田道華

（重慶合川鹽化工業(yè)有限公司，重慶 401520）

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)也取得了很大的進(jìn)步，但同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。近年來，國家政策支持力度不斷加大，再加上經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，國內(nèi)市場競爭日趨激烈，工業(yè)企業(yè)如何提升核心競爭力、增強(qiáng)自身應(yīng)對能力，已經(jīng)成為當(dāng)前工業(yè)企業(yè)發(fā)展中的主要問題之一。工業(yè)企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，主要為社會(huì)提供各種產(chǎn)品和服務(wù)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、提高人民生活水平等方面發(fā)揮著重要作用，因此，加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。

二、工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)和不足

（一）工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)

1.提高企業(yè)管理水平。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)建立科學(xué)的管理體系，提高企業(yè)管理水平，從而提升企業(yè)的競爭力。工業(yè)企業(yè)影響因素眾多，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要面對多種不確定性，而預(yù)算管理可以有效地幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的準(zhǔn)確性，從而使企業(yè)的管理水平得到提高[1]。

2.優(yōu)化資源配置。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)合理規(guī)劃和分配資源，避免資源浪費(fèi)和重復(fù)投入，從而提高資源利用效率。對于工業(yè)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的核心就是通過資源的合理分配實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。在具體執(zhí)行過程中，企業(yè)需要對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算，充分了解和分析其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)等內(nèi)容，從而將企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行整合和分配。在工業(yè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)有效配置和利用資源，例如，資金、材料、人工的有效配置，合理安排資本性支出和經(jīng)營性支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.實(shí)現(xiàn)降本增效。一方面，工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)合理規(guī)劃各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)通過對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格控制和監(jiān)督，減少資源浪費(fèi)，提高資源利用效率，壓降成本獲得最佳利潤。

4.促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理可以幫助工業(yè)企業(yè)制定長期發(fā)展規(guī)劃，明確企業(yè)目標(biāo)和方向，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。通過公開經(jīng)審批并執(zhí)行的全面預(yù)算，使各部門和員工明確任務(wù)并共同參與，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并落實(shí)到部門和個(gè)人，各部門和員工為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)共同努力。此外，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證企業(yè)的各項(xiàng)政策和制度得到貫徹執(zhí)行，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的整體競爭力。

（二）工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足

1.預(yù)算制定難度大。全面預(yù)算管理需要對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行通盤考慮和分析，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力。對工業(yè)企業(yè)而言，預(yù)算制定難度較大，其體現(xiàn)在缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法，沒有全面考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)脫離企業(yè)實(shí)際情況，不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，同時(shí)缺乏對預(yù)算指標(biāo)的監(jiān)督和調(diào)整。

2.預(yù)算執(zhí)行易出現(xiàn)偏差。全面預(yù)算管理需要對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督和控制，預(yù)算執(zhí)行難度大。工業(yè)企業(yè)的顯著特點(diǎn)就是規(guī)模大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、參與人員（崗位）較多，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的情況和外部環(huán)境變化制定出預(yù)算指標(biāo)，如果預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，則會(huì)影響企業(yè)的資金流和業(yè)務(wù)流，容易出現(xiàn)資金缺口或者業(yè)務(wù)流程混亂的情況，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，影響預(yù)算指標(biāo)的完成。預(yù)算執(zhí)行偏差可能導(dǎo)致企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)或超支現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重時(shí)會(huì)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生較大的影響[2]。

3.預(yù)算管理成本高。對于工業(yè)企業(yè)而言，預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，要有效實(shí)施全面預(yù)算管理，需要企業(yè)各部門共同參與，需要花費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，如果預(yù)算管理成本過高，那么會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效益產(chǎn)生一定的不利影響。

三、工業(yè)企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的有效策略

（一）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

1.設(shè)立預(yù)算管理部門。工業(yè)企業(yè)要建立專門的預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作。該部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定企業(yè)預(yù)算編制方案，組織、協(xié)調(diào)各部門和各子公司的預(yù)算編制工作，對各部門上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審核和匯總并提交企業(yè)最高決策層進(jìn)行審批；負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、分析和考核；負(fù)責(zé)處理與企業(yè)其他部門和子公司的協(xié)調(diào)工作；負(fù)責(zé)對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，必要時(shí)對相關(guān)責(zé)任部門和人員進(jìn)行問責(zé)。財(cái)務(wù)管理部門是企業(yè)預(yù)算管理工作的主要職能部門，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的具體預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督，負(fù)責(zé)編制企業(yè)預(yù)算報(bào)表，定期報(bào)送單位管理層或上級主管部門。

