黃溶冰 丁佳怡

【摘 要】 開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計是推動生態(tài)文明建設的重要舉措。我國地域遼闊、自然資源資產(chǎn)分布廣泛、數(shù)據(jù)分散，亟需通過審計技術方法的創(chuàng)新來推動數(shù)據(jù)共享和提高審計效率。作為分布式數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈具有典型的技術和制度優(yōu)勢，與審計實務的聯(lián)系度和契合性較高，而目前學術界針對“區(qū)塊鏈+審計”模式在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中的應用研究尚比較匱乏。文章介紹了“區(qū)塊鏈+審計”模式的內(nèi)涵，從審計目標、平臺框架、機制建設和審計流程四個方面探討了該模式在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中的應用，為未來審計工作的改革和創(chuàng)新提供了有益的借鑒。

【關鍵詞】 領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計； 區(qū)塊鏈； 數(shù)據(jù)式審計

【中圖分類號】 F239? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）10-0156-06

一、引言

習近平總書記在黨的二十大報告中提出“推進綠色發(fā)展，促進人與自然和諧共生”，強調協(xié)同推進降碳、減污、擴綠、增長，推進生態(tài)優(yōu)先、節(jié)約集約、綠色低碳發(fā)展。領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計（以下簡稱自然資源資產(chǎn)離任審計）自2017年十八屆三中全會以來，已成為我國生態(tài)文明制度體系的重要組成部分。作為一項新型的審計業(yè)務，各地審計機關摸著石頭過河，邊學習邊實踐邊探索，實施審計試點項目超過800個，涉及被審計領導干部1 200余人①。通過審計監(jiān)督，領導干部生態(tài)環(huán)境保護意識不斷增強，地方政府的環(huán)境治理執(zhí)行力顯著提升[ 1 ]。

但同時，我國自然資源資產(chǎn)離任審計的開展也面臨一些困難和挑戰(zhàn)。例如：審計全覆蓋難度大，審計對象涉及生態(tài)環(huán)境領域的諸多方面，常規(guī)審計需要投入大量的人力物力，審計人員不足與審計范圍過大之間的矛盾比較突出；證據(jù)獲取難度大，自然資源基礎數(shù)據(jù)分散在不同單位和部門，數(shù)據(jù)完整性和連續(xù)性較差，甚至同一類型自然資源資產(chǎn)在不同部門之間記錄結果不一致，大大增加了數(shù)據(jù)獲取和核實真?zhèn)蔚碾y度[ 2 ]；審計評價難度大，審計過程中往往需要對問題定性進行主觀判斷，但由于審計人員生態(tài)環(huán)境知識儲備不足，容易增加審計風險[ 3 ]；責任界定難度大，環(huán)境問題具有流域性、潛伏性和時滯性等特征，導致各方互相推諉，責任界定困難，影響審計整改和問責[ 4 ]。這些問題都需要審計機關通過審計方式方法的創(chuàng)新予以解決。

為了更好地解決審計工作中面臨的實際問題，也為了更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，2021年6月中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要加大審計創(chuàng)新力度，包括創(chuàng)新審計理念思路、創(chuàng)新審計組織方式、優(yōu)化審計流程管理等。區(qū)塊鏈作為一種計算機技術的新型應用模式，與審計實務之間存在高度的契合性[ 5 ]。目前自然資源資產(chǎn)離任審計中存在的困難，有可能借助區(qū)塊鏈技術得到有效解決。例如：區(qū)塊鏈分布式存儲、可追溯的特性，有助于提升審計數(shù)據(jù)的可靠性和完整性[ 6 ]；智能合約自動執(zhí)行可以提升自然資源資產(chǎn)離任審計結果的客觀性；共識機制、公鑰、私鑰機制等能有效促進各部門間的聯(lián)動[ 7 ]；公開透明披露則有助于社會輿論對領導干部的監(jiān)督[ 8 ]。

