摘要：新時代下，審計監(jiān)督面臨新挑戰(zhàn)，政治屬性更加凸顯，監(jiān)督覆蓋面更廣，信息化要求越來越高，審計成果運用越來越受到關(guān)注。基于此，本文以蘇州大學(xué)為例，總結(jié)內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，提出強化高校內(nèi)部審計的對策建議，希望能為高校內(nèi)部審計提供參考。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；審計監(jiān)督；對策

“加大審計監(jiān)督力度，加強審計工作，特別是對重要領(lǐng)域、重點項目、重大資金的審計監(jiān)督”是黨中央關(guān)于審計工作的重要指示，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督已成為推動國家治理的常態(tài)工具。在教育系統(tǒng)中，內(nèi)部審計在高校治理中發(fā)揮著基石和保障作用，全面認識審計的新變化，強化高校內(nèi)部審計具有重要的現(xiàn)實意義。在此前提下，本文對此課題進行深入分析。

一、高校內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

為保障審計獨立性，高校內(nèi)部審計應(yīng)獨立設(shè)置，由高校主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，不受其他部門和個人干預(yù)。高校審計監(jiān)督的定位是組織機體的內(nèi)部審計，主要關(guān)注經(jīng)濟活動的合法合規(guī)運行，目的是提高管理水平，提升資金使用效益。高校內(nèi)部審計監(jiān)督的方式是建立在對風險管理和控制的檢查、分析、評估和報告的基礎(chǔ)上，向被審計單位提出整改意見，向?qū)W校和管理部門提出管理建議。高校內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)容涉及各類財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動和效益，包括重大政策落實情況、建設(shè)工程項目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任、財政專項資金、內(nèi)部控制建設(shè)等多個方面。

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，高校內(nèi)部審計面臨的政策環(huán)境和內(nèi)部需求產(chǎn)生系列變化，審計工作理念、模式和職能定位也有了新變化。比如，陳樂提出內(nèi)部審計應(yīng)轉(zhuǎn)變職能定位，在“管理+效益”上著眼，增加咨詢、建議功能，為高校改革發(fā)展出謀劃策；程家旗基于完善治理的屬性特征，提出高校內(nèi)部審計職能在監(jiān)督、評價的基礎(chǔ)上要進一步拓展和強化控制、服務(wù)、問責等職能。綜合國內(nèi)研究成果和審計實踐，筆者認為高校內(nèi)部審計監(jiān)督面臨以下新變化：

（一）審計監(jiān)督政治屬性越來越突出

新修訂的《審計法》明確提出，要堅持中國共產(chǎn)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，而《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47號）也明確，要加強本單位黨組織對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo) ?！拔逦灰惑w”總體布局深刻影響著審計，而“四個全面”戰(zhàn)略布局對審計提出更高的要求?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》提出的審計工作新職責新使命，審計工作指導(dǎo)思想、工作原則、主要目標等內(nèi)容均凸顯了審計監(jiān)督的政治屬性。

（二）審計監(jiān)督的覆蓋面越來越廣

2014年，李克強總理對審計工作作出重要指示，提出審計全覆蓋的要求；2015年發(fā)布的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》明確提出要依法全面履行審計監(jiān)督職責，深入推進審計全覆蓋；2018年，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議中強調(diào)要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系；新修訂《審計法》則以國家法律形式，明確要構(gòu)建全面覆蓋的審計監(jiān)督體系。高校內(nèi)部審計要以實現(xiàn)全覆蓋為目標，拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，統(tǒng)籌內(nèi)部審計資源，推進審計監(jiān)督與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)同發(fā)展，消除監(jiān)管盲區(qū)，保障教育經(jīng)費合規(guī)有效使用。

（三）審計監(jiān)督對信息化需求越來越高

“堅持科技強審、加強審計信息化建設(shè)”是審計改革重要舉措，國家審計推進“金審工程”，審計機關(guān)設(shè)置專職部門負責審計業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的集中采集、驗收和整理，推進審計信息系統(tǒng)建設(shè)。與其他行業(yè)相比，高校信息化建設(shè)程度參差不齊，業(yè)務(wù)條線管理系統(tǒng)多，兼容性差，審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、處理等工作壓力巨大。教育系統(tǒng)不斷推進數(shù)字化改革，審計部門依托管理一體化平臺，以自動化方式取代傳統(tǒng)手工索證，系統(tǒng)重塑決策流、業(yè)務(wù)流和執(zhí)行流，提高審計監(jiān)督質(zhì)效。

（四）審計成果的運用越來越受關(guān)注

隨著高校對審計工作期望越來越高，審計成果更好地滿足學(xué)校決策層、組織人事部門、科研主管部門等使用者的需求是審計監(jiān)督的出發(fā)點和落腳點。高校決策層已將審計結(jié)果和審計整改情況作為相關(guān)決策、預(yù)算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要參考，并將審計整改情況納入校內(nèi)巡察、年度綜合考核、績效評價范圍。審計成果運用范圍不斷擴大，在加強內(nèi)部管理的同時，可以有效減少外部檢查風險。

