朱彧

為了更好地適應(yīng)市場競爭形勢，推進市場化轉(zhuǎn)型，減少項目管理層級和環(huán)節(jié)，合理利用資源，解決科研生產(chǎn)困境，HJ研究院下屬事業(yè)部組織開展了以項目管理為核心的科研生產(chǎn)管理模式變革。為適應(yīng)事業(yè)部項目制管理模式，財務(wù)部門從上至下地開展了項目制財務(wù)管理模式的實踐，旨在滿足單位管理要求的前提下，進一步提升財務(wù)精細化管理能力。

項目制管理就是在管理過程中采用管理項目的方式去管理單位及其相關(guān)部門，其管理模式的內(nèi)容上強調(diào)管理項目的范圍、實效、成本以及管理最終質(zhì)量。為推進項目技術(shù)經(jīng)濟一體化、全要素控制的項目管理，HJ研究院下屬某事業(yè)部（以下簡稱事業(yè)部）采取全過程、全要素的項目管理模式。事業(yè)部內(nèi)部成立了按軍種劃分的領(lǐng)域辦公室，各領(lǐng)域辦公室負責(zé)領(lǐng)域的項目市場開發(fā)和科研生產(chǎn)的組織實施工作，包含項目的計劃、經(jīng)費、合同、技術(shù)、質(zhì)量、指揮調(diào)度、物資、資料等全要素管理和全過程策劃及組織實施。

一、項目制管理實踐

（一）開展領(lǐng)域化經(jīng)營探索，制定項目經(jīng)理管理工作制度

為加強項目負責(zé)人管理，促進項目制的規(guī)范實施，促進項目負責(zé)人選拔、任職、考核等工作的規(guī)范化、科學(xué)化、制度化，結(jié)合事業(yè)部實際制定項目經(jīng)理管理工作細則，詳細規(guī)定了事業(yè)部各部門職責(zé)、項目經(jīng)理任職條件、考核激勵及監(jiān)管等方面內(nèi)容。對于負責(zé)人所負責(zé)項目的特點，有針對性地制定項目目標，開展項目制考核，對其成本、利潤、經(jīng)營目標進行了詳細制定，并對應(yīng)設(shè)立了市場開發(fā)、經(jīng)營利潤等獎勵標準。

（二）制定全生命周期項目管理實施細則

為了快速反應(yīng)高效滿足市場和用戶需求，推進事業(yè)部市場化轉(zhuǎn)型，促進事業(yè)部項目制實施的規(guī)范化、科學(xué)化、制度化，對標國際先進項目管理方法與理念，特制定事業(yè)部項目制實施細則。該細則從事業(yè)部項目立項、競聘選擇項目經(jīng)理、項目團隊建設(shè)、項目章程編寫、項目執(zhí)行、項目控制、項目收尾等全生命周期的流程進行了詳細規(guī)定，為事業(yè)部后續(xù)項目制的推廣和實施奠定了制度基礎(chǔ)。

（三）制定項目成本價格庫

為了便于項目成本控制，實現(xiàn)項目所屬領(lǐng)域進行精細化成本管理，組織專門人員建立項目基礎(chǔ)價格庫，包括產(chǎn)品價格庫、試驗價格庫、元器件價格庫、原材料價格庫、加工工藝價格庫等，為項目報價、審價、價值工程分析報告、判定成本設(shè)計、甲乙方合同簽訂等提供依據(jù)。

（四）制定項目績效評價指標體系方案

根據(jù)事業(yè)部開展深化領(lǐng)域市場化經(jīng)營機制改革要求，為加快推進項目制管理進程，適應(yīng)愈發(fā)激烈的市場競爭形勢，進一步控制成本，更好滿足用戶需求，按期完成各項任務(wù)，研究提出項目績效評價指標體系方案。結(jié)合當(dāng)前事業(yè)部各項目特點和項目制發(fā)展現(xiàn)狀，提出市場開發(fā)（合同簽訂）、經(jīng)營、進度、到款四個方面項目績效評價指標，并針對自籌研制項目、立項研制項目、軍貿(mào)項目及其他類項目制定了詳細的全壽命周期獎懲方案、年度獎懲方案，并制定了詳細的項目績效考核實施流程，正在推廣實施。

