唐琦

預算管理和內(nèi)部控制概述

預算管理是指醫(yī)院以醫(yī)療服務收入預算為基礎，預算醫(yī)療材料采購、醫(yī)療投入成本和醫(yī)療服務費用，從而形成一個完整的預算機制。公立醫(yī)院預算管理包含財務預算、業(yè)務預算和決策預算等內(nèi)容。其中，財務預算包括現(xiàn)金流預算、預計資產(chǎn)負債表和預計收支總表等內(nèi)容；業(yè)務預算包括醫(yī)療服務收入預算、醫(yī)療服務量預算、醫(yī)療成本預算和管理費用預算等；決策預算是指，根據(jù)市場經(jīng)濟變動情況預算有關項目投入成本，按照現(xiàn)有法律法規(guī)和醫(yī)院資金實力制定合理的決策項目。

內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院結合法律、財經(jīng)政策和規(guī)章制度對各部門醫(yī)療業(yè)務活動、經(jīng)濟活動和會計工作進行監(jiān)督，運用會計信息系統(tǒng)全面監(jiān)管和控制各項經(jīng)濟活動的開展過程，科學規(guī)劃資金使用行為，提升醫(yī)院經(jīng)濟收益。

公立醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制建設的意義

公立醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制首先有利于提高公立醫(yī)院計劃期內(nèi)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的合理性。公立醫(yī)院可以通過預算管理和內(nèi)部控制，分析有關項目實際運營情況，總結醫(yī)院運營能力，結合醫(yī)院綜合實力不斷調(diào)整戰(zhàn)略經(jīng)營目標；第二，有利于提高各部門工作質(zhì)量和效率。公立醫(yī)院可以在預算管理內(nèi)部控制中，立足總體戰(zhàn)略目標細分各部門職責，組織專人負責監(jiān)管各部門日常工作開展情況，通過內(nèi)控手段加大各部門協(xié)調(diào)溝通的力度，確保各部門能夠在規(guī)定時間內(nèi)高效完成任務，降低人力財力投入成本；第三，有利于完善預算管理步驟，提升預算編制方法的先進性，化解預算執(zhí)行差、監(jiān)管不嚴等問題，增強預算管理內(nèi)部控制效果。

公立醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制建設中存在的問題

目標制定不合理 進入發(fā)展新時期，公立醫(yī)院為了提高市場競爭力，在人才儲備和設備購買等方面制定了新的發(fā)展目標。有些目標是針對現(xiàn)階段市場發(fā)展情形而制定的，缺乏長遠性。同時，部分公立醫(yī)院在設置業(yè)務目標時，過于重視短期目標，忽視長期目標的重要性，沒有將業(yè)務目標與醫(yī)院長遠發(fā)展相結合，導致業(yè)務目標無法滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，影響業(yè)務目標的執(zhí)行效果。再者，部分科室在制定預算編制目標時，由于日常工作量大，沒有充足的時間和精力核算往年各項預算執(zhí)行情況，習慣結合以往工作經(jīng)驗制定科室預算目標，導致預算編制執(zhí)行結果與預算目標差異較大。此外，部分公立醫(yī)院在設計管理目標時，習慣沿用傳統(tǒng)管理目標，或者照搬其他公立醫(yī)院的管理目標，導致管理目標不符合醫(yī)院運營實情，缺乏可行性，降低了管理目標的實施質(zhì)量。

預算執(zhí)行缺乏全程監(jiān)管 預算執(zhí)行在預算管理內(nèi)部控制中屬于主要組成部分，加大預算執(zhí)行監(jiān)管對提高公立醫(yī)院預算管理內(nèi)控效果具有重要影響。然而，由于部分公立醫(yī)院在前期編制預算時未能將有關細小的項目列舉出來，只是籠統(tǒng)計算出各個科室預算金額，因此，預算管理人員在開展預算管理內(nèi)部控制工作時，只能根據(jù)財務人員制定的月度、季度或者年度預算報表核對有關支出是否屬于預算列支項目，對預算執(zhí)行全程缺乏有效監(jiān)管，導致部分業(yè)務支出和資金使用行為不合理，加大了公立醫(yī)院預算投入成本。

預算考核指標較為單一 公立醫(yī)院作為非營利性組織，預算考核指標應與醫(yī)院發(fā)展需求和各個科室業(yè)務特色相結合，設計多樣化預算考核指標。但是，目前部分公立醫(yī)院往往是一套預算考核指標覆蓋了所有科室，考核指標主要是以預算資金分配財務指標為主，很少設計非財務指標，未能根據(jù)各個科室業(yè)務特征和運營情況制定多樣化預算考核指標，績效考核標準不符合科室實際情況，預算考核指標較為單一。這樣不僅影響各個科室人員參與預算管理內(nèi)部控制的自主性，也無法滿足公立醫(yī)院動態(tài)的內(nèi)部控制需求。