2.設(shè)立預(yù)算編制小組。工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算編制小組，由各部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)編制各部門的預(yù)算，并協(xié)調(diào)各部門之間的預(yù)算關(guān)系。一是預(yù)算編制小組應(yīng)具有較高的專業(yè)素質(zhì)，成員應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部和外部相關(guān)的專業(yè)人士，如企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、采購等部門人員，并且預(yù)算編制小組成員應(yīng)具有一定的溝通能力和協(xié)調(diào)能力。同時(shí)，預(yù)算編制小組的成員應(yīng)對企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)發(fā)展方向具有清晰的認(rèn)識，并在此基礎(chǔ)上建立預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。二是預(yù)算編制小組應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解和分析，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合企業(yè)未來三年內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃、市場變化、競爭對手情況等因素，制定全面的預(yù)算方案，并在此基礎(chǔ)上對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。三是預(yù)算編制小組應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況和外部市場環(huán)境，綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、管理模式和技術(shù)創(chuàng)新等因素，在此基礎(chǔ)上編制全面預(yù)算方案，并將其提交給預(yù)算管理部門進(jìn)行審核和審批，經(jīng)批準(zhǔn)后由預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整[3]。

3.設(shè)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督小組。設(shè)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督小組，由財(cái)務(wù)人員和各部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。首先，由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，并將問題提交給預(yù)算管理部門，由其協(xié)調(diào)和解決；其次，由各部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題；最后，由各部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)向預(yù)算管理部門匯報(bào)工作。

4.健全預(yù)算管理委員會(huì)職能。在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算評審工作小組，由高層管理人員和財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)審批和評估各部門的預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評估。具體而言，一是預(yù)算評審小組成員應(yīng)具備一定的專業(yè)素質(zhì)，可以由企業(yè)財(cái)務(wù)人員、生產(chǎn)技術(shù)人員、營銷部門人員和各部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)對預(yù)算草案進(jìn)行評審；二是預(yù)算評審小組應(yīng)以企業(yè)整體利益為基礎(chǔ)，按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃制定預(yù)算，并負(fù)責(zé)對預(yù)算草案進(jìn)行分析和評估，提出改進(jìn)意見；三是預(yù)算評審小組應(yīng)定期與預(yù)算管理部門進(jìn)行溝通和交流，了解預(yù)算執(zhí)行情況和存在的問題，并及時(shí)向企業(yè)最高決策層匯報(bào)工作；四是預(yù)算評審小組應(yīng)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，定期向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作開展情況，并對其工作進(jìn)行考評。

（二）預(yù)算編制流程設(shè)計(jì)

1.制定預(yù)算編制流程。工業(yè)企業(yè)要制定及完善預(yù)算編制流程，明確各部門的預(yù)算編制職責(zé)和具體工作流程，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。工業(yè)企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，定期對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果與各部門的績效掛鉤，通過考核促進(jìn)各部門提高預(yù)算管理水平，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.制定預(yù)算編制指南。工業(yè)企業(yè)要建立全面預(yù)算管理常態(tài)化機(jī)制，制定預(yù)算編制指南，明確預(yù)算編制的原則、方法和標(biāo)準(zhǔn)，為各部門的預(yù)算編制提供指導(dǎo)和依據(jù)。工業(yè)企業(yè)要制定并完善全面預(yù)算管理制度，建立預(yù)算編制人員的選拔和培訓(xùn)機(jī)制，將預(yù)算管理納入企業(yè)績效考核體系中，對預(yù)算編制流程進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善，使其更加符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求。

3.制定預(yù)算編制時(shí)間表。工業(yè)企業(yè)要建立滾動(dòng)預(yù)算編制模式，在編制次年年度預(yù)算時(shí)，滾動(dòng)編制未來三年至五年的預(yù)算主要指標(biāo)，制定預(yù)算編制時(shí)間表，明確預(yù)算編制的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和工作進(jìn)度，以確保預(yù)算編制的及時(shí)性和有效性。

4.制定預(yù)算編制報(bào)告。工業(yè)企業(yè)要對各部門的預(yù)算編制情況進(jìn)行總結(jié)和分析，形成編制報(bào)告，為預(yù)算執(zhí)行提供參考和依據(jù)。在形成預(yù)算編制報(bào)告時(shí)，要將預(yù)算編制的依據(jù)，包括公司戰(zhàn)略目標(biāo)，公司年度經(jīng)營計(jì)劃、行業(yè)發(fā)展情況和相關(guān)政策進(jìn)行匯總闡述，并闡明如何結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和未來趨勢制定預(yù)算指標(biāo)，以及如何體現(xiàn)預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性。

（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)

