摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)科技變革影響不斷加深，電子商務(wù)逐步滲透到人們生活的方方面面，如今已成為生活中不可缺少的部分。電商企業(yè)在發(fā)展過程中，無論運行模式還是支付方法，都與傳統(tǒng)企業(yè)有著很大的差異，也對企業(yè)審計提出了更高的要求。電商企業(yè)面臨的審計風(fēng)險不僅更加隱蔽，也更加復(fù)雜。基于此，本文重點分析電商企業(yè)審計風(fēng)險的特征，同時深入分析電商企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生原因，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防范對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：電商企業(yè)；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范

電商經(jīng)濟建立在數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟融合基礎(chǔ)上，對人們的生活產(chǎn)生了巨大影響。根據(jù)商務(wù)部發(fā)布《中國電子商務(wù)報告（2021）》數(shù)據(jù)顯示，僅2021年全國電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)到42.3萬億元，同比增長19.6%，可見電商的市場規(guī)模很大。2021年，線上零售額達(dá)到13.1萬億元，增長率達(dá)到14.1%，而跨境電商進(jìn)口額則達(dá)到1.92萬億元，年均增長率接近200%，如今快速的增長速度也反映出我國龐大的電商經(jīng)濟市場發(fā)展空間。當(dāng)前，我國電商及相關(guān)行業(yè)從業(yè)者數(shù)量已突破6700萬，為社會發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。電商不僅改變了大眾的生活及消費習(xí)慣，也改變了經(jīng)濟發(fā)展模式，成為推動消費經(jīng)濟增長的主要力量。但在電商經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中同樣帶來了很多問題，尤其是電商企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，給審計工作帶來了很大的壓力，增加了審計風(fēng)險。電商企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展與自身的風(fēng)險控制有著密切聯(lián)系，做好必要的審計工作對電商企業(yè)而言至關(guān)重要，如何防范電商企業(yè)審計風(fēng)險成為當(dāng)前關(guān)注的重點。因此，深入研究電商企業(yè)審計風(fēng)險，不僅能提升企業(yè)發(fā)展能力，也能為審計機構(gòu)提供理論指導(dǎo)。

一、電商企業(yè)審計風(fēng)險特征分析

審計工作的開展能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中面臨的問題，是確保企業(yè)運行穩(wěn)定的關(guān)鍵。審計風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)報表中存在重大錯誤或遺漏時，審計人員無法給出合理意見的可能性，通常包含重大錯誤報告風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。隨著電子商務(wù)大力發(fā)展，電商企業(yè)審計業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，出現(xiàn)了眾多新型審計業(yè)務(wù)。由于電商企業(yè)交易數(shù)字化特點突出，審計風(fēng)險也隨之呈現(xiàn)以下特點：

（一）復(fù)雜性

電商企業(yè)審計風(fēng)險的突出特點在于內(nèi)部的復(fù)雜性，首先，電商企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)模通常較大，要從規(guī)模化的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題的難度較大。同時，電商企業(yè)產(chǎn)生的各類交易數(shù)據(jù)形態(tài)多樣，不僅包含常規(guī)數(shù)字信息，也包含很多圖片、視頻等信息，主要存儲于計算機信息系統(tǒng)中，一旦系統(tǒng)受到外部侵入或受到內(nèi)部病毒的攻擊，都可能會導(dǎo)致重要數(shù)據(jù)的丟失。其次，電商企業(yè)在交易過程中，主要依托網(wǎng)絡(luò)展開各種業(yè)務(wù)，審計人員在展開審計的過程中，不僅要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)本身，還要重視系統(tǒng)的安全性能。最后，電商企業(yè)的運行通常是不間斷的，審計人員在進(jìn)行審計核查時，不能影響電商系統(tǒng)本身，也不能妨礙整個系統(tǒng)的征信運行，否則會導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)信息遺漏，增加審計的復(fù)雜性。

（二）隱蔽性

電商交易活動的開展通常建立在專門的交易系統(tǒng)上，一般交易完成之后會隨之產(chǎn)生相應(yīng)的數(shù)字憑證，無紙化是電商交易的突出特點，而數(shù)字憑證通常會被后臺保存。一旦數(shù)字憑證被修改，與傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證相比，被發(fā)現(xiàn)的可能性要小很多。因此，審計人員審計憑證的過程中，很難從根本上確保電子憑證的真實性。此外，隨著市場支付手段的多樣化，審計過程中面臨的風(fēng)險也會進(jìn)一步加大。

