趙飛

【摘 ?要】日益激烈的市場競爭使得我國制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨嚴峻考驗，制造業(yè)生產(chǎn)具有重資產(chǎn)特性，成本領(lǐng)先是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)常使用的競爭戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)成本管理體系下，由于成本預(yù)算和管理方法相對單一導(dǎo)致核算工作量加大，因而較難提升企業(yè)成本管理水平。ERP管理系統(tǒng)可以基于信息實現(xiàn)成本決策優(yōu)化，幫助企業(yè)盈利能力提升，對于我國制造業(yè)在新的競爭情勢下實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要幫助。論文研究了基于ERP的成本管理系統(tǒng)在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，并分析了提升ERP成本管理系統(tǒng)應(yīng)用成功率的措施，對于提高制造業(yè)成本管理水平具有積極價值。

【關(guān)鍵詞】ERP；制造業(yè)；成本管理

【中圖分類號】F406.72 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0067-03

1 引言

中國是制造業(yè)大國，過去十年間制造業(yè)產(chǎn)值連續(xù)居于世界首位，但同時“大而不強”卻一直是困擾我國制造業(yè)發(fā)展的重要問題。新發(fā)展格局下，成本，特別是材料成本和勞動力成本成為驅(qū)動國際分工的關(guān)鍵因素，同時也是倒逼中國制造業(yè)加速實現(xiàn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型、高端化發(fā)展的重要原因，在制造業(yè)高端化過程中，制約制造業(yè)發(fā)展的成本問題依然較為嚴峻?；诔杀緝?yōu)先的競爭戰(zhàn)略是我國制造業(yè)獲得國際競爭力的必然路徑，但在傳統(tǒng)成本管理模式下，成本管理的人工核算模式導(dǎo)致控制手段較為單一，加之核算業(yè)務(wù)量較大，無法滿足大規(guī)模生產(chǎn)背景下的成本管理需要。如今，知識經(jīng)濟帶來的技術(shù)革新為制造業(yè)成本管理提供了有效的手段，集成化的信息管理模式和高效率的信息搜集與處理體系使得成本項目集約化、成本管理過程透明化?；贓RP的成本管理系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理中的普及應(yīng)用也使得傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的成本管理模式獲得顯著改變，有助于制造業(yè)實現(xiàn)“最優(yōu)成本戰(zhàn)略”，提高利潤水平。

2 ERP與制造業(yè)成本管理

2.1 ERP的功能與定義

ERP，也稱企業(yè)資源計劃，是由美國計算機技術(shù)咨詢和評估集團提出的一種供應(yīng)鏈管理理論。ERP系統(tǒng)的核心與基礎(chǔ)是現(xiàn)代信息技術(shù)，圍繞系統(tǒng)化理論進行運作，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)字化決策。ERP的應(yīng)用分布于各行各業(yè)，以制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和金融行業(yè)應(yīng)用最為廣泛，能夠在嵌入程序語言、數(shù)據(jù)庫技術(shù)和計算機輔助開發(fā)工具的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對企業(yè)會計信息的查詢、分類和管理，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要。

2.2 我國制造業(yè)選擇ERP成本管理的原因

我國制造業(yè)成本管理經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟時代的成本管控到引進國外先進成本管理理念最后發(fā)展至現(xiàn)代成本管理理論支撐下的成本管理模式。從最初使用成本計劃、成本分解等方法簡單核算成本到借鑒國外成本管理方法進行成本節(jié)省、成本維持再到引入信息化的成本管理體系，反映了國內(nèi)制造業(yè)成本管理的發(fā)展歷程。ERP成本管理系統(tǒng)集信息化應(yīng)用和現(xiàn)代成本管理理念于一體，與制造業(yè)對成本管理的現(xiàn)實需要相契合，制造業(yè)選擇應(yīng)用ERP成本管理的原因主要體現(xiàn)為如下兩方面：第一，ERP詳盡的資源計劃體系對制造業(yè)實現(xiàn)高效成本管理具有重要輔助價值，在制造業(yè)生產(chǎn)實踐中，通過圍繞原料需求、采購計劃和相應(yīng)的人力資源成本投入制定出符合管理要求的計劃，有助于制造業(yè)企業(yè)提升對原材料的審核，保證資源應(yīng)用；第二，ERP能夠基于信息技術(shù)實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、客戶及產(chǎn)品供應(yīng)鏈的緊密聯(lián)系，減少了制造業(yè)供應(yīng)鏈上不同環(huán)節(jié)信息不對稱導(dǎo)致的成本耗散，拓展了制造業(yè)企業(yè)市場。此外，使用ERP系統(tǒng)也能夠加強會計信息處理效率，減少不同工序會計數(shù)據(jù)的重復(fù)核算，減少制造業(yè)企業(yè)內(nèi)耗，提高經(jīng)營效率。

