chǎn)管理制度，單位實物資產(chǎn)的取得、驗收、使用（領(lǐng)用）、維護、盤點、處置等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當清晰，同時要落實實物資產(chǎn)專管人員進行定期清查和盤點實物等日常管理工作，做到賬卡、賬證、賬賬、賬實相符，并對各項實物資產(chǎn)的購買與處置，嚴格按照國家相關(guān)規(guī)章制度審核、批準、執(zhí)行；另一方面建立健全往來款項年度清查催收制度、責任追究制度等，進一步規(guī)范單位的往來賬款核算行為，同時督促財務(wù)及相關(guān)人員及時清理往來款項。再次，建立健全收支管理制度，進一步加強單位的財務(wù)審批和管理工作。一方面加強單位收支憑據(jù)證明資料等相關(guān)票據(jù)以及印章的管理，確保憑據(jù)的真實性與合理合規(guī)性，以避免票據(jù)作假情況的發(fā)生，另一方面規(guī)范單位日常經(jīng)費和專項經(jīng)費的支出標準和范圍，嚴格按照預(yù)算規(guī)定的費用項目、用途、時效進行審批使用、列報支付、財務(wù)核算，杜絕超支和資金留存現(xiàn)象的發(fā)生。最后，做好制度的動態(tài)完善工作，應(yīng)在制度履行的過程中找出制度的不足之處，結(jié)合各個部門和各個流程的反饋，進行針對性的制度完善，將行政事業(yè)單位的發(fā)展目標與制度有機結(jié)合在一起，并落實適用性、時效性原則，使內(nèi)部控制體系與時俱進，使內(nèi)部控制工作的效能得到最大化彰顯。

此外，加強信息化建設(shè)也能夠促進內(nèi)控制度的健全與完善，并提高內(nèi)部控制流程的合理性和科學性，通過對現(xiàn)有內(nèi)控系統(tǒng)的進一步優(yōu)化，建立起先進、高效的信息化模塊聯(lián)通平臺，將行政事業(yè)單位運營中相關(guān)的數(shù)據(jù)信息上傳到平臺中，加強數(shù)據(jù)信息的實時共享，就能避免“信息孤島”的出現(xiàn)，從而保障數(shù)據(jù)傳遞的及時性、可靠性、公開性，為內(nèi)部控制提供有效的依據(jù)，進而保障各項流程有條不紊地推進。并且，在信息系統(tǒng)的輔助下，能夠?qū)崿F(xiàn)行政事業(yè)單位各個部門的有效聯(lián)動，信息技術(shù)也成了內(nèi)部控制的重要媒介，并提高了內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

（三）明確內(nèi)部控制的工作重心，落實監(jiān)管機制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作并非是盲目、隨意的，所以要明晰內(nèi)部控制工作的重心，掌握好關(guān)鍵點，進而才能有條不紊地開展內(nèi)部控制工作。從行政事業(yè)單位的視角來看，內(nèi)部控制工作的重心應(yīng)是規(guī)范單位的經(jīng)濟活動、防范資金風險、遏制貪污腐敗現(xiàn)象，所以應(yīng)從以下幾個方面入手。第一，遵循不相容崗位相互分離原則，行政事業(yè)單位應(yīng)建立科學的工作秩序，嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度履行業(yè)務(wù)流程。同時，結(jié)合對業(yè)務(wù)流程的分析，將不相容的崗位進行科學分離，做到各個崗位職責分明、各司其職，以形成良好的制約效果，從而最大限度地提高內(nèi)控執(zhí)行力。第二，建立獨立于各個部門之外的內(nèi)審機構(gòu)，使其不受任何部門的牽制，其各項工作獨立開展，內(nèi)審機構(gòu)負責檢查單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，檢查其是否符合國家有關(guān)政策和財經(jīng)法規(guī)等，同時做好動態(tài)性的跟蹤與評價，基于評價提出建議及落實整改等工作。第三，發(fā)揮好外部監(jiān)督機構(gòu)的力量，如紀檢主管部門、審計主管部門等，使內(nèi)外監(jiān)管同步落實。加強內(nèi)部審計機構(gòu)與外部監(jiān)督機構(gòu)的合作，通過開展專項監(jiān)督的形式，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成專項檢查，并結(jié)合實際情況反饋問題、提出意見，督促單位及時整改[5]。

（四）建立健全人才激勵機制，提高內(nèi)控的管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有很強的專業(yè)性和綜合性，而內(nèi)控工作人員的綜合素質(zhì)無疑是影響內(nèi)控效果的關(guān)鍵因素，所以加強人才配置、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)至關(guān)重要，并且其有利于內(nèi)控目標的達成。首先，單位應(yīng)設(shè)立專職的內(nèi)控工作小組，培養(yǎng)專項人才，以確保內(nèi)部控制體系建設(shè)的專業(yè)性和有效性。其次，優(yōu)化組織架構(gòu)，構(gòu)建多元化的人才激勵機制。一方面為了保障內(nèi)控工作的質(zhì)量，應(yīng)對組織架構(gòu)進行優(yōu)化改進，對工作能力平庸、工作態(tài)度消極或存在一定問題的人員及時調(diào)離崗位，同時吸引一些高素質(zhì)的人才融入內(nèi)控隊伍中，從而整體性提升組織架構(gòu)的專業(yè)性。另一方面單位要為人才提高薪酬待遇，并配合一定程度上的精神激勵和人文關(guān)懷，讓職工能夠感受到創(chuàng)造的價值被重視，人格被尊重，讓其主動把自己融入單位發(fā)展當中，從而提升單位的凝聚力，進而提升了大家內(nèi)控工作的積極性和有效性，最后，明確績效考核機制，將內(nèi)部控制建設(shè)納入年度績效考核范圍，同時對內(nèi)控工作人員進行定期考核，對履行效果優(yōu)的部門或個人給予物質(zhì)或精神獎勵，相反則給予批評和相應(yīng)的處罰，同時將績效考核結(jié)果與崗位晉升緊密聯(lián)系在一起，從而解除內(nèi)控人員的后顧之憂，只有這樣才能更好地做好內(nèi)控管理工作。

五、結(jié)束語

綜上所述，在全新的發(fā)展時期，行政事業(yè)單位也迎來了關(guān)鍵的發(fā)展挑戰(zhàn)期，所以為了實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級、穩(wěn)定運營的根本目標，就應(yīng)落實全面化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制工作。在先進的內(nèi)控意識及健全的內(nèi)部控制體系下，完成高質(zhì)量的內(nèi)部控制工作。同時也要積極落實信息化建設(shè)，最大限度地將數(shù)據(jù)信息的價值挖掘出來，進而為內(nèi)部控制提供有力的依據(jù)，并通過精細化的內(nèi)部控制有效防范經(jīng)營風險，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。