王景輝

提高會計信息質(zhì)量是推動資本市場健康發(fā)展的內(nèi)在要求。企業(yè)作為社會的組織細(xì)胞，企業(yè)會計誠信建設(shè)是高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。2023年，證券市場迎來了注冊制全面落地，取代原有的上市核準(zhǔn)制，充分釋放證券市場活力。但是，證券市場注冊制改革使得現(xiàn)有會計誠信體系面臨極大地挑戰(zhàn)，成為了目前亟待解決的一大問題。本文利用市場化的視角，以全面實(shí)施注冊制為背景，以企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)、會計人員與政府相輔助的思路，探究注冊制對會計誠信的影響，進(jìn)一步重構(gòu)會計誠信體系，進(jìn)而推動上市公司高質(zhì)量發(fā)展。

據(jù)證監(jiān)會披露統(tǒng)計，2020、2021、2022連續(xù)三年上市公司行政處罰案件分別有114、133、73例，其中與會計誠信缺失有關(guān)的案件分別有21、42、35例，分別占比18%、32%、48%，在案件總體中表現(xiàn)出上漲的趨勢。上市公司作為各行業(yè)企業(yè)中的翹楚，是市場活動的主要參與者，上市公司發(fā)展的好壞成了反映市場狀況的重要參考指標(biāo)。上市公司的會計誠信缺失問題嚴(yán)重擾亂了證券市場秩序，給公司本身乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了負(fù)面影響。

一、注冊制下重構(gòu)會計誠信體系必要性

注冊制在提高直接融資比重，強(qiáng)化資本市場對經(jīng)濟(jì)的引領(lǐng)作用。注冊制的核心就是信息披露。就上市公司而言，一方面，在充分信息披露基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變?yōu)樾问綄彶?，縮短了審核周期，有助于減少企業(yè)上市排隊時間，另一方面，發(fā)行上市全過程更加規(guī)范、透明、可預(yù)期，減少了權(quán)力“尋租”空間。企業(yè)的發(fā)行上市程序大大簡化，上市效率隨之提高。但是相比于核準(zhǔn)制，注冊制下不再對上市公司進(jìn)行嚴(yán)格甄別，相應(yīng)降低了對上市公司的資質(zhì)要求。為融資而上市的不良企業(yè)會借機(jī)涌現(xiàn)，對現(xiàn)有會計誠信體系產(chǎn)生極大的挑戰(zhàn)。［1］同時，會計職業(yè)所具有的社會性和技術(shù)性，也造成了企業(yè)會計誠信的缺失，存在影響深、危害大、查處難等特點(diǎn)。由此可見，在注冊制全面落地的背景下，對現(xiàn)有會計誠信體系進(jìn)行重構(gòu)勢在必行。

二、目前上市公司會計誠信缺失問題現(xiàn)狀

加強(qiáng)會計誠信建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量是推動資本市場健康發(fā)展的內(nèi)在要求。但是，在證監(jiān)會所披露的行政處罰案件中，被證監(jiān)會高頻次提起的會計誠信缺失問題包括：未按規(guī)定披露、虛假記載、內(nèi)部控制存在重大缺陷、未勤勉盡責(zé)、存在誤導(dǎo)性等。具體可將其歸為以下三類：

（一）會計核算中的財務(wù)造假

依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》六大會計要素的分類，歸納出的常用財務(wù)造假方法包括：虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債、虛增所有者權(quán)益、虛增收入、虛減費(fèi)用、虛增利潤、附注造假、隱瞞或故意遺漏刪除重要信息等。比如，目前 A股史上最大上市公司財務(wù)造假案主體——康美藥業(yè)，2016至2018年連續(xù)三年累計虛增營業(yè)收入291.28億元，虛增營業(yè)利潤41.01億元，多計利息收入5.1億元，累計虛增貨幣資金886.81億元。事發(fā)后，不僅導(dǎo)致公司相繼受到證監(jiān)會的行政處罰、民事處罰，使得公司聲譽(yù)受到嚴(yán)重打擊，相關(guān)數(shù)名責(zé)任人更是承擔(dān)了相應(yīng)的刑事處罰。同時，造假風(fēng)波使得康美醫(yī)藥股價應(yīng)聲下跌，戴上了退市風(fēng)險警告的帽子，給證券市場投資者也帶來了經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷主要包括企業(yè)資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的購買、使用或處置，由于偷竊、浪費(fèi)、貪污腐敗、經(jīng)營的無效性以及經(jīng)營管理決策不當(dāng)或錯誤，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失以及企業(yè)經(jīng)營過程中無法糾正戰(zhàn)略實(shí)施偏差等。內(nèi)部控制疏漏會在公司內(nèi)部創(chuàng)造出“尋租”的空間、滋生出違法違規(guī)的土壤，不僅可能會污染企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境、給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失，而且也會降低會計行業(yè)整體信用水平。