（三）主觀性

在電商企業(yè)審計過程中，審計人員要從專業(yè)角度判定系統(tǒng)的可靠性，這就要求審計人員具備專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)知識和扎實的審計技能。而在當(dāng)前背景下，我國培養(yǎng)的復(fù)合型審計人才還較少，大多數(shù)審計人員并沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗，導(dǎo)致很多電商企業(yè)的審計工作開展大多基于審計人員的主觀判斷，這在一定程度上會增加審計風(fēng)險。

二、電商企業(yè)面臨審計風(fēng)險分析

（一）重大報錯風(fēng)險

在電商企業(yè)開展審計工作過程中，重大報錯風(fēng)險是當(dāng)前的突出風(fēng)險，這一風(fēng)險主要是指財務(wù)報表在審計之前存在錯誤可能性，包括財務(wù)報表層以及認(rèn)定層兩個方面。電商企業(yè)在依靠線上交易平臺逐步發(fā)展而來的，在經(jīng)營過程中面臨的情況較復(fù)雜。首先，戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險上升。電商企業(yè)之間競爭加劇，一些企業(yè)為了獲得更好的市場表現(xiàn)，會采用激進(jìn)的發(fā)展戰(zhàn)略。其次，收入確認(rèn)風(fēng)險上升。由于電商企業(yè)的來源相對復(fù)雜，主要依賴線上支付完成，無疑會帶來更加突出的系統(tǒng)安全性問題。最后，內(nèi)控風(fēng)險上升。電商企業(yè)內(nèi)部控制與傳統(tǒng)企業(yè)存在很大差異，主要依托信息化系統(tǒng)完成風(fēng)險控制，但由于系統(tǒng)本身內(nèi)部存在高度關(guān)聯(lián)性，不可控風(fēng)險也會隨之上升。

（二）檢查風(fēng)險

在電商企業(yè)審計實施過程中，檢查風(fēng)險也是可能出現(xiàn)的主要審計風(fēng)險之一。檢查風(fēng)險主要是指審計人員沒有及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中錯誤的可能性，通常表現(xiàn)在以下方面：第一，電商企業(yè)會計處理非常復(fù)雜，數(shù)據(jù)規(guī)模龐大，導(dǎo)致審計人員很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大錯誤。第二，電商企業(yè)大量交易數(shù)據(jù)存儲于系統(tǒng)中，審計時難度更大，且常用的抽樣審計程序很難滿足電商企業(yè)的審計需求，尤其是無法及時發(fā)現(xiàn)一些刷單等違規(guī)行為。

三、電商企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析

（一）外部環(huán)境原因

1.外部審計環(huán)境不夠完善

在實施電商企業(yè)審計的過程中，外部環(huán)境是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。第一，行業(yè)審計制度未細(xì)化。電商企業(yè)發(fā)展速度很快，而目前電商行業(yè)協(xié)會還沒有完善的會計制度，還需要行業(yè)協(xié)會引導(dǎo)。第二，網(wǎng)絡(luò)安全隱患突出。與傳統(tǒng)市場交易環(huán)境有所不同，電商企業(yè)主要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中完成各類交易，而在開放化的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，不僅面臨黑客攻擊，還可能面臨病毒威脅。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性是影響審計風(fēng)險的主要原因之一。

2.行業(yè)競爭加劇

行業(yè)競爭是推動市場發(fā)展的主要動力，也會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險上升。在激烈的市場中，電商企業(yè)面臨的競爭壓力逐漸增大，如果一些電商企業(yè)采用一些非法手段，不僅危害企業(yè)發(fā)展，還會影響這個市場的發(fā)展。電商企業(yè)審計的復(fù)雜性會進(jìn)一步使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率升高，加之當(dāng)前整個電商行業(yè)的兩極分化現(xiàn)象非常突出，大多數(shù)優(yōu)質(zhì)資源掌握在少數(shù)大型電商企業(yè)手中，在這種情況下，企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略過程中可能會出現(xiàn)問題，影響企業(yè)的日常運營與管理，導(dǎo)致企業(yè)的審計風(fēng)險加大。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