目前學術界針對“區(qū)塊鏈+審計”模式的研究尚淺，且基本停留在理論層面，在自然資源資產(chǎn)離任審計實踐中的應用還處于起步階段。因此，本文嘗試對“區(qū)塊鏈+審計”模式在自然資源資產(chǎn)離任審計中的應用進行探討，不僅有助于拓寬區(qū)塊鏈技術應用的領域，而且為審計方法創(chuàng)新提供了新的視角。

二、“區(qū)塊鏈+審計”模式的內(nèi)涵

為適應日益復雜的經(jīng)濟技術環(huán)境，審計理論界與實務界不斷探尋審計模式的創(chuàng)新，提出了數(shù)據(jù)式審計模式的概念[ 9 ]。數(shù)據(jù)式審計不依賴紙質賬目或電子賬套，而是直接將電子數(shù)據(jù)作為審計對象，目前該審計模式已在國家審計中得到一定程度的應用。然而面對日益增加的數(shù)據(jù)量以及多種多樣的數(shù)據(jù)形式，數(shù)據(jù)式審計模式的發(fā)展也需要各類新型技術的支持。

區(qū)塊鏈所擁有的諸多特性，例如不可篡改、時間戳、網(wǎng)絡共識、分布式賬本以及可編程性等，與數(shù)據(jù)式審計模式的要求具有高度相關性。審計人員利用區(qū)塊鏈技術采集數(shù)據(jù)，大大提高了真實性和可靠性，其可編程的特點還可以使審計工作更加智能化?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式在本質上是數(shù)據(jù)導向的審計模式，因此并沒有改變審計的屬性和內(nèi)容，而是一種審計作業(yè)模式的創(chuàng)新。

“區(qū)塊鏈+審計”模式是指審計人員在理解并掌握區(qū)塊鏈技術的基礎上，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢，并運用“區(qū)塊鏈+審計”應用程序來開展各項審計業(yè)務[ 10 ]?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式以區(qū)塊鏈應用系統(tǒng)和被審計單位的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)為審計切入點，審計主體需要與被審計單位形成一個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡，并在被審計單位的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中嵌入一個只讀節(jié)點，以實現(xiàn)對被審計單位數(shù)據(jù)的實時訪問，這樣的技術有助于消除審計方和被審計方之間的信息壁壘。在此基礎上，審計人員通過一系列的技術分析和延伸取證，最終完成審計工作。

三、基于“區(qū)塊鏈+審計”模式的自然資源資產(chǎn)離任審計目標

自然資源資產(chǎn)離任審計的總體目標是對領導干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護的履行情況進行科學、客觀的評價，促進實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、生態(tài)、環(huán)境的協(xié)調與可持續(xù)發(fā)展?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式下，在傳統(tǒng)的真實性、合法性、效益性審計目標基礎上，為充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢，還包括完整性和安全性目標。

首先，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的真實性、完整性目標，需要確認領導干部提供的反映其在任職期間自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行情況的相關文件資料是否真實、合理且完整。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，相關職能部門需將全部信息上鏈，借助區(qū)塊鏈技術的密碼學功能，信息一旦上鏈則無法被篡改，這從源頭上避免了“假賬真審”。同時，區(qū)塊鏈的智能合約可結合具體審計目標進行多方取證，并實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的自動篩選，一定程度解決了傳統(tǒng)審計模式下因人力、時間資源有限而導致的審計資料不完整、不全面等問題。

其次，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的合規(guī)性目標，需要確認被審計領導干部任職期間參與決策的環(huán)境治理資金使用和環(huán)境保護支出嚴格遵循了相關法律法規(guī)和會計準則等的規(guī)定。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員需要根據(jù)政策文件和重要性水平，在智能合約中設置相應的金額或數(shù)量預警點，一旦領導干部任職期間某項財務活動指標到達預警點，則實時發(fā)送審計疑點，審計人員對疑點進行追蹤，及時查證可能存在的違規(guī)違紀問題。