（三）會計信息質(zhì)量不佳

會計信息質(zhì)量基本特征包括相關(guān)性、真實(shí)性、可靠性、可比性、可理解性、及時性、實(shí)質(zhì)重于形式等，證監(jiān)會所披露的未勤勉盡責(zé)存在誤導(dǎo)性等問題均屬此行列。例如證監(jiān)會公布2023年第18號行政處罰中明確指出，大華會計師事務(wù)所在對獐子島集團(tuán)公司2016年年度財務(wù)報表審計執(zhí)業(yè)中，執(zhí)行存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計程序未勤勉盡責(zé)，會計信息缺乏充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所得出的結(jié)果不具有真實(shí)性、適當(dāng)性和準(zhǔn)確性。會計信息質(zhì)量不佳會給投資者造成誤導(dǎo)，使上市公司遭遇信用危機(jī)。

三、上市公司會計誠信缺失的原因分析

（一）上市公司

1.公司利益的驅(qū)使。利益的驅(qū)動是公司會計誠信缺失的根源，公司以營利為目的，為了盡可能擴(kuò)大自身經(jīng)濟(jì)利益，鋌而走險。通過美化、粉飾報表，欺騙投資者、對賭承諾、盲目擴(kuò)張、上市保殼，從而騙取市場投資者融資。通過弱化報表，隱瞞業(yè)績、少報損益、轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避稅負(fù)、偷稅漏稅、騙取補(bǔ)助等，從而能夠減少公司必要性支出、方便某些公司相關(guān)者從中謀取利益。［1］

2.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理。部分上市公司管理基礎(chǔ)薄弱，單純簡單復(fù)制他處治理結(jié)構(gòu)，并未參考治理結(jié)構(gòu)與公司本身的針對性、適應(yīng)性和可操作性。一旦公司所引入的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有的效果，就會導(dǎo)致公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷，滋生公司會計誠信缺失。

3.公司高管缺乏責(zé)任心疏于職守。上市公司自身擁有成熟的財務(wù)運(yùn)營機(jī)制，但仍需各部門互相配合才能發(fā)揮其作用。若公司中存在某位高管缺乏責(zé)任心疏于職守，會帶動公司內(nèi)相關(guān)部門不作為，增加公司開展會計工作時的內(nèi)部摩擦力，成為公司財務(wù)運(yùn)營中的短板，導(dǎo)致所得出的會計信息存在失真風(fēng)險。

（二）會計從業(yè)人員

1.屈從于雇主壓力。會計從業(yè)人員主要受雇于企業(yè)從事內(nèi)部財務(wù)或外部審計工作。雇主作為其經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)來源，天生處于強(qiáng)勢地位，對會計從業(yè)人員日常工作有著極大的影響力。當(dāng)雇主對會計從業(yè)人員施加影響時，內(nèi)部財務(wù)或外部審計人員迫于壓力，往往屈從于雇主的各項(xiàng)要求，而忽視了基本的會計誠信。表現(xiàn)為部分公司因違法而遭受行政處罰時，財務(wù)人員、會計師事務(wù)所大多也牽連其中。

2.私利的驅(qū)使。作為公司財務(wù)、經(jīng)營與決策的主要負(fù)責(zé)與重要參與部門，會計從業(yè)人員在公司內(nèi)部擁有很高的權(quán)力與地位，但卻缺乏相應(yīng)的制約。當(dāng)公司存在治理漏洞或利益缺口時，會計從業(yè)人員可能會因受到私利的驅(qū)使而喪失會計誠信。

3.法律意識、責(zé)任意識淡薄。會計從業(yè)人員缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)、職業(yè)道德教育，在執(zhí)業(yè)時法律意識、責(zé)任意識淡薄。當(dāng)會計從業(yè)人員在工作中產(chǎn)生各項(xiàng)權(quán)衡時，往往忽視其中存在的法律風(fēng)險與道德風(fēng)險，造成會計誠信危機(jī)。

四、注冊制下重構(gòu)會計誠信體系助推上市公司高質(zhì)量發(fā)展的作用路徑

注冊制改革的核心目的是進(jìn)一步釋放證券市場活力，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，從而推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，注冊制下要想重構(gòu)會計誠信體系，就要以企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)、會計人員與政府相輔相成，用市場化的視角來看待問題。

