黃小吳

摘要：傳統(tǒng)審計(jì)多數(shù)習(xí)慣采用非信息化審計(jì)方法，而隨著社會信息化快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)手段難以高效推進(jìn)監(jiān)督工作，不適應(yīng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的要求。在此背景下，審計(jì)信息化應(yīng)用應(yīng)運(yùn)而生。只有將大數(shù)據(jù)技術(shù)全面運(yùn)用于工作中，與常規(guī)審計(jì)手段有機(jī)結(jié)合，才能推進(jìn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作。本文主要闡述大數(shù)據(jù)應(yīng)用的必要性、存在問題以及有效應(yīng)用，并系統(tǒng)研究大數(shù)據(jù)技術(shù)在項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用，旨在提高項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)；投資項(xiàng)目

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的必要性

新形勢下，黨和國家要求審計(jì)工作要努力實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審、經(jīng)濟(jì)體檢常態(tài)化。因此，結(jié)合當(dāng)前投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀，運(yùn)用大數(shù)據(jù)助推審計(jì)顯得尤為重要。對此，第一，必須運(yùn)用系統(tǒng)思維，堅(jiān)持辯證法，打破過去單一的非數(shù)據(jù)化審計(jì)手段。第二，牢牢樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在投資審計(jì)中的深度融合，切實(shí)發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)的作用。

二、存在問題分析

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)發(fā)展尚未完善，還存在一些問題：第一，大數(shù)據(jù)項(xiàng)目管理平臺起步較晚，多數(shù)功能僅停留在信息數(shù)據(jù)的采集或歸類階段，數(shù)據(jù)分析功能較為薄弱。第二，大數(shù)據(jù)平臺對項(xiàng)目招投標(biāo)監(jiān)控力度不足，尚未完整監(jiān)控與分析招投標(biāo)存在的問題。第三，軟件綜合運(yùn)用水平不高，尚未實(shí)現(xiàn)完全互通，存在一定程度的技術(shù)壁壘。第四，審計(jì)模型建立處于初步階段，代表性和典型性不足，指導(dǎo)性不強(qiáng)。第五，大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)人才嚴(yán)重短缺。第六，存在部分部門數(shù)據(jù)互相孤立的現(xiàn)象，聯(lián)動運(yùn)用能力不足，數(shù)據(jù)綜合效能發(fā)揮不充分。

三、如何將大數(shù)據(jù)技術(shù)有效應(yīng)用到投資項(xiàng)目審計(jì)中

（一）運(yùn)用投資項(xiàng)目管理平臺，優(yōu)化投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督過程管理

目前，大部分平臺還僅限于采集階段，對如何深入處理還沒有形成相關(guān)的技術(shù)方案。不同類型的數(shù)據(jù)無論是口徑還是類型上差異較大，難以進(jìn)行深度融合。這就需要：第一，形成詳細(xì)的采集處理標(biāo)準(zhǔn)方法，將中介協(xié)審納入審計(jì)管理平臺，狠抓協(xié)審項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)對協(xié)審機(jī)構(gòu)協(xié)審工作的管理。第二，將有關(guān)重大投資項(xiàng)目過程內(nèi)容納入管理平臺，注重對項(xiàng)目建設(shè)全過程各環(huán)節(jié)的審核與審查，重點(diǎn)加大對項(xiàng)目建設(shè)程序的階段性監(jiān)督管理。第三，優(yōu)化平臺數(shù)據(jù)分析處理手段，分析與匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，依據(jù)宏觀政策，形成系統(tǒng)數(shù)據(jù)重點(diǎn)和系統(tǒng)專題處理研究方法。第四，梳理政府投資政策性內(nèi)容，準(zhǔn)確把握項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，區(qū)分EPC、傳統(tǒng)模式、PPP等模式的不同特點(diǎn)。例如，建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)結(jié)構(gòu)、流向、支付進(jìn)度、支付比例、用途方向進(jìn)行平臺數(shù)據(jù)融合性分析，形成效果評價，判斷相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)對項(xiàng)目、對參建方的影響。第五，認(rèn)真分析績效，切實(shí)用好項(xiàng)目審計(jì)成果。第六，通過平臺數(shù)據(jù)揭露有關(guān)風(fēng)險，建議被審計(jì)方采取改進(jìn)措施有效防范風(fēng)險問題，對于具有典型特點(diǎn)和普遍性的問題要求被審計(jì)單位建立健全相關(guān)制度，促進(jìn)區(qū)域管理文件的出臺落實(shí)。第七，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)推動審計(jì)過程精準(zhǔn)化、高效化的同時，還應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)的整理分析，歸納總結(jié)形成更為科學(xué)的審計(jì)意見，借助大數(shù)據(jù)審計(jì)提供的成果，制定具體可行的整改措施，倒逼被審計(jì)單位的相關(guān)工作同步優(yōu)化，讓大數(shù)據(jù)審計(jì)思維貫穿審計(jì)全鏈條。第八，將整改過程納入平臺管理，重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位在整改中是否存在“一刀切”等不符合實(shí)際、整改工作與相關(guān)法律要求不相符、虛假整改應(yīng)付審計(jì)等情況。