再次，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的效益性目標，主要是考核、評價領導干部在環(huán)境公共資源配置等方面是否符合經(jīng)濟性、效率性和效果性等原則，受托自然資源資產(chǎn)的管理和利用是否有效益性。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員通過深度挖掘數(shù)據(jù)信息，并充分運用高效算法構建分析模型，使歷史數(shù)據(jù)以全方位的立體形式展現(xiàn)，在此基礎上分析研判、預測數(shù)據(jù)走向，揭示損失浪費、績效不彰等問題。

最后，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的安全性目標，主要是考察領導干部在任職期間維護國家環(huán)境安全和自然資源安全的情況。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員依托完整的網(wǎng)絡架構，對相應節(jié)點的計算機進行分級管理，從而實現(xiàn)跨界融合，打造統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)信息共享平臺，及時發(fā)現(xiàn)礦業(yè)權審批和管理中存在的諸如“化大為小、化整為零”、未批先建、未經(jīng)評估低價轉讓礦業(yè)權等損害國家資源環(huán)境安全的問題。

四、“區(qū)塊鏈+審計”模式下的基礎平臺框架構建

“區(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計需要信息系統(tǒng)應用平臺的支持，其底層技術架構包括數(shù)據(jù)存儲模塊、技術服務模塊、數(shù)據(jù)采集分析模塊、審計交互模塊、可視化模塊和結果應用模塊六個模塊，具體如圖1所示。

數(shù)據(jù)存儲模塊是“區(qū)塊鏈+審計”應用平臺建設的基礎模塊，其構建的數(shù)據(jù)中心為自然資源資產(chǎn)離任審計工作提供基礎的數(shù)據(jù)支持，并提高數(shù)據(jù)的準確性。該模塊的內(nèi)容涉及約束性指標和任務完成情況、生態(tài)環(huán)境保護情況、法律法規(guī)和政策執(zhí)行情況以及相關資金使用和項目建設情況等相關的信息。這些信息由當?shù)貒辆?、水利局、財政局等部門通過區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)接口及時上傳到存儲區(qū)域，聯(lián)盟鏈上的各節(jié)點在接收到信息后，通過共識機制進行驗證并確認，生成帶有時間戳的區(qū)塊，經(jīng)過鏈上其他節(jié)點驗證無誤后添加到各自區(qū)塊鏈上，最終形成數(shù)據(jù)庫。

技術服務模塊為區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)平臺的正常運作提供保障。其運行的工作原理是：自然資源資產(chǎn)管理部門將信息通過數(shù)據(jù)接口及網(wǎng)絡設備傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡，計算設備再依據(jù)共識機制進一步識別交易類型，并根據(jù)算法選擇記錄最及時的節(jié)點進行分布式記賬。在共識機制的作用下，平臺的網(wǎng)絡層和數(shù)據(jù)層依據(jù)語言分析、圖像和語音識別、專家系統(tǒng)、神經(jīng)網(wǎng)絡等各類技術實時更新與記錄相關交易，從而大大減少相互檢驗的時間和成本，也從一定程度上緩解了自然資源資產(chǎn)離任審計基礎數(shù)據(jù)薄弱的問題。

數(shù)據(jù)采集分析模塊實質上是一個對審計證據(jù)進行處理加工的過程。該模塊主要包括審計證據(jù)采集、分類、存儲和分析四個子模塊。審計證據(jù)采集子模塊主要是在數(shù)據(jù)庫中進行篩選，從而獲取完整、實時的審計證據(jù)；審計證據(jù)分類子模塊會根據(jù)自然資源資產(chǎn)離任審計目標，過濾掉與該項審計關聯(lián)性較低的數(shù)據(jù)，并借助智能合約對審計證據(jù)進行分類；審計證據(jù)存儲子模塊可實現(xiàn)審計證據(jù)的實時分布式存儲；審計證據(jù)分析子模塊可對結構化或半結構化數(shù)據(jù)進行分析，包括文本、語音、視頻等，并鑒別審計證據(jù)的真實性與有效性，為審計交互模塊的進行提供支持。