（一）企業(yè)

1.將公司會計指標(biāo)推向市場化，建立科學(xué)的同行業(yè)對標(biāo)機(jī)制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)模型分析得出，會計信息可比性，能顯著增強(qiáng)資本市場信息效率與資本市場定價同步性。［2］ 通過同行業(yè)對標(biāo)，同類業(yè)務(wù)采用相同的會計核算、會計估計方式，科學(xué)評價公司的經(jīng)營狀況，增強(qiáng)公司會計信息相關(guān)性、可比性，從而提高會計信息質(zhì)量水平，發(fā)揮會計高質(zhì)量信息在資本市場定價中的關(guān)鍵作用。同時，對公司價值做出合理評估，避免過低或過高估計公司價值，維護(hù)投資者利益。

2.將公司治理進(jìn)一步推向市場化、國際化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，持續(xù)強(qiáng)化企業(yè)合規(guī)管理已成為全球市場競爭中的新趨勢，我國前期合規(guī)方面相關(guān)規(guī)定主要集中于商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融機(jī)構(gòu)。近年來，央企緊跟時代步伐，合規(guī)管理也在探索中不斷強(qiáng)化。國資委最新印發(fā)的《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》中已經(jīng)明確提出中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司內(nèi)部實(shí)際情況設(shè)立首席合規(guī)官。目前，已有68家中央企業(yè)集團(tuán)和631家重要子企業(yè)設(shè)置了首席合規(guī)官，全系統(tǒng)合規(guī)管理人員超過2.8萬人。廣大上市公司亦可以在積極引入發(fā)展成熟的合規(guī)管理制度基礎(chǔ)上根據(jù)自身情況進(jìn)行制度創(chuàng)新，在公司內(nèi)部設(shè)立首席合規(guī)官或合規(guī)總監(jiān)（Chief Compliance Officer，簡稱CCO）職務(wù)，將其與財務(wù)總監(jiān)、法務(wù)總監(jiān)并列為三大高管，可由公司監(jiān)事兼任，對公司會計工作開展監(jiān)督檢查。［3］ 同時，國內(nèi)公司可以與國際接軌，引入在美股、港股中確立的公司委員會制度，在公司內(nèi)部設(shè)立審核委員會，負(fù)責(zé)審查公司財務(wù)報表和財務(wù)活動。審核委員會通常由公司董事會成員組成，其職責(zé)包括監(jiān)督公司的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和合規(guī)性，確保公司遵守法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，并向投資者和其他利益相關(guān)者提供透明度和可靠性的財務(wù)信息。

3.加大會計創(chuàng)新投入，將區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿科技與會計深度融合。例如，可以充分推動“會計+區(qū)塊鏈” 的智能實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)業(yè)內(nèi)互相幫扶，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的應(yīng)用水平全面提升，從而提高會計信息質(zhì)量真實(shí)性。［4］

4.公司經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)樹立正確的價值觀。提高站位、重視長遠(yuǎn)利益，通過創(chuàng)新生產(chǎn)方式、管理方式和開拓方式，而不是選擇旁門左道的方式來追求利潤，這樣才可以讓企業(yè)做大做強(qiáng)，更好地促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。［5］

5.堅持“申報即擔(dān)責(zé)”的原則。全面實(shí)施企業(yè)注冊制是對會計信息質(zhì)量以及會計誠信提出的更高要求。實(shí)行注冊制也并不意味著放松質(zhì)量要求。堅持“申報即擔(dān)責(zé)”的原則，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)行人存在重大違法違規(guī)嫌疑的，應(yīng)及時采取立案稽查、中止審核注冊、暫緩發(fā)行上市、撤銷發(fā)行注冊等相應(yīng)措施。同時通過信用評級，可以優(yōu)化融資資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高融資質(zhì)量、防范和減少融資風(fēng)險、保障融資的有效性、安全性和流動性等。