（二）實(shí)行對招投標(biāo)過程的電子審計(jì)

項(xiàng)目招投標(biāo)屬于市場化行為，該環(huán)節(jié)至關(guān)重要，內(nèi)容較為復(fù)雜，涉及社會、建設(shè)、施工等有關(guān)各方的利益問題。一旦在招投標(biāo)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不規(guī)范行為，就會影響項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營等工作。對此，在大數(shù)據(jù)電子審計(jì)的背景下，第一，及時更新審計(jì)工作方式及審計(jì)理念，構(gòu)建新穎的審核流程，利用云計(jì)算等獲得高質(zhì)量的量化資料，進(jìn)行信息化歸類、整理和匯總，明確把控該階段的重點(diǎn)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，多維度分析相關(guān)方招投標(biāo)行為。第二，通過逐層遞進(jìn)的審核方法，提高審計(jì)效率，促使核對內(nèi)容更加全面。第三，搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)平臺，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)調(diào)取項(xiàng)目招投標(biāo)的IP地址以及數(shù)碼，進(jìn)行深入查詢和關(guān)聯(lián)性分析，以此發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目招投標(biāo)過程中是否存在未及時退還投標(biāo)保證金、保證金退還比例不足、以弄虛作假手段獲取中標(biāo)、以不合常規(guī)的非合理化價格中標(biāo)、與有關(guān)方面違規(guī)進(jìn)行圍標(biāo)等現(xiàn)象。第四，審計(jì)人員可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)匯總數(shù)據(jù)，進(jìn)一步審查投標(biāo)單位的資質(zhì)條件，審查有關(guān)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的代理水平能力，審查項(xiàng)目招投標(biāo)的評標(biāo)等具體內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，審查細(xì)節(jié)化問題包括評標(biāo)委員會組成是否符合相關(guān)規(guī)定、評標(biāo)專家比例是否合理、評標(biāo)是否客觀公正、評分是否符合要求，以此揭露違規(guī)招投標(biāo)和虛假招投標(biāo)暗箱操作等不良現(xiàn)象。依照國家招投標(biāo)法等法律規(guī)定，設(shè)備材料的采購價格在兩百萬以上的必須進(jìn)行公開招投標(biāo)，不得以工期緊張等為由直接指定供應(yīng)商，并嚴(yán)格審查是否存在價格風(fēng)險。