審計交互模塊包括審計業(yè)務管理、審計疑點清單和異常項目清單等，該模塊與知識庫、案例庫和專家?guī)斓韧獠抠Y源相連接。審計業(yè)務管理模塊主要是根據(jù)區(qū)塊鏈的溯源存證系統(tǒng)對領導干部任職期間其轄區(qū)內(nèi)自然資源開發(fā)使用、環(huán)境污染防控和生態(tài)環(huán)境改善情況進行實時評價。同時該系統(tǒng)會將階段性審計測試結果傳輸至審計工作底稿，并自動與知識庫、案例庫和專家?guī)熘械男畔⑦M行比對，若系統(tǒng)識別出異常數(shù)據(jù)或項目，則該問題將會被列入審計疑點清單。

可視化模塊的功能是將審計工作底稿中與自然資源資產(chǎn)狀況相關的信息進行可視化轉換，從而增強審計信息的可理解性。該模塊主要涉及圖形圖像分析，運用計算機視覺等方面的技術進行文本與時空數(shù)據(jù)的可視化轉換，使數(shù)據(jù)信息以表格、圖像等更簡單明了的形式呈現(xiàn)?？梢暬K將審計分析過程和結果更直觀地展現(xiàn)出來，有助于審計人員抓住審計重點，提升審計效果。

結果應用模塊包括審計預警、結果公示、審計問責和制度建設四個子模塊。審計預警子模塊負責對自然資源資產(chǎn)的狀況進行實時監(jiān)測，當資源環(huán)境損害程度達到設定值時，該模塊便會及時發(fā)出預警。審計結果公示模塊負責將相關審計事項和審計結論及建議等信息脫密后向社會公眾公布，保障審計信息的公開透明。審計問責模塊則與各責任部門進行關聯(lián)和共享，相關職能部門根據(jù)審計結果進行整改，并將整改結果及時存儲到相應模塊進行公示。制度建設模塊是在審計結果實時分析的基礎上，揭示當前自然資源資產(chǎn)管理制度中存在的漏洞和不足，為整章建制、規(guī)范管理提供依據(jù)。

五、“區(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計機制建設

（一）建立協(xié)同機制

1.組織協(xié)同機制

組織協(xié)同是保障“區(qū)塊鏈+審計”工作開展的一種管理機制。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計機關需要充分發(fā)揮組織協(xié)同作用，突出整體性特征，形成一個網(wǎng)絡型的協(xié)同組織，并使審計工作盡量達到管理最佳效率狀態(tài)和資源最優(yōu)配置狀態(tài)。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)分布式存儲的特點，審計機關可以通過共享數(shù)據(jù)庫、審計方法和專家經(jīng)驗等，最大限度發(fā)揮審計的協(xié)同效應，使審計項目管理更為合理有序。此外，“區(qū)塊鏈+審計”平臺打破了不同部門審計人員在時間和空間上的間隔障礙，使審計機關可以科學地進行資源調配和職能分工，從而最大限度發(fā)揮每個審計人員的作用，降低審計資源浪費，形成審計合力，提高審計工作的效率和質量。

2.業(yè)務協(xié)同機制

業(yè)務協(xié)同是開展審計業(yè)務的一種工作機制。依托“區(qū)塊鏈+審計”平臺，審計取證不再受限，且智能合約可以幫助實現(xiàn)審計報告的整合，從而建立自然資源資產(chǎn)離任審計與經(jīng)濟責任審計、政策落實跟蹤審計、資源環(huán)境審計等業(yè)務之間的協(xié)同，無需不同項目組的審計人員分別到相關部門獲取審計證據(jù)，而是由整合而成的審計團隊隨時提取存儲于區(qū)塊鏈系統(tǒng)模塊中的數(shù)據(jù)。這不僅有助于節(jié)約人力資源，還能有效避免重復審計勞動，實現(xiàn)審計全覆蓋。