1.缺乏完善的內(nèi)部控制機制

傳統(tǒng)企業(yè)通常只需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點以及員工構(gòu)成，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，就能達(dá)到較好的風(fēng)險控制效果，但電商企業(yè)交易活動主要依靠網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，交易均發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)上，在開放化的網(wǎng)絡(luò)空間里，系統(tǒng)的安全性會決定風(fēng)險的大小。目前，大多數(shù)電商企業(yè)主要通過外包方式將信息安全維護(hù)工作轉(zhuǎn)交給其他公司，企業(yè)對于這一方面的關(guān)注度較低。除此以外，電商企業(yè)會產(chǎn)生龐大的數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)庫的安全也必然會影響整個企業(yè)的穩(wěn)定，同時也有很多企業(yè)并未建立完善的內(nèi)部控制機制。

2.特定經(jīng)營模式帶來收入風(fēng)險

電商企業(yè)采用的獨特經(jīng)營模式也會給審計過程帶來收入風(fēng)險。一方面，電商企業(yè)的收入來源復(fù)雜，通常除B2B模式以外，電商企業(yè)的主要交易對象為個人，呈現(xiàn)出交易數(shù)量龐大而單筆交易規(guī)模小的特征，這就決定了電商企業(yè)往往有著規(guī)模龐大的交易數(shù)據(jù)，審計人員在龐大的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題的難度也會增加。另一方面，與傳統(tǒng)方式相比，電商企業(yè)交易過程中，客戶可選擇的交易支付方式更多，會產(chǎn)生更加復(fù)雜的支付數(shù)據(jù)，使得審計人員不僅要查驗電商企業(yè)交易的真實性，還要確認(rèn)交易支付系統(tǒng)的安全性。

（三）第三方審計機構(gòu)原因

1.缺乏專業(yè)復(fù)合人才

電商企業(yè)審計工作的開展對審計人員有著更高的要求，要具備信息技術(shù)知識和審計方面的知識。但當(dāng)前大多數(shù)審計人員普遍缺乏對信息系統(tǒng)的深入了解，導(dǎo)致在審計過程中難以解決一些信息化系統(tǒng)問題，尤其在系統(tǒng)出現(xiàn)故障之后無法及時排除，還會帶來新的風(fēng)險點，增加審計工作難度。

2.會計師事務(wù)所缺乏針對性審計體系

硬件完善是確保電商企業(yè)審計工作順利開展的基礎(chǔ)，由于軟件開發(fā)的成本相對較高，很少有會計師事務(wù)所會專門針對電商企業(yè)開發(fā)一套專門審計軟件。如果電商企業(yè)審計工作的開展能依托專業(yè)系統(tǒng)完成，就能更好地完成大數(shù)據(jù)處理，也能完成電子證據(jù)的追蹤，還能有效評估系統(tǒng)的安全性。但目前大多數(shù)會計師事務(wù)所并沒有專門針對電子商務(wù)企業(yè)的審計軟件，無法實現(xiàn)信息化審計。

3.審計程序存在局限性

電商企業(yè)的各類交易信息主要以數(shù)據(jù)形式存在，因此，在審計過程中，審計人員無法通過詢問、觀察等方式了解電子憑證的真實性，導(dǎo)致審計的難度加大。電商企業(yè)訂單數(shù)量十分龐大，在審計過程中，人員無法實現(xiàn)全部審計，審計程序本身存在的局限性非常突出，會進(jìn)一步加大檢查風(fēng)險。

四、電商企業(yè)審計風(fēng)險的防范對策

（一）外部監(jiān)管層做好頂層設(shè)計完善

1.完善電商企業(yè)審計準(zhǔn)則

電商企業(yè)實施審計工作，必須依靠完善的審計準(zhǔn)則指導(dǎo)，因此，只有做好頂層設(shè)計工作，才能為廣大審計人員審計工作的開展提供支持，更好地規(guī)避審計風(fēng)險。從現(xiàn)階段我國實施的審計準(zhǔn)則看，2007頒布實施的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》修改版并沒有對電商企業(yè)的審計作出細(xì)化，主要是針對傳統(tǒng)企業(yè)審計工作而提出具體要求。在這一背景下，商務(wù)部要聯(lián)合多部門，針對現(xiàn)階段電商企業(yè)發(fā)展的基本特點，參考國外電商企業(yè)審計準(zhǔn)則制定經(jīng)驗，完善審計準(zhǔn)則。只有做好頂層設(shè)計工作，才能更好地規(guī)范審計工作。