3 ERP成本管理原理

基于ERP的企業(yè)成本管理相比傳統(tǒng)成本管理模式的進步主要體現(xiàn)在“事前計劃、事中控制與事后分析”3個方面。在產(chǎn)品設(shè)計制造階段要進行成本計劃明確各個環(huán)節(jié)的標準成本并實時監(jiān)控，在制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)中則隨時監(jiān)控成本變化，生產(chǎn)制造結(jié)束后進行成本分析，繼而形成科學的成本管理體系。

3.1 事前計劃與制造業(yè)成本歸集

制造業(yè)具有成本項目多、成本規(guī)模大且成本歸集不易的特點，基于ERP的成本管理系統(tǒng)能夠通過超前預(yù)見實際生產(chǎn)過程中的各種可能的成本引發(fā)要素并結(jié)合功能與質(zhì)量等重要因素優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計方案，在產(chǎn)品生產(chǎn)制造之前確定出標準成本體系，幫助企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中提高成本歸集能力。成本事前計劃能夠較好地規(guī)避不必要的成本投入，同時提前明確產(chǎn)品設(shè)計和制造過程中導(dǎo)致成本增加的項目，繼而在滿足產(chǎn)品生產(chǎn)需求的前提下提高成本控制水平。

3.2 事中監(jiān)控與成本管理實施

從傳統(tǒng)成本管理理論來看，進行成本事中控制是實現(xiàn)成本管理的重要環(huán)節(jié)，是執(zhí)行成本控制計劃方案的過程。對于制造業(yè)生產(chǎn)而言，生產(chǎn)作為價值創(chuàng)造和核心部分，承擔著企業(yè)原材料與勞動力價值的轉(zhuǎn)換，在生產(chǎn)過程中成本隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化而不斷變化，通過事中控制既保證生產(chǎn)過程中的物流、資金流和信息流能夠?qū)崿F(xiàn)同步，提高企業(yè)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)全方位的監(jiān)督與控制?；贓RP的成本管理體系能夠圍繞生產(chǎn)信息的變化計算并匯總成本情況，以實現(xiàn)成本的信息化管控。

3.3 事后分析與成本管理優(yōu)化

傳統(tǒng)成本管理側(cè)重于執(zhí)行成本計劃，而缺乏對成本管理結(jié)果的認知，因而導(dǎo)致部分成本計劃缺乏準確的執(zhí)行和分析?；贓RP的成本管理重在對產(chǎn)品成本形成后企業(yè)通過對實際成本與標準成本之間的各項差異進行分析與指導(dǎo)繼而調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過事后成本分析也能夠為企業(yè)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中不合理的環(huán)節(jié)提供整改幫助，使得成本管理更好地融入企業(yè)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營水平。

4 基于ERP的成本管理系統(tǒng)在制造業(yè)中的應(yīng)用分析

4.1 在事前計劃中進行成本實時模擬

基于ERP的成本管理系統(tǒng)集成有先進的數(shù)字運算體系，能夠進行成本模擬，幫助制造業(yè)企業(yè)進行成本事前控制。系統(tǒng)基于生產(chǎn)大數(shù)據(jù)提供了成本決策環(huán)境，使得企業(yè)能夠在成本發(fā)生之前預(yù)測到使用不同的生產(chǎn)決策所能帶來的成本控制效果。通過分析研判歷史生產(chǎn)資料和當前生產(chǎn)資源與環(huán)境模擬出各種產(chǎn)品的標準成本，為員工在生產(chǎn)過程中及時校核實際成本數(shù)值與標準成本數(shù)值，明確成本集約化水平提供了有益幫助。在實際操作過程中，操作人員根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計方案中的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)信息和材料信息、制造工藝信息，將BOM和Routing輸入ERP系統(tǒng)，結(jié)合材料采購成本、直接人工和間接人工成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運行成本模擬功能，繼而預(yù)測新產(chǎn)品的制造成本。該預(yù)測成本可為企業(yè)進行經(jīng)濟性分析，制定符合企業(yè)利潤與發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃提供有益幫助。