（二）建立信息共享機制

1.相關職能部門的信息共享

運用區(qū)塊鏈技術，各個職能部門可定期將數(shù)據(jù)、文件資料等審計所需的信息上傳到數(shù)據(jù)存儲模塊。在技術服務模塊的保障下，最終錄入數(shù)據(jù)庫的信息都是經(jīng)聯(lián)盟鏈節(jié)點反復驗證并確認的，這不僅實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的共享，而且確保了數(shù)據(jù)的準確性。同時，借助區(qū)塊鏈中共識機制的作用，各部門上傳的數(shù)據(jù)可以更直觀、動態(tài)地展現(xiàn)，審計人員能對自然資源資產(chǎn)的變動狀況一目了然并就異常變動給予重點關注。一旦超出設置的自然資源資產(chǎn)存量紅線，預警機制就會啟動，再由審計人員對問題與原因進行及時分析，這不僅有助于研究型審計工作的開展和推進，而且有助于國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

2.審計機關的信息共享

審計機關之間的信息共享主要體現(xiàn)在上下級審計機關以及審計機關內(nèi)部之間。對于上下級審計機關之間的信息共享，上級審計機關通過數(shù)據(jù)接口，將現(xiàn)階段的審計工作進程、下一步的審計計劃安排、審計結論和審計發(fā)現(xiàn)的問題等一系列信息及時上傳到數(shù)據(jù)存儲模塊，下級審計機關則可以通過節(jié)點登錄相應模塊進行查看，從而進一步細化審計目標，明確審計重點，減少重復審計。對于審計機關內(nèi)部的信息共享，通過“區(qū)塊鏈+審計”平臺，審計人員可同時進行流程上的工作，不像傳統(tǒng)審計模式那樣需要等待上一個流程完全結束才能開始下一個流程。這在一定程度上避免了集中審計，也可以緩解“先審計，后離任”導致的時間緊、任務重，審計人手不足的情況。

（三）建立混合博弈機制

混合博弈機制是區(qū)塊鏈共識機制發(fā)揮作用的前提條件。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，基于博弈論視角的共識機制被用來抑制區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)部各個參與者的非理性行為。根據(jù)馬太效應，區(qū)塊鏈的各方參與者都可能運用資本來強化自身算力，使其在競爭中處于優(yōu)勢地位，從而形成算力壟斷，導致區(qū)塊鏈系統(tǒng)陷入“囚徒困境”。這就需要在系統(tǒng)部署時考慮到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中可能存在的所有博弈，并依此創(chuàng)建多個協(xié)議的集合，從而建立更為公平公正的混合型共識機制。審計機關需要考慮到各審計參與方以及審計對象博弈關系的制衡作用，并充分關注區(qū)塊鏈系統(tǒng)參與者的能力及相互之間的關系，促使區(qū)塊鏈系統(tǒng)公平公正地運行。

六、基于“區(qū)塊鏈+審計”模式的自然資源資產(chǎn)離任審計流程

“區(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計流程包括審計準備、審計實施、審計報告和審計整改四個階段，具體如圖2所示。

（一）審計準備階段

在審計準備階段，審計部門需要組建審計小組，在下達審計通知書后構建區(qū)塊鏈網(wǎng)絡，進行環(huán)境風險識別。

1.構建區(qū)塊鏈審計網(wǎng)絡

在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，一個有效且全面的區(qū)塊鏈審計網(wǎng)絡可以為后續(xù)審計工作提供極大的便利，也是審計工作開展的基礎。審計人員需要將參與本次審計工作的各個部門，包括各審計項目組、審計對象（國土局、水利局等）以及相關單位的區(qū)塊都涵蓋進區(qū)塊鏈審計網(wǎng)絡，且這些部門都構成了網(wǎng)絡中的節(jié)點，并形成一個相互連接的數(shù)據(jù)傳輸通道。在默克爾樹②的作用下，一旦有部門更新了數(shù)據(jù)，該網(wǎng)絡中的相關審計信息也會被同步更新，以此構成一個強大的數(shù)據(jù)同步存儲網(wǎng)絡。除了將審計部門與相關職能部門一同納入審計網(wǎng)絡之外，審計人員還需將相關的法律法規(guī)及規(guī)章制度、國家的方針政策等信息通過編程形成智能合約，并完成合約的注冊，使其能在網(wǎng)絡中自動運行。至此，一個基于聯(lián)盟鏈的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡體系便形成了。