（三）充分使用CAD、奧維地圖、廣聯(lián)達(dá)等相關(guān)專業(yè)技術(shù)軟件

強(qiáng)化算量軟件數(shù)據(jù)技術(shù)聯(lián)合運(yùn)用，計(jì)算立項(xiàng)批復(fù)投資金額大、建筑面積大的項(xiàng)目，通過實(shí)行數(shù)據(jù)二維、三維建模，運(yùn)用項(xiàng)目形象模型管理，對比分析數(shù)據(jù)分析成果與計(jì)量結(jié)果，嚴(yán)把數(shù)據(jù)分析質(zhì)量關(guān)，從而發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目是否存在高估冒算工程量的情況。同時，核對發(fā)現(xiàn)實(shí)際工程量，科學(xué)界定項(xiàng)目工程造價，實(shí)現(xiàn)對部分隱蔽建設(shè)內(nèi)容及變更內(nèi)容的準(zhǔn)確核對，提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)效。

（四）運(yùn)用地球系統(tǒng)、北斗系統(tǒng)、GPS測量定位系統(tǒng)等技術(shù)

對于工程量較大的項(xiàng)目，尤其是面積較大的水利建設(shè)項(xiàng)目、長度較長的道路建設(shè)項(xiàng)目、高度較高的房屋建筑、工藝較為復(fù)雜的橋梁工程等，可以運(yùn)用地球系統(tǒng)、北斗系統(tǒng)、GPS測量定位系統(tǒng)等技術(shù)手段，準(zhǔn)確測量項(xiàng)目面積、長度和高度等，進(jìn)一步提高現(xiàn)場審計(jì)的工作效率。

（五）科學(xué)分析數(shù)據(jù)

對被審計(jì)單位的有關(guān)項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行集中采集分析。第一，通過數(shù)據(jù)庫選擇對比功能，對投標(biāo)量、子目清單量及結(jié)算量實(shí)行“三量對比”，快速定位定性存在的問題，并形成清單，以此提高審計(jì)工作效率。第二，利用廣聯(lián)達(dá)BIM軟件仿真建模技術(shù)實(shí)現(xiàn)土石方開挖量等關(guān)鍵部位工程量的精確計(jì)量，確保結(jié)算審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)質(zhì)量。第三，根據(jù)數(shù)據(jù)采集有關(guān)特點(diǎn)，重新編制建設(shè)單位送審材料表，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集，同時注重主要建筑材料及設(shè)備往年信息價數(shù)據(jù)的收集和保存，以適應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的需求。對于建設(shè)周期長的項(xiàng)目，更要確保價格審核的合理性。第四，從財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險等方面選取目標(biāo)，分析相關(guān)情況，深刻揭示項(xiàng)目建設(shè)流程是否合法、財務(wù)金融風(fēng)險是否過高、有關(guān)管理數(shù)據(jù)是否存在漏缺等問題。例如，運(yùn)用模型從建設(shè)過程中選取目標(biāo)變量，對項(xiàng)目財務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行回歸性分析，分析項(xiàng)目不良財務(wù)結(jié)構(gòu)對項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營的影響、與有關(guān)宏觀政策要求是否一致等，最后形成綜合性分析成果。

（六）建立優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)案例模型

對當(dāng)下成效較顯著、優(yōu)點(diǎn)較突出的大數(shù)據(jù)審計(jì)案例進(jìn)行歸納，用審計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行詳盡的案例研究，形成系統(tǒng)化可視化的案例模型，從而起到科學(xué)的指導(dǎo)作用。例如，可以考慮構(gòu)建全過程審計(jì)項(xiàng)目模型，模型審計(jì)重點(diǎn)主要有竣工財務(wù)決算審計(jì)（包括竣工財務(wù)決算報告審計(jì)、其他基建支出審計(jì)、基本建設(shè)收入審計(jì)、建設(shè)成本審計(jì)、建設(shè)資金審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)各報表之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否一致、報表數(shù)據(jù)與會計(jì)賬面數(shù)據(jù)是否一致）、工程造價審計(jì)（包括工程價款結(jié)算審計(jì)、尾工工程投資審計(jì)、概算編制與執(zhí)行情況審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)建安投資、設(shè)備投資和待攤投資是否真實(shí)準(zhǔn)確，竣工決算是否超批準(zhǔn)的概算，并做原因分析，延伸審計(jì)）、工程建設(shè)管理審計(jì)（包括建設(shè)工期管理審計(jì)、質(zhì)量安全管理審計(jì)、合同管理審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)、工程建設(shè)其他事項(xiàng)管理審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)程序是否合規(guī)、內(nèi)控制度是否完善、招投標(biāo)等經(jīng)營責(zé)任制是否得到了很好地執(zhí)行）、征地拆遷和移民審計(jì)（包括被征地農(nóng)民社保和再就業(yè)資金審計(jì)、征地拆遷及移民補(bǔ)償資金審計(jì)、征地拆遷及移民補(bǔ)償數(shù)量審計(jì)、征地拆遷和移民補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)）、投資績效審計(jì)（主要是對被審計(jì)單位或者項(xiàng)目管理及使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價的活動，其中有效性包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、合規(guī)性，內(nèi)容包括績效目標(biāo)設(shè)置合理性審計(jì)、績效效益性審計(jì)）、交付使用資產(chǎn)（重點(diǎn)審計(jì)交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性）、環(huán)境保護(hù)審計(jì)等。