二、項目制管理中的財務(wù)管理方法探究

在項目管理中，很關(guān)鍵、必不可少的一個環(huán)節(jié)是財務(wù)管理，做好對財經(jīng)業(yè)務(wù)的管控，對于項目管理逐步完善、確保單位重要戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要意義。下圖展示了在項目立項、實施和完工階段，財務(wù)管理的主要內(nèi)容：

（一）做好項目前期經(jīng)濟分析，開展全生命周期資金策劃

在項目開展的初期階段，為評估項目全生命周期的收益情況，判斷出生產(chǎn)經(jīng)營過程中的降本增效的關(guān)鍵點，推進項目經(jīng)費精細化管理，可以在前期通過編寫項目全生命周期的經(jīng)濟分析來實現(xiàn)。經(jīng)濟性分析從項目全生命周期的現(xiàn)金流入手，利用凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率、敏感性分析、投資回收期等專業(yè)的管理會計工具，來測算項目經(jīng)濟情況和盈利能力，分析項目實施過程中的風(fēng)險點及應(yīng)對措施，提高降本增效的空間，為后續(xù)的項目實施及成本管控提供了決策支持的依據(jù)。預(yù)測項目的收入、利潤、各年度的現(xiàn)金流，并為項目各階段的執(zhí)行情況做好規(guī)劃。該項工作需要業(yè)務(wù)部門協(xié)同財務(wù)管理人員共同完成，有了前期的經(jīng)濟分析作為依據(jù)后，后續(xù)可以對項目做好預(yù)分預(yù)控方案，并對項目各年度資金進行計劃。

（二）提升項目預(yù)算編制水平及管控力度

在項目立項后，財務(wù)需要參與項目的預(yù)算編制工作，因此需要規(guī)范項目制下預(yù)算、決算的財務(wù)管理體系。首先在預(yù)算編制時，既要充分考慮材料費、專用費、外協(xié)費、燃料動力費、事務(wù)費等直接經(jīng)費，還要適當(dāng)考慮為項目研究提供服務(wù)的固定資產(chǎn)折舊費、管理費和工資及勞務(wù)費，即基本體現(xiàn)項目的全成本。其次在預(yù)算的執(zhí)行過程中應(yīng)制定預(yù)算監(jiān)督機制，進行預(yù)算的全程跟蹤，在項目執(zhí)行期間對到款、開支進行定期反饋。最后在項目完工后，強化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核，根據(jù)項目的進展情況進行結(jié)算，保證預(yù)算內(nèi)容不會隨意地更改和調(diào)整，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和嚴謹性。

（三）完善會計核算體制，統(tǒng)一會計政策標準

在項目的科研生產(chǎn)過程中，財務(wù)需要完成相關(guān)的財務(wù)核算和財務(wù)報告工作。因此，進一步完善會計核算體制，是確保項目制背景下財經(jīng)管理做細做實重要手段之一。前期因全院的會計政策和標準未完全統(tǒng)一，各單位在費用歸集過程中會計科目使用不盡相同。如果采取項目制管理模式，需要全院明確統(tǒng)一會計科目和會計政策。目前全院財務(wù)共享中心的建立，使得層級清晰、結(jié)構(gòu)合理、釋義明確、輔助信息完整的統(tǒng)一會計科目體系在全院各單位得以使用，使得財務(wù)數(shù)據(jù)口徑一致，可以進行有效匯總與分析，能夠滿足財務(wù)報告及內(nèi)部管理報告的信息需求，滿足批量、自動化處理業(yè)務(wù)的系統(tǒng)要求。通過統(tǒng)一的會計政策和核算處理規(guī)則，減少財務(wù)人員的主觀判斷，保證業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，提高處理效率和財務(wù)信息的可比性。