公立醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制建設策略

制定合理的預算管理內(nèi)部控制目標 首先，公立醫(yī)院應在預算管理內(nèi)部控制目標中要設計戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標是指公立醫(yī)院結合未來發(fā)展規(guī)劃，設計長期資源分配方案，優(yōu)化各類資源配置，提升公立醫(yī)院市場競爭力。從優(yōu)勢上來看，公立醫(yī)院醫(yī)療水平穩(wěn)定，區(qū)域影響力較大，稅收優(yōu)惠和資金撥付較高。公立醫(yī)院在制定戰(zhàn)略目標時，可以根據(jù)患者醫(yī)療服務需求，結合國家政策和內(nèi)部運營形式變化情況進行設計，確保戰(zhàn)略目標符合醫(yī)院發(fā)展需求。其次，公立醫(yī)院應設置年度目標。年度目標是戰(zhàn)略目標中的重要組成部分，并且與全面預算管理息息相關。公立醫(yī)院在制定年度目標時，應組織專人負責調(diào)研醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務計劃和藥品流通管理信息，了解一線科室的門診數(shù)據(jù)和其他信息，并要求專人將調(diào)研信息匯總起來上交醫(yī)院。公立醫(yī)院可以按照調(diào)研信息作為參考標準設計年度目標，為各個科室詳細制定年度業(yè)務計劃、預算費用和業(yè)務目標。最后，公立醫(yī)院應積極制定事業(yè)目標。根據(jù)財務指標和非財務指標綜合設計，按照財務指標中的醫(yī)療收入和醫(yī)院各類業(yè)務的收入情況，計算資本報酬率和風險償債能力，結合非財務指標中的患者醫(yī)療投入預算成本和各類業(yè)務預算成本等設計事業(yè)目標。

加強預算編制內(nèi)控體系建設 第一，公立醫(yī)院可以借助現(xiàn)代化技術加強預算編制內(nèi)控體系建設。在開展預算編制內(nèi)控的過程中，按照預算執(zhí)行過程控制需求，運用信息技術建設監(jiān)管平臺，在原有預算管理信息平臺基礎上設置預算執(zhí)行和預算執(zhí)行過程分析板塊，積極將各個科室每日、每月、每季、每年的預算收支執(zhí)行數(shù)據(jù)引入其中，開設預算執(zhí)行收支查詢功能。第二，公立醫(yī)院可以內(nèi)部構建多層次預算組織結構，加強預算編制內(nèi)控體系建設，根據(jù)醫(yī)院院長辦公室、預算工作委員會、職能部門和臨床科室的組織情況，明確預算組織結構分布形式，全面覆蓋各個科室，確保各個科室都能積極參與到預算編制中來。第三，公立醫(yī)院應根據(jù)各個科室的業(yè)務特點加強預算編制內(nèi)控體系建設。為了確保預算編制的科學性，公立醫(yī)院應系統(tǒng)了解年度醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)和公共衛(wèi)生事業(yè)運營規(guī)劃，深入了解過去不同時間段內(nèi)每個科室每日出院病人數(shù)、急診住院人數(shù)、床位周轉率等，根據(jù)實際情況編制預算。這樣各個科室在后期工作中可以按照預算規(guī)范醫(yī)療費用使用行為，控制好預算支出成本。第四，公立醫(yī)院可以運用恰當?shù)木幹祁A算方式加強預算編制內(nèi)控體系建設，按照各個科室經(jīng)濟活動規(guī)律、業(yè)務特點和管理需求等，利用零基預算、固定預算或增量預算等方式完成預算編制，確保預算編制符合實情，提高預算管理內(nèi)部控制建設效果。

綜上所述，預算管理內(nèi)部控制對公立醫(yī)院發(fā)展具有助推作用，公立醫(yī)院應增強對預算管理內(nèi)部控制的重視程度。但是，目前部分公立醫(yī)院在預算管理內(nèi)部控制中存在預算編制重視程度較低、目標制定不合理等問題，影響預算管理內(nèi)部控制效果，需要公立醫(yī)院根據(jù)實際情況制定合理的改進策略，制定合理的預算管理內(nèi)部控制目標，加強預算編制內(nèi)控體系建設，優(yōu)化預算考核機制，通過多種方式改善預算管理內(nèi)部控制模式，使公立醫(yī)院實現(xiàn)平穩(wěn)長遠發(fā)展。

作者單位：中江縣人民醫(yī)院