（七）實(shí)行部門數(shù)據(jù)融合交匯

在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，審計(jì)不再是部門內(nèi)部單打獨(dú)斗，而要注重聯(lián)合其他部門。第一，審計(jì)部門應(yīng)站在全局的戰(zhàn)略高度，科學(xué)考慮布局關(guān)聯(lián)部門及行業(yè)數(shù)據(jù)直接間接的深度協(xié)作融合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺系統(tǒng)，分析部門信息，例如，涉及的發(fā)改、建設(shè)、財政等多個有關(guān)部門數(shù)據(jù)需要打通溝通壁壘，形成高度配合及全面協(xié)作的良好數(shù)據(jù)合作局面，以查找具備審計(jì)價值的審計(jì)證據(jù)。又如，可以通過整合部門數(shù)據(jù)，取得項(xiàng)目所有的合同管理臺賬、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、財務(wù)明細(xì)賬、工程結(jié)算書、施工單位資質(zhì)證書、竣工圖紙、施工圖紙等材料，并進(jìn)行詳細(xì)對比分析，發(fā)現(xiàn)施工單位是否由業(yè)主直接指定且不具備相應(yīng)施工資質(zhì)證書等問題。

第二，通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，檢查建設(shè)單位記賬憑證和財務(wù)憑證及財政部門財務(wù)材料，確定工程款是否已支付。調(diào)取施工單位財務(wù)賬和有關(guān)的分包合同、轉(zhuǎn)包合同、結(jié)算資料等，關(guān)注工程資金流向，確定收取管理費(fèi)的比例，收集轉(zhuǎn)包問題的審計(jì)證據(jù)。

第三，聯(lián)合數(shù)據(jù)審查施工合同變更情況，審查合同變更程序是否合規(guī)。首先，根據(jù)國家規(guī)定、部門規(guī)章和建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度等文件，檢查合同變更是否符合規(guī)定要求，合同變更是否按照規(guī)定履行相關(guān)審批程序，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更問題，審批單位、部門和人員是否符合規(guī)定要求，變更審批單人員簽字是否為本人簽字，有無他人代簽或者虛假簽字等問題，審查變更內(nèi)容是否有效、合法、真實(shí)。其次，對照相應(yīng)文件、變更申請，施工圖紙、竣工圖紙等資料，分析變更內(nèi)容，檢查變更條件是否存在，變更理由是否充分，通過查閱電子資料等方式，核實(shí)變更的真實(shí)性。再次，根據(jù)合同變更文件，對比分析變更前后工程建設(shè)內(nèi)容，分析產(chǎn)生變更的原因，檢查是否存在設(shè)計(jì)失誤問題，是否存在以設(shè)計(jì)變更名義掩蓋損失浪費(fèi)問題。對照有關(guān)單位的合同文件、變更文件、工程價款結(jié)算文件，檢查變更工程量和變更價格是否符合合同約定。最后，核實(shí)變更工程量的真實(shí)性，檢查是否存在通過虛假設(shè)計(jì)變更套取建設(shè)資金問題。對比有關(guān)部門的可行性研究文報告、施工圖設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、變更設(shè)計(jì)，檢查分析變更標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)文件要求，是否存在以設(shè)計(jì)變更名義擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（八）運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)其他單位數(shù)據(jù)