二、蘇州大學(xué)內(nèi)部審計的經(jīng)驗做法

（一）制度建設(shè)是審計監(jiān)督的根本保證

蘇州大學(xué)審計處以“制度化、規(guī)范化、信息化”為目標，先后出臺了《蘇州大學(xué)內(nèi)部審計工作規(guī)定（暫行）》《蘇州大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計辦法（暫行）》等9項審計規(guī)章制度，同時完成了《審計法規(guī)選編》和《審計處服務(wù)指南》，既明確了教育內(nèi)審工作相關(guān)的法律法規(guī)，又細化了各類型審計業(yè)務(wù)流程。2017年、2018年先后出臺了《蘇州大學(xué)審計結(jié)果運用管理辦法（暫行）》和《蘇州大學(xué)關(guān)于進一步加強審計整改工作的辦法（暫行）》，進一步規(guī)范了審計結(jié)果運用工作，嚴肅財經(jīng)紀律，強化審計整改的嚴肅性和有效性。2019年出臺了《蘇州大學(xué)建設(shè)工程項目管理審計實施辦法（暫行）》《蘇州大學(xué)內(nèi)部控制評價辦法（暫行）》等2項制度，推動審計模式由傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)型。

（二）創(chuàng)新工作模式是審計監(jiān)督的恒久主題

蘇州大學(xué)審計處不斷創(chuàng)新審計監(jiān)督的工作模式，提升審計監(jiān)督質(zhì)效。第一，創(chuàng)新審計思路，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計由“離任審計”到“任中審計”，由審“個人”到審“班子”，由“三種責任”到“兩種責任”的審計模式轉(zhuǎn)變，加強了對領(lǐng)導(dǎo)干部整體的監(jiān)督。第二，創(chuàng)新審計內(nèi)容，在開展經(jīng)濟責任審計時，加強關(guān)注學(xué)生經(jīng)費的使用情況，并逐步向決策程序、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制方面延伸；在工程審計領(lǐng)域，由過去的竣工結(jié)算審計向工程管理審計擴展，由造價監(jiān)督擴展到全過程管理規(guī)范。第三，強化復(fù)核程序，在工程竣工結(jié)算審計中，加強對送審資料的審核，強化審計結(jié)果“三級復(fù)核”制，著力提高審計質(zhì)量。第四，積極拓展審計業(yè)務(wù)類型，2017年率先在省屬高校中開展基建工程項目竣工財務(wù)決算審計，2019年完成老撾蘇州大學(xué)基建項目境外審計。第五，開展審計“回頭看”，重新梳理和監(jiān)督以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，及時向職能部門反饋整改進一步落實情況和審計建議。

（三）落實整改是審計監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2019年，蘇州大學(xué)在江蘇省屬高校中率先建立審計整改對賬銷號制度，對審計整改工作實施動態(tài)管理。采取個別整改與集中整改相結(jié)合，實行回訪制、工作約談制；對重點項目開展后續(xù)審計，實現(xiàn)審計問題整改的閉環(huán)管理；落實上級“紀監(jiān)巡審”聯(lián)動的要求，在每輪校內(nèi)巡察啟動前，向巡察辦公室提供被巡察單位審計中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況；不定期召開蘇州大學(xué)審計整改督查推進會、蘇州大學(xué)審計工作會議，使全校上下充分認識加強審計工作及審計整改落實的重要意義；執(zhí)行重大事項請示報告制度，每年在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議上通報被審計單位整改落實情況，并向校長辦公會議報告工作。截至2022年底，蘇州大學(xué)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改銷號率達90%以上，上級專項審計整改銷號率100%。

三、強化高校內(nèi)部審計的對策

對照《審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，要在內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制和管理機制、內(nèi)部審計職能定位、內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)部審計質(zhì)量控制等方面加強審計監(jiān)督工作。

（一）加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，提升審計監(jiān)督質(zhì)效

加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，既體現(xiàn)了中國特色社會主義審計制度的最本質(zhì)、最鮮明特征，也明確了審計機關(guān)作為政治機關(guān)和宏觀管理部門的全新定位。目前，各高校平行結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)仍占主導(dǎo)地位，對同級職能部門的監(jiān)督難以全面開展，缺乏足夠的權(quán)威性。強化頂層設(shè)計、完善內(nèi)部審計體制機制是強化審計監(jiān)督的重要保障。明確職責，貫徹落實中央和省委對內(nèi)部審計工作的部署要求，負責部署學(xué)校內(nèi)部審計工作；對學(xué)校年度審計工作報告和重要專項審計情況報告作出批示、指導(dǎo)；研究制定學(xué)校內(nèi)部審計改革方案、重大政策和發(fā)展戰(zhàn)略；定期聽取審計工作匯報，掌握學(xué)校落實重大政策措施、發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策實施等情況所反映的學(xué)校治理能力和治理體系水平，強化審計監(jiān)督獨立性，凸顯審計監(jiān)督的權(quán)威性。