1.設(shè)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)。工業(yè)企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。一方面，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立預(yù)算監(jiān)控指標(biāo)，通過預(yù)算執(zhí)行情況的對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題；另一方面，工業(yè)企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任考核制度，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行量化考核，將責(zé)任落實(shí)到具體人員。在考核過程中，不僅要考核預(yù)算指標(biāo)完成情況，還應(yīng)考慮預(yù)算編制是否科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行過程是否合規(guī)、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等內(nèi)容。對于不合格或不符合要求的責(zé)任部門及責(zé)任人，應(yīng)進(jìn)行處罰或批評教育[4]。

2.制定預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行需要工業(yè)企業(yè)定期監(jiān)控，主要從定性和定量兩個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)度指標(biāo)和程度指標(biāo)。工業(yè)企業(yè)要制定預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控指標(biāo)，明確預(yù)算執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和要求，為預(yù)算執(zhí)行提供量化的評估和監(jiān)控。在監(jiān)控指標(biāo)的確定過程中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合以往實(shí)踐總結(jié)出一些具有可行性的監(jiān)控指標(biāo)，例如，工業(yè)企業(yè)可以參考企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況等制定一些指標(biāo)，以便于預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控。

3.設(shè)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控小組。工業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控小組，負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。小組成員應(yīng)包括全面預(yù)算管理委員會(huì)的成員和其他有關(guān)人員，小組成員應(yīng)具備一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析和評價(jià)，為工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理提供重要的參考依據(jù)，也有利于全面預(yù)算管理工作的開展。

4.編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。工業(yè)企業(yè)將全面預(yù)算執(zhí)行情況分析與企業(yè)運(yùn)營分析結(jié)合起來，一是為便于管理，工業(yè)企業(yè)可按照預(yù)算執(zhí)行的具體內(nèi)容，編制預(yù)算執(zhí)行情況分析表，并按照時(shí)間順序?qū)⑵鋮R總。二是對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價(jià)，可將分析結(jié)果與企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題。三是對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析，為預(yù)算調(diào)整和控制提供參考和依據(jù)。

5.做好數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用。一是企業(yè)應(yīng)該建立完善的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)等，以便于進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)支持。二是做好數(shù)據(jù)分析，企業(yè)應(yīng)該對收集到的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，包括成本分析、效益分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等，以便進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的決策支持。三是注意預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的分析與共享，使各部門之間可以共享數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的協(xié)同支持。

（四）預(yù)算調(diào)整與控制機(jī)制設(shè)計(jì)

1.制定預(yù)算調(diào)整流程。作為工業(yè)企業(yè)管理的例行機(jī)制，應(yīng)包括預(yù)算調(diào)整流程，明確預(yù)算調(diào)整的程序和要求，企業(yè)可以根據(jù)不同階段的預(yù)算執(zhí)行情況，科學(xué)、合理地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對出現(xiàn)的偏差進(jìn)行糾偏，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。

2.制定預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)企業(yè)應(yīng)制定預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，明確預(yù)算調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)和要求，為預(yù)算調(diào)整提供量化的評估和控制。工業(yè)企業(yè)應(yīng)在調(diào)整條件、調(diào)整審批、調(diào)整事由等方面明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)預(yù)算調(diào)整的科學(xué)性、合理性。例如，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的生產(chǎn)中斷、產(chǎn)量或質(zhì)量下降等重大變化，需進(jìn)行預(yù)算調(diào)整[5]。

3.編制預(yù)算調(diào)整報(bào)告。編制預(yù)算調(diào)整報(bào)告，對預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行總結(jié)和分析，為預(yù)算執(zhí)行提供參考和依據(jù)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大偏差，對預(yù)算執(zhí)行的事前、事中、事后進(jìn)行綜合分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差原因并采取必要措施，調(diào)整預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，在編制預(yù)算時(shí)納入調(diào)整方案。

四、結(jié)語

工業(yè)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，全面預(yù)算管理是工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有效途徑。全面預(yù)算管理是工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要手段，也是對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行細(xì)化和量化的重要工具，它可以使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解落地，甚至有助于可以預(yù)測企業(yè)未來的機(jī)會(huì)和威脅。通過編制全面預(yù)算，管理者可以提前謀劃完成經(jīng)營目標(biāo)所需的方法與途徑，并對市場可能出現(xiàn)的變化做好準(zhǔn)備；通過預(yù)算規(guī)劃，在各種替代方案中選擇最有利的方案加以實(shí)施，利用有限的資源達(dá)到企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。工業(yè)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，不斷完善全面預(yù)算管理制度，提升全面預(yù)算管理的有效性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。