首先，必須充分了解新老系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間的并行關(guān)系，保障數(shù)據(jù)的完整性。其次，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作目標(biāo)和工作方案，確定需要采集的信息系統(tǒng)，同時在了解信息系統(tǒng)承載業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，確定需要采集的數(shù)據(jù)，以便后續(xù)進(jìn)行處理和分析。

在數(shù)據(jù)采集過程中，不應(yīng)干擾被審計(jì)單位正常的業(yè)務(wù)開展，不從生產(chǎn)庫直接采集數(shù)據(jù)，確保信息系統(tǒng)運(yùn)行安全，同時增加必要的操作程序，主要有數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)驗(yàn)證等。

在數(shù)據(jù)清理階段，主要解決源數(shù)據(jù)存在的值缺失、空值、錯誤、冗余、格式不一致等問題。

在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換階段，主要是對清理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行語法和語義上的轉(zhuǎn)換，并得到適合開展數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)。

在數(shù)據(jù)驗(yàn)證階段，審計(jì)人員應(yīng)驗(yàn)證數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性，降低數(shù)據(jù)處理過程出錯以及數(shù)據(jù)被修改、隱瞞等因素帶來的審計(jì)風(fēng)險，主要檢查內(nèi)容包括數(shù)據(jù)恢復(fù)過程是否正確、數(shù)據(jù)與原始資料是否一致、業(yè)務(wù)規(guī)則是否正確等。

在信息系統(tǒng)調(diào)查階段，第一，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)對信息系統(tǒng)的依賴程度等內(nèi)容，了解信息化管理機(jī)構(gòu)及管理方式，包括信息技術(shù)部門情況，業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理人員使用信息系統(tǒng)的職責(zé)分工情況，主要崗位設(shè)置情況等內(nèi)容。第二，深入了解利用信息系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)規(guī)則的業(yè)務(wù)流程，確定系統(tǒng)中數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)過程的反應(yīng)等，對照審計(jì)工作方案和審計(jì)目標(biāo)，明確各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否滿足工作要求。第三，制定數(shù)據(jù)分析利用方案，主要包括前期調(diào)研情況、數(shù)據(jù)分析目標(biāo)及思路、方法措施、安全保障等。

（九）大力培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)人才

傳統(tǒng)的審計(jì)力量往往缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)工作人員，之前的審計(jì)力量基本運(yùn)用傳統(tǒng)的、單一的非數(shù)據(jù)化審計(jì)方法開展工作，技術(shù)不足導(dǎo)致難以快速運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展有關(guān)審計(jì)工作。為了深入應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，第一，必須加快培養(yǎng)數(shù)據(jù)技術(shù)人才，進(jìn)一步吸引具備計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)、信息分析管理技術(shù)、大數(shù)據(jù)融通技術(shù)等復(fù)合型知識的技術(shù)人才。第二，全力組織大數(shù)據(jù)技術(shù)人才培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高參審人員綜合工作業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)一批既掌握一般審計(jì)技術(shù)又具備信息化審計(jì)手段的高層次復(fù)合型審計(jì)人才。第三，建立大數(shù)據(jù)協(xié)審人才專家?guī)欤瑢^(qū)域內(nèi)外精通掌握水利、交通、道橋等方面大數(shù)據(jù)技術(shù)的專家納入庫內(nèi)，以此實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)人才與工程審計(jì)技術(shù)人才的統(tǒng)籌利用，抓住大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)主線。

四、結(jié)語

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)已廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，只有全面發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)潛能，實(shí)現(xiàn)多維度數(shù)據(jù)系統(tǒng)審計(jì)，助推項(xiàng)目投資審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)的智能化和高效化，切實(shí)提高投資項(xiàng)目使用績效。

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