（四）明確資金審批流程，提升資金審批效率

在項目科研經(jīng)費實際開支過程中，資金管理不僅是財經(jīng)管理中的基本內(nèi)容，也是項目管理的重點。在項目資金的實際開支過程中應(yīng)嚴格履行審批程序，財務(wù)應(yīng)配合完成相關(guān)合同的評審和簽訂工作，并按合同約定實施付款。為了提升項目運行效率和經(jīng)費使用的符合率，可以通過適當(dāng)?shù)姆艡?quán)、授權(quán)，使項目經(jīng)理具有了一定的經(jīng)費使用和調(diào)整決定權(quán)。項目經(jīng)理可以實時掌握經(jīng)費使用情況，減少了審批環(huán)節(jié)，縮短了管理鏈條，提高了運行效率和經(jīng)費使用符合率，也使項目經(jīng)理的預(yù)算水平得到有效提升。

（五）強化內(nèi)審及監(jiān)督機制，提高內(nèi)部控制水平

項目制背景下的財務(wù)管理不僅需要嚴格的管理和規(guī)范的標準化管理規(guī)程，更需要健全的內(nèi)審和監(jiān)督機制的約束。一方面，需要采取會計核算統(tǒng)一管理，避免財務(wù)管理過程中財務(wù)管理和會計核算脫節(jié)的問題，因此，需要促進和健全當(dāng)前單位及項目的財務(wù)報告體系機制，以適應(yīng)項目制背景下對于財務(wù)管理的需要。另一方面，還要加強會計核算部門的內(nèi)部控制建設(shè)，采取定崗定責(zé)、專人專責(zé)的財務(wù)管理制度，充分發(fā)揮財務(wù)管理中核算中心的內(nèi)審和監(jiān)督作用，確保項目經(jīng)費使用合法、合規(guī)。

三、項目制財務(wù)管理存在的問題

（一）缺乏專業(yè)的項目財務(wù)管理人員

目前，財務(wù)處日常負責(zé)事業(yè)部資金管理、全面預(yù)算管理、成本費用核算、財務(wù)分析、稅務(wù)管理、資產(chǎn)管理等一系列的財經(jīng)管理工作。在項目制背景下業(yè)財融合對人員的素質(zhì)要求較高，涉及業(yè)務(wù)和財務(wù)知識，而財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的跨專業(yè)線條交流較少，各部門及不同業(yè)務(wù)線條存在知識壁壘，“業(yè)務(wù)財務(wù)化、財務(wù)業(yè)務(wù)化”還處于起步階段，缺乏專業(yè)的項目財務(wù)管理人員。

（二）項目制中財務(wù)人員的績效評價體系待建立

一般情況下財務(wù)人員的績效評價由財務(wù)處長確定，并且評價維度較為單一，主要考核的主管財務(wù)領(lǐng)域工作完成情況。在項目制管理中，若財務(wù)人員的績效評價體系和方式仍采取原模式，可能會導(dǎo)致財務(wù)人員融入項目制管理的積極性不高、項目財務(wù)管理工作的成績得不到完全反映等問題。因此，對于財務(wù)人員而言，需要多維度、全方位的績效評價體系，項目制考核與部門考核之間的關(guān)系需要進一步深入研究并有具體措施。

（三）項目制下業(yè)財融合的信息化程度需提升

目前，項目制下業(yè)財融合的信息化程度需提升，對于項目經(jīng)費的執(zhí)行跟蹤管控，在實現(xiàn)手段上仍有欠缺。以事業(yè)部現(xiàn)有的信息系統(tǒng)為例：任務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)不能共享，關(guān)系較為分離。從長期來看，通過建設(shè)科研經(jīng)費管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的信息共享和流程聯(lián)動，則是科研經(jīng)費管理的必然需求，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時共享，避免重復(fù)報送數(shù)據(jù)，提高經(jīng)費管理效率。