（二）多部門協(xié)調(diào)聯(lián)動，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移

建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的多部門協(xié)同聯(lián)動機制，形成監(jiān)督管理合力。實現(xiàn)信息系統(tǒng)互融、互通、互享，將監(jiān)督關(guān)口前移，充分利用審計結(jié)果，及早發(fā)現(xiàn)和解決問題，提前預(yù)防類似問題發(fā)生。第一，實施經(jīng)濟責任審計與校內(nèi)巡察聯(lián)合開展，同時進駐二級單位，既可減少基層負擔，又可集中紀檢和審計力量，相互配合，優(yōu)勢互補，以達到更好的監(jiān)督效果。第二，在“三新干部”培訓(xùn)中開展審計案例警示教育，增加《領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任告知清單》。第三，對校屬重點獨立核算單位開展審計工作的指導(dǎo)，從中加強審計監(jiān)督，對從事經(jīng)濟活動的負責人不定期開展審計培訓(xùn)。第四，對校內(nèi)外重點關(guān)注的重大經(jīng)濟事項或高風險領(lǐng)域，可以開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，形成監(jiān)督措施，為學(xué)校決策提供參考依據(jù)。第五，發(fā)揮聯(lián)席會議作用，推動審計整改閉環(huán)管理，發(fā)揮監(jiān)督整改的合力。加強審計部門與業(yè)務(wù)部門的合作，通過分析問題原因，從根本上防范風險，達到治標亦治本、以審促建的效果。

（三）以問題為導(dǎo)向，確保審計監(jiān)督精準發(fā)力

審計重在發(fā)現(xiàn)問題、防范風險。以問題為導(dǎo)向的審計監(jiān)督必須建立在高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，這也是審計監(jiān)督精準發(fā)力、高效權(quán)威的基礎(chǔ)。首先，以信息化的技術(shù)手段作為突破口，強化數(shù)據(jù)審計思維，增強數(shù)據(jù)審計能力，積極探索大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的運用，做好數(shù)據(jù)采集及標準化工作，努力實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析。其次，以規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程作為組織保障。完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，在開展各類審計工作時做到同類業(yè)務(wù)“四個統(tǒng)一”，統(tǒng)一審計流程、統(tǒng)一作業(yè)標準、統(tǒng)一文書規(guī)范，統(tǒng)一質(zhì)量控制，使內(nèi)部審計工作不斷程序化、規(guī)范化、制度化。抓住對“審前”“審中”“審后”三個工作節(jié)點的管理，建立委托審計項目全程監(jiān)管體系，考核與測評社會中介機構(gòu)的審計工作，以此提高外審項目審計質(zhì)量。最后，以強有力的作風建設(shè)作為紀律約束。要強化政治建設(shè)，從政治上看問題、提建議，確保審計工作的政治方向。強化從嚴監(jiān)管，嚴格落實黨風廉政建設(shè)責任制，防止濫用審計監(jiān)督權(quán)。

（四）深耕隊伍專業(yè)化建設(shè)，為審計監(jiān)督提供智力支持

審計監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展離不開建設(shè)一支堅持原則、業(yè)務(wù)突出和敢于擔當?shù)膶徲嬯犖?。第一，立足教育與培訓(xùn)，培養(yǎng)“五師”專業(yè)背景的隊伍。不斷完善內(nèi)部審計人員鼓勵激勵制度，促進審計人才的成長，激發(fā)審計人員的主觀能動性。第二，淡化身份、引入智力。多種渠道引智用智，返聘退休審計人員，臨時聘用經(jīng)濟類、工程類背景的見習生，適時招聘派遣制、人事代理制職員入職。第三，借助社會審計力量。利用學(xué)校建立社會審計單位資源庫之際，與社會審計公司建立聯(lián)系，外包審計項目或雇傭社會審計力量。深化審計人員職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)審計人員優(yōu)秀的品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，使其更好地履行審計監(jiān)督職責。

四、結(jié)語

高校內(nèi)部審計是高校監(jiān)督體系的重要組成部分，在新形勢新背景下，高校內(nèi)部審計面臨諸多挑戰(zhàn)，彰顯審計監(jiān)督的政治屬性，并對審計監(jiān)督的覆蓋面、審計信息化及審計成果運用等均提出更高的要求。在新修訂《審計法》的指引下，高校要不斷加強內(nèi)部審計工作，堅持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立部門協(xié)同機制，堅持問題導(dǎo)向，深耕隊伍建設(shè)，促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：李小娜（1987），女，江蘇省徐州市人，管理學(xué)碩士，審計師，主要研究方向為內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、工程管理。