2.識別系統(tǒng)環(huán)境風險

審計人員需要全面評估該“區(qū)塊鏈+審計”平臺存在的運行風險，主要從兩方面進行評估：一是系統(tǒng)部署，即確定該區(qū)塊鏈應用系統(tǒng)在最開始部署時便無爭議；二是運行環(huán)境，即審計人員需要對該區(qū)塊鏈系統(tǒng)的獨立性進行審計，以保障系統(tǒng)的運行過程不會受到人為影響和干預。針對以上兩方面，審計人員主要通過收集和評價相關部門區(qū)塊鏈系統(tǒng)的底層代碼以及運行的私有日志文件等數(shù)據(jù)，對許可鏈上的運行情況進行獨立性驗證。同時，各區(qū)塊需要通過區(qū)塊鏈特有的電子簽名進行確認，而電子簽名本身存在丟失、被盜用等風險，因此審計人員還需關注電子簽名及簽約方本身，來驗證鏈上信息來源的真實性。若審計人員發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)環(huán)境存在風險，應及時對其進行重新調試并重點監(jiān)控，再次驗證數(shù)據(jù)生產(chǎn)系統(tǒng)與環(huán)境的獨立性，以保障該環(huán)境下存儲的信息是真實準確的，為后續(xù)智能合約的自動履行掃清障礙。

（二）審計實施階段

在該階段，審計人員從數(shù)據(jù)存儲模塊中導出數(shù)據(jù)后進行審計取證和審計評價，并及時形成審計工作底稿?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計采取的是線上與線下相結合的取證模式，同時審計評價也可以借助智能合約來共同完成，這不僅有助于提高審計效率，而且能在一定程度上提高審計結論的客觀性。

1.鏈上自主取證，鏈下延伸取證

在“區(qū)塊鏈+審計”框架下，審計證據(jù)分為鏈上數(shù)據(jù)和鏈下數(shù)據(jù)。針對鏈上數(shù)據(jù)，審計人員通過授權后可實時獲取海量的有效審計數(shù)據(jù)。但在進行數(shù)據(jù)采集之前，審計人員需要明確此次自然資源資產(chǎn)離任審計的審計目標、審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容及審計重點，并利用區(qū)塊鏈的智能合約設置審計數(shù)據(jù)采集規(guī)則，從而實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的自動化清洗篩選和獲取。同時，由于鏈上數(shù)據(jù)涉及職能部門、外部信息等多個渠道，利用信息之間相互關聯(lián)、相互制約、相互補充、相互印證的關系，區(qū)塊鏈可以針對某一具體審計目標，從多角度獲取審計證據(jù)，提高審計證據(jù)的充分性。針對鏈下數(shù)據(jù)，也就是區(qū)塊鏈無法進行取證的數(shù)據(jù)，審計人員需要親自進行人工取證，并應更加關注信息的真實性。

2.區(qū)塊鏈系統(tǒng)配合審計評價

在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員可以充分利用區(qū)塊鏈強大的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)及其智能合約進行評價體系的構建。由專業(yè)的審計區(qū)塊鏈復合型人才將評價指標體系構建的規(guī)則提前編入智能合約，審計交互系統(tǒng)再利用智能合約進行深度數(shù)據(jù)挖掘，并將符合要求的歷史數(shù)據(jù)以全方位的立體形式展現(xiàn)，而審計人員可以在此基礎上充分利用各種參數(shù)及高效算法進行評價指標的選取并建立分析模型，最終轉化為一個完整的評價指標體系，降低因審計人員專業(yè)水平所限、對指標理解不清而造成的審計評價風險。此外，審計交互模塊使結構化和非結構化的信息分析成為可能，實現(xiàn)自主分析和實時預警。