6.建立更為科學(xué)的運(yùn)行和會計評價體系。運(yùn)行體系則反映著企業(yè)內(nèi)部的管理制度和流程，而會計評價體系是用來衡量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的標(biāo)準(zhǔn)和方法。會計運(yùn)行體系包括財務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面。通過引入先進(jìn)的會計管理經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)公司內(nèi)外部權(quán)力約束機(jī)制等方式，提升會計運(yùn)行體系，滿足外部投資者和內(nèi)部管理者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求和要求，可以有效改善公司內(nèi)部控制會計誠信缺失問題。會計評價體系水平主要通過財務(wù)報表、財務(wù)指標(biāo)等對外體現(xiàn)。經(jīng)過重構(gòu)的會計誠信體系通過建立科學(xué)的公司會計運(yùn)行模式、推動前沿理論技術(shù)與會計工作深度融合、強(qiáng)化會計獨(dú)立性與自律意識等組合方式，可以有效改善會計財務(wù)造假、信息質(zhì)量不佳的會計誠信缺失問題，為公司提供科學(xué)客觀的會計數(shù)據(jù)，并確保這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)而幫助公司實(shí)現(xiàn)高質(zhì)高效決策，實(shí)現(xiàn)公司“提質(zhì)增效”的改革發(fā)展目標(biāo)。

通過提高會計誠信水平，一方面為管理層提供高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù)，幫助公司實(shí)現(xiàn)高質(zhì)高效決策；另一方面提振投資者信心，為公司吸引更多的投資，進(jìn)而推動上市公司高質(zhì)量發(fā)展。

（二）會計從業(yè)人員

1.加強(qiáng)財務(wù)部門、會計師事務(wù)所獨(dú)立性，避免其他部門或個人對會計工作的干擾。一方面，會計從業(yè)人員樹立牢固的廉潔意識，嚴(yán)格遵守回避原則，主動避免與公司其他人員產(chǎn)生非工作型接觸；另一方面，會計從業(yè)人員可以充分發(fā)揮其在公司中對高管或其他部門的影響力，普及尊重會計獨(dú)立性的意義，促使公司其他人員尊重會計工作的獨(dú)立性。

2.強(qiáng)化會計行業(yè)協(xié)會的自律約束作用，學(xué)習(xí)證券業(yè)、基金業(yè)協(xié)會的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，對會計行業(yè)進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)要求。支持會計行業(yè)協(xié)會建立健全會計從業(yè)人員信用信息管理制度，尤其重視具有較高職業(yè)素養(yǎng)的注冊會計師行業(yè)誠信體系建設(shè)，探索誠信積分管理機(jī)制，作為會計人才選拔重要依據(jù)，凈化行業(yè)底層土壤，從而營造“風(fēng)清氣正”的行業(yè)發(fā)展環(huán)境。［6］

3.主動尋求有效的多元化約束體系來實(shí)現(xiàn)會計誠信，加大全鏈條發(fā)現(xiàn)能力和查處力度。例如，可以充分發(fā)揮媒體監(jiān)督在外部治理方面的作用，同時，配合會計從業(yè)人員自我約束，共同提升會計行業(yè)誠信氛圍，推進(jìn)會計誠信建設(shè)。［7］

4.提高會計業(yè)務(wù)實(shí)操能力。響應(yīng)會計智能化發(fā)展形勢，培養(yǎng)既精通專業(yè)又熟悉信息技術(shù)，既具備戰(zhàn)略思維又富有創(chuàng)新能力的復(fù)合型會計人才，助推公司會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

5.加強(qiáng)會計自身職業(yè)道德教育，作為會計人才培養(yǎng)的重要內(nèi)容。加大會計誠信人員的先進(jìn)事跡宣傳；同時，常態(tài)化開展對會計失信案例的警示教育，促使會計從業(yè)人員緊繃思想之弦，筑牢誠信之基。

五、結(jié)論

會計誠信建設(shè)不是一朝一夕，是一個系統(tǒng)工程。除了企業(yè)自身原因外，現(xiàn)有監(jiān)督懲罰機(jī)制應(yīng)加大力度，構(gòu)建長效機(jī)制。因此，相關(guān)部門要督促企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員恪守誠信原則。通過支持和引導(dǎo)投資者對失信者采取集體訴訟，加強(qiáng)會計失信懲罰力度，從而充分發(fā)揮政府在證券市場的震懾作用，另外，通常建立統(tǒng)一的會計誠信正向激勵機(jī)制，如推行納稅人評級機(jī)制，不同等級的納稅人采取不同的市場管理措施，如優(yōu)惠政策、限制措施等。從而引導(dǎo)相關(guān)主體崇尚會計誠信文化，增強(qiáng)會計誠信積極性。

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［6］加強(qiáng)新時代會計人才隊伍建設(shè) 為高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐——《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》系列解讀之五［J］.財務(wù)與會計，2022，（05）：4-8 .

［7］會計誠信體系建設(shè)與高質(zhì)量發(fā)展——第二屆“會計誠信與高質(zhì)量發(fā)展論壇”綜述［J］.財務(wù)與會計，2022，（22）：4-6.

作者單位：天津商業(yè)大學(xué)，本科在讀。