張志祥

事業(yè)單位會計是對單位經(jīng)濟(jì)活動過程控制及價值反映的工具，而會計風(fēng)險在事業(yè)單位中是客觀存在的，而會計風(fēng)險一旦出現(xiàn)，會給單位的聲譽及經(jīng)濟(jì)等方面造成不利的影響。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范與控制，有著重要的意義。文中首先對事業(yè)單位引發(fā)會計風(fēng)險的各類因素進(jìn)行闡述，然后再提出強(qiáng)化風(fēng)險防范及控制的對策，以此為事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制提供參考。

會計工作的開展是為了實現(xiàn)事業(yè)單位一定的目標(biāo)，通過理論及實踐對會計對象進(jìn)行加工，并得出相關(guān)的會計信息，以便參與決策與管理的一系列實踐活動。會計工作的開展是通過確認(rèn)、記錄、計量、報告等流程來實現(xiàn)成本控制的過程。做好會計風(fēng)險防范及控制工作，能夠使得會計目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。但在部分事業(yè)單位中，由于一些個人的私利動機(jī)或是會計行為、規(guī)則、程序以及會計事項等所存的不確定性，可能會引發(fā)相關(guān)的風(fēng)險問題。所以需要著重地做好事業(yè)單位的風(fēng)險防范及控制工作，以此來進(jìn)一步維護(hù)單位的穩(wěn)定運行。

一、引發(fā)事業(yè)單位會計風(fēng)險的各類因素

（一）功利化行為使得會計風(fēng)險增加

在信息不對稱的情況下，政府所需要付出的信息監(jiān)管成本是較高的，這就使得一些內(nèi)部監(jiān)管不到位的單位，將會計信息作為維持自身績效的工具，為會計風(fēng)險埋下了伏筆。與此同時，在事業(yè)單位中，會計信息的管理及傳遞一般是按照以下順序進(jìn)行的，即基層會計人員、財務(wù)負(fù)責(zé)人、單位領(lǐng)導(dǎo)、政府管理機(jī)構(gòu)、社會公眾監(jiān)督，在復(fù)雜的傳遞過程中，經(jīng)過多重的信息流轉(zhuǎn)，可能會使得會計質(zhì)量及透明度不斷地被削弱。會計信息在此過程中存在被修飾的可能性，這也會進(jìn)一步加大會計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）對會計風(fēng)險的認(rèn)識不到位

當(dāng)前，部分事業(yè)單位對于會計風(fēng)險的認(rèn)識仍然存在不到位的狀況，造成此方面問題的原因一是由于部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為會計工作的開展需要從單位自身的利益出發(fā)，如果會計人員接受了領(lǐng)導(dǎo)或是主管的授意，存在人為操縱會計事項的問題，其對于是否符合制度以及是否存在潛在風(fēng)險并不重視，而這會直接加大會計風(fēng)險發(fā)生的可能性；二是部分會計人員存在嚴(yán)重的利己行為。部分事業(yè)單位以自身業(yè)績作為出發(fā)點，會計人員出于利己思想的考慮，不愿意公開反對單位中的錯誤會計行為，即便是產(chǎn)生會計風(fēng)險，也是通過暗箱操作等方式來降低損失。對風(fēng)險認(rèn)識不足，可能會引發(fā)較為嚴(yán)重的風(fēng)險事件；三是缺乏合理的風(fēng)險管理理念。一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及執(zhí)行人員對于風(fēng)險管理理念認(rèn)識不到位，不重視會計風(fēng)險防范機(jī)制的有效應(yīng)用，使得會