（三）審計報告階段

“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計報告形式更多樣化，特征更鮮明。

1.審計報告實時生成

“區(qū)塊鏈+審計”應用平臺會根據(jù)審計實施階段的結果持續(xù)形成審計報告，并對領導干部在自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護責任履行中存在的問題進行實時反饋，待所有審計程序執(zhí)行完畢，系統(tǒng)會出具一份完整的審計報告。因此，該模式下出具的審計報告包含了審計數(shù)據(jù)分析報告和最終審計報告兩類。審計數(shù)據(jù)分析報告主要是基于智能合約生成的，智能合約對領導干部自然資源資產(chǎn)管理的合規(guī)性進行驗證，如有違反相關規(guī)則的業(yè)務事項，可智能控制和預警，以此作為相關責任方進行整改的參考依據(jù)。最終審計報告則是由系統(tǒng)自動匯總審計底稿并根據(jù)智能合約生成審計報告初稿，再由人工進行復核修改形成。這種智能與人工相結合的報告形式不僅提高了工作效率，而且增強了審計報告內(nèi)容的豐富性。

2.審計報告可視化

審計報告的可視化主要是通過可視化模塊來完成的，可視化技術告別了傳統(tǒng)的文字與數(shù)字相疊加，而是進行多維度、立體、動態(tài)的展示。在此模塊下形成的審計報告將歷年的審計結果、審計重點、審計決定和審計建議都以更直觀的方式展現(xiàn)出來，不僅增強了報告的可理解性，而且為自然資源資產(chǎn)離任審計定責、問責以及后續(xù)相關部門進行整改提供了依據(jù)。

（四）審計結果運用階段

有效利用審計結果有助于寫好審計監(jiān)督的“后半篇”文章，促使審計成果效益最大化。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計結果的運用主要表現(xiàn)為以下兩方面：

1.審計結果及時充分披露

在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，有關部門都被包含在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡內(nèi)，擁有權限的部門都可以通過自己的端口隨時查看審計結果，并針對存在的問題及時進行整改。同時，由于區(qū)塊鏈公開透明的特點，一旦審計結果生成上鏈，任何想要對其進行篡改的行為都會被系統(tǒng)識別，且在法律允許的范圍內(nèi)，即使不參與審計過程的人員也可以被授權訪問節(jié)點，這也進一步加強了社會公眾的監(jiān)督。

2.持續(xù)追蹤審計整改

區(qū)塊鏈技術的時間戳功能使得持續(xù)追蹤審計整改成為可能。首先，審計人員可將審計發(fā)現(xiàn)的問題上傳到區(qū)塊鏈的存儲模塊，并加蓋時間戳；其次，相關部門對審計整改的落實情況同樣上鏈并附上時間戳。審計人員在進行后續(xù)跟蹤時，只需要核對相應事件的時間戳，便可對整改落實情況依次進行確認，確保整改、問責并非敷衍了事。綜上，形成審計問題發(fā)現(xiàn)與反饋、審計整改與持續(xù)追蹤的閉環(huán)網(wǎng)絡。

七、結語

本文認為，“區(qū)塊鏈+審計”模式在自然資源資產(chǎn)離任審計中應用具有必要性和可行性，通過“區(qū)塊鏈+審計”的流程再造，能夠建立一個完整的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡并識別系統(tǒng)風險，采取線上與線下結合的方式進行審計取證，利用智能合約開展審計評價，持續(xù)生成可視化審計報告，及時對審計整改進行持續(xù)追蹤等，有助于提升審計效率和審計效果。

學術界對“區(qū)塊鏈+審計”模式的應用有著不同的聲音。有的學者認為“區(qū)塊鏈+審計”模式并不能取代傳統(tǒng)審計模式，而是建立在其基礎之上[ 11 ]，有的學者認為技術的革新將給審計工作帶來巨大的變革[ 12 ]。但無論何種觀點，都并不否認區(qū)塊鏈等技術在審計實務中有廣闊的應用前景。因此，國家應從頂層設計著手，努力完善配套設施建設，健全相關法律及標準，重視底層技術安全，加強復合型人才培養(yǎng)，從而為區(qū)塊鏈技術更好地應用于國家審計領域提供保障。

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