4.2 在事中控制中進行采購和生產(chǎn)過程監(jiān)控

在執(zhí)行成本計劃階段，基于ERP的成本管理系統(tǒng)能夠利用網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，從監(jiān)控采購過程和生產(chǎn)過程入手，及時了解成本變化并做出應(yīng)對方案。

在采購方面，ERP系統(tǒng)能夠為制造業(yè)企業(yè)準確提供各供應(yīng)商信息，實現(xiàn)供應(yīng)商組合優(yōu)化，保證外購零部件和原材料價格不發(fā)生劇烈波動，同時能夠保證零部件和原材料質(zhì)量穩(wěn)定，減少企業(yè)的停工和返工成本。此外，基于ERP的成本管理系統(tǒng)還可建立標準供應(yīng)商和標準成本數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)零部件與原材料采購價與標準成本之間的差異全流程透明，采購訂單完成原材料入庫后，財務(wù)管理系統(tǒng)根據(jù)采購成交價生成應(yīng)付暫估賬，顯示實際支出成本與計劃成本之間的差值，當差值加大時，ERP系統(tǒng)可實現(xiàn)成本稽核，明確導(dǎo)致成本異常的環(huán)節(jié)，采取更換供應(yīng)商、優(yōu)化采購環(huán)節(jié)等措施實現(xiàn)成本管理優(yōu)化。

在生產(chǎn)過程監(jiān)控方面?；贓RP的成本管理系統(tǒng)與企業(yè)生產(chǎn)制造流程同步，生產(chǎn)制造過程中任何資金等轉(zhuǎn)移和價值波動變化都會被系統(tǒng)記錄，通過與產(chǎn)品BOM分析對比為成本控制提供原始依據(jù)。整個生產(chǎn)流程包括下達生產(chǎn)訂單、領(lǐng)取物料及加工處理和工序移動處理。在不同流程環(huán)節(jié)，基于ERP的成本管理系統(tǒng)能夠展開不同計算，提高成本動態(tài)管理能力。例如，車間在生產(chǎn)過程中根據(jù)工藝路線Routing定義好的工序進行加工制造，在分析不同工序耗用的實際工時/臺時和標準工時進行動態(tài)比較，以便實時得出導(dǎo)致制造費用差異的原因，以便采取相應(yīng)措施降低資源占用。

4.3 事后分析階段落實成本誤差管理

基于ERP的成本管理系統(tǒng)能夠更為高效地完成成本差異分析，主要通過進行生產(chǎn)訂單差異分析、總賬差異分析明確生產(chǎn)過程中歸集到具體訂單的差異以及根據(jù)總賬中定期進行分攤的成本差異。在進行計算時，ERP系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)以及生產(chǎn)過程進行數(shù)據(jù)共享，明確因材料用量差異、設(shè)備宕機和人工失誤導(dǎo)致的訂單成本差異。如果是由于材料用量波動導(dǎo)致的成本變化，ERP系統(tǒng)會將成本決策反饋至生產(chǎn)車間。若因人員失誤導(dǎo)致的成本誤差，ERP系統(tǒng)會將成本處理意見反饋至人力部門和生產(chǎn)車間，通過提高人員技能培訓(xùn)水平、強化人崗匹配等實現(xiàn)成本風險優(yōu)化。

基于ERP的成本管理系統(tǒng)還可通過進行總賬分析針對部分成本異常的環(huán)節(jié)進行調(diào)整。例如，ERP系統(tǒng)把發(fā)票價格差異作為評價供應(yīng)商供應(yīng)質(zhì)量的重要指標，若發(fā)票價格差異超過允許的范圍，說明待評價的供應(yīng)商供應(yīng)性價比不高，且其信用風險可能會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)受影響，這時ERP系統(tǒng)可主動進行調(diào)整，降低信譽值較差或價格波動性大的供應(yīng)商的供應(yīng)權(quán)重，實現(xiàn)供應(yīng)商供應(yīng)環(huán)節(jié)的持續(xù)優(yōu)化。