2.加快完善互聯(lián)網(wǎng)征信體系

征信體系建設(shè)關(guān)系到整個社會金融體系發(fā)展，也將影響整個社會秩序，對于解決電商企業(yè)審計風(fēng)險同樣具有重要意義。政府部門要加快推動互聯(lián)網(wǎng)征信體系建設(shè)，優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)交易環(huán)境，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督管理工作，將網(wǎng)絡(luò)中發(fā)生的各類違規(guī)行為納入征信體系，建立一個更加完善的電子商務(wù)環(huán)境，確保整個企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定運行，降低電商企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

電商企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善是減少審計風(fēng)險的主要措施，企業(yè)在完善過程中不僅要建立專業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，持續(xù)優(yōu)化組織機構(gòu)，還要監(jiān)管企業(yè)存在的管理薄弱之處，更要強化自我監(jiān)控。另外，根據(jù)COSO內(nèi)控體系建設(shè)要求，企業(yè)還要建立更加完善的溝通系統(tǒng)，細(xì)化管理規(guī)章制度，明確不同崗位分工。

2.不斷提升電商系統(tǒng)的穩(wěn)定性

電商系統(tǒng)是電商企業(yè)發(fā)展的根本，只有做好系統(tǒng)本身的維護(hù)，不斷提升安全穩(wěn)定性能，才能減少審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，電商企業(yè)要持續(xù)加大電商系統(tǒng)的維護(hù)投入，做好軟硬件的建設(shè)，并且通過權(quán)限分割、密保升級等方式，不斷提升自身對電商系統(tǒng)的控制管理能力，提升系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性。當(dāng)然，為了整個系統(tǒng)穩(wěn)定運行，要重視電商系統(tǒng)各部分模塊的整合，確保所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和最終會計數(shù)據(jù)的一致性，提升數(shù)據(jù)的真實性、有效性，最終減少報錯風(fēng)險。

（三）審計機構(gòu)提升自我審計能力

1.提升從業(yè)人員綜合素養(yǎng)

在電商企業(yè)審計過程中，審計人員的綜合素養(yǎng)會直接影響最終的審計風(fēng)險，因此，必須不斷提升從業(yè)者的能力。首先，針對審計人員開展信息化技術(shù)培養(yǎng)，提高審計人員對電子商務(wù)知識的認(rèn)識。其次，針對審計人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計人員深入了解電商企業(yè)審計的要點，不斷提高從業(yè)人員的審計能力。

2.開發(fā)有針對性的審計軟件

會計師事務(wù)所在開展電子商務(wù)企業(yè)審計工作的過程中，可以通過外包的方式，開發(fā)具有針對性的審計軟件，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與傳統(tǒng)會計軟件的融合，幫助審計人員提升審計效率。

3.優(yōu)化審計程序

審計人員對電商企業(yè)開展審計的過程中，要強化對電子商務(wù)系統(tǒng)的審計，重點關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)部控制情況，利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)或大數(shù)據(jù)技術(shù)等展開審計工作，更好地發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。

五、結(jié)語

電子商務(wù)的大力發(fā)展對電商企業(yè)審計工作也提出了全新要求?？傮w來看，當(dāng)前電商企業(yè)實施審計的過程中還面臨諸多問題，可能存在重大報錯風(fēng)險以及檢查風(fēng)險等。影響審計風(fēng)險出現(xiàn)的因素有很多，主要包含外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境以及第三方審計機構(gòu)等。針對當(dāng)前存在的問題，應(yīng)做好外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，不斷提升第三方審計機構(gòu)的專業(yè)化能力，最終達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

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作者簡介：翟宇璠（1986），女，湖南省常德市人，本科學(xué)歷，審計師、會計師，主要研究方向為國有企業(yè)審計、電商企業(yè)審計等。