四、項目制和財務(wù)管理進一步融合工作建議

（一）培養(yǎng)專業(yè)人員、搭建業(yè)財融合團隊

為使項目制管理與財務(wù)管理進一步融合，可以從以下四點進行實踐：

一是加快財務(wù)共享中心建設(shè)，實現(xiàn)會計審核標準化，提高報銷效率，讓財務(wù)人員的工作重點從報銷審核轉(zhuǎn)向項目財務(wù)管理；二是對重點項目派駐財務(wù)人員，負責(zé)業(yè)財協(xié)同和信息融合，協(xié)同挖掘問題、擬訂方案，形成業(yè)財融合的項目管理團隊；三是應(yīng)注重項目制背景下財務(wù)人員對業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)、了解，業(yè)務(wù)人員尤其是項目主管要對基礎(chǔ)的財務(wù)知識有所掌握。四是定期召開項目間開展情況的評審會，由不同項目的財務(wù)主管進行項目介紹、經(jīng)驗分享、問題溝通，促進不同項目間的互動學(xué)習(xí)與共同進步。

（二）構(gòu)建業(yè)財融合評價標準

構(gòu)建以結(jié)果評價為主，分管領(lǐng)導(dǎo)評價、項目實施評價、過程管控評價為輔的全方位、立體式的綜合評價體系，主要可分為財務(wù)人員基本工作完成情況的考核、對業(yè)務(wù)部門支持管理的考核、業(yè)務(wù)部門財務(wù)指標完成情況考核、業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行情況考核，具體如表1所示。

（三）構(gòu)建業(yè)財融合的信息化系統(tǒng)

為實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機融合，從源頭做好數(shù)據(jù)承載。實現(xiàn)對不同維度業(yè)財信息的采集、組合，可以通過建立綜合的管理分析信息化系統(tǒng)，通過將各類信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成，將賬務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)打通接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動抓取、每日傳送，最終實現(xiàn)生產(chǎn)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)三類數(shù)據(jù)的采集、整理、加工、分析和傳遞。

在此基礎(chǔ)上構(gòu)建項目的專題分析管理模塊，形成內(nèi)部業(yè)務(wù)部門易懂、易用的管理報表，同時，通過分層分級、數(shù)據(jù)可視化、專題數(shù)據(jù)推送等方式，推動業(yè)財人員看數(shù)據(jù)、用數(shù)據(jù)，使其成為業(yè)務(wù)工作開展的有效參考，以滿足業(yè)財融合分析及管理應(yīng)用的需要。

此外通過財務(wù)共享中心的信息化管理平臺的建設(shè)，可以通過大數(shù)據(jù)處理定位異常交易和風(fēng)險提示，提升項目財務(wù)管理過程中對于舞弊跡象和違規(guī)操作在早期被發(fā)現(xiàn)的可能性，并提升風(fēng)險監(jiān)測和項目審計工作的效率及效果。

（四）開展含稅采購背景下的稅收籌劃

科研事業(yè)單位長期以來享受一定程度的稅收優(yōu)惠政策，含稅采購相關(guān)政策施行后，企業(yè)的稅收環(huán)境發(fā)生了根本變化。增值稅納稅籌劃貫徹于單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何涉及增值稅的環(huán)節(jié)都需要納入納稅籌劃管理。由于目前各項目在實操過程中對于價格認定、合同管理等方面還有所不同，因此基于項目的財務(wù)管理方式，可對特定項目實施更有針對性的稅務(wù)管理方式。并且對于應(yīng)稅項目和免稅項目的分開管理，對于應(yīng)稅項目以含稅價格進行經(jīng)費分配，明確含稅價格和適用稅率。對于合同信息中的價格價稅分離，項目財務(wù)需根據(jù)合同系統(tǒng)中的簽訂情況，提前統(tǒng)籌進行項目的稅務(wù)統(tǒng)籌和策劃，確保在經(jīng)營目標實現(xiàn)的同時降低稅負水平。

（作者單位：中國運載火箭技術(shù)研究院）