5 基于ERP的成本管理系統(tǒng)應(yīng)用優(yōu)化途徑分析

5.1 重視價值鏈體系運轉(zhuǎn)，健全成本控制制度

應(yīng)用ERP系統(tǒng)強化成本管理需要公司建立健全成本控制制度和相應(yīng)流程。

第一，建立可執(zhí)行性強的成本控制制度體系。公司應(yīng)在完善成本控制組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上依據(jù)價值鏈運行的具體情況（如包括采購、倉儲物流、生產(chǎn)加工在內(nèi)的基本活動與人力資源管理、行政辦公等在內(nèi)的輔助活動）完善成本管控制度。成立成本控制工作小組，以各價值鏈環(huán)節(jié)相關(guān)部門負責人為第一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌總會計師、財務(wù)部會計、行政部和后勤部統(tǒng)一協(xié)作的成本控制工作體系。重點針對制造生產(chǎn)所涉各價值鏈環(huán)節(jié)中的所有成本進行考核，細化人力成本、材料成本、設(shè)備維修保養(yǎng)成本的具體構(gòu)成，在各項成本中加強對成本時間、成本考核的全面管理。

第二，健全信息化指引下的成本控制流程。以科學的方法強化成本管理流程意味著明確成本的產(chǎn)生和變化，針對目標成本計劃和成本管理現(xiàn)狀定向調(diào)整成本考核過程。需要定向搜集各監(jiān)理項目數(shù)據(jù)，如根據(jù)原材料采購合同、供應(yīng)商中標價格、資金投入規(guī)模和項目所在地的物價、材料價格等確定項目目標成本，在執(zhí)行中遵照“目標成本執(zhí)行—目標成本調(diào)整—成本考核—成本評價反饋”的基本流程，將成本控制細化到項目實踐中，加強成本考核的反饋，繼而指導(dǎo)成本控制水平提升。

5.2 根據(jù)價值鏈成本構(gòu)成優(yōu)化成本控制指標體系

通過上文的分析可知，制造業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜，對于不同成本體系下的成本控制指標需要設(shè)定相應(yīng)的成本控制指標，分析明確企業(yè)各類成本特性，制定可執(zhí)行性強的成本控制指標是提高成本控制水平的關(guān)鍵。例如，優(yōu)化人工成本控制指標需要從不同類人員的價值貢獻、工時數(shù)等方面計算得出人工成本率指標，以取代以往簡單的人工成本指標。人工成本率對諸如一線基層員工、車間主任、作業(yè)負責人、中層管理者的工資、績效和福利待遇設(shè)定差異性指標，突出各崗位工作人員對企業(yè)的價值貢獻。

對于外部價值鏈而言，供應(yīng)商、分銷商是與企業(yè)關(guān)系密切的戰(zhàn)略伙伴，通過將優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的原材料和公司的生產(chǎn)與制造環(huán)節(jié)相結(jié)合，基于成本信息共享平臺使得供應(yīng)商、分銷商與企業(yè)實現(xiàn)成本信息共享，繼而實現(xiàn)價值鏈契合。在此理念下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注上游供應(yīng)商與下游分銷商的成本變動，設(shè)定供應(yīng)商企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、負債率、經(jīng)營口碑等指標篩選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商以避免因供應(yīng)商信用或產(chǎn)品質(zhì)量波動導(dǎo)致本公司材料成本損失、生產(chǎn)成本波動的問題。對于下游分銷商而言，則根據(jù)分銷收入、服務(wù)成本、獲利能力等關(guān)鍵指標評價其可能對公司成本造成的影響，如發(fā)現(xiàn)分銷商貨運服務(wù)成本、溝通成本、售后成本上升，對于本公司而言，用在營銷、市場拓展、流通等環(huán)節(jié)的資金投入也會相應(yīng)增加，此時便可以優(yōu)化分銷商體系，精簡分銷商以實現(xiàn)公司外部價值鏈成本控制最優(yōu)化，為提高ERP成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用水平奠定基礎(chǔ)。

6 結(jié)語

基于ERP的成本管理系統(tǒng)在制造業(yè)中的應(yīng)用對于提高成本管理集約化、動態(tài)化水平具有極高價值。相比傳統(tǒng)成本管理方法，ERP系統(tǒng)更加側(cè)重于依托現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)管理理念進行成本管理，針對制造業(yè)生產(chǎn)成本環(huán)節(jié)多、成本構(gòu)成復(fù)雜的情況，使用基于ERP的成本管理系統(tǒng)能夠提高成本信息的透明化水平，幫助制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)全過程的成本管理。本文在分析ERP成本管理原理的基礎(chǔ)上闡述了基于ERP的成本管理系統(tǒng)在制造業(yè)中的具體應(yīng)用，并根據(jù)制造業(yè)成本管理的相關(guān)要求提出優(yōu)化ERP成本管理系統(tǒng)應(yīng)用的途徑，為加強ERP在制造業(yè)生產(chǎn)過程中的應(yīng)用水平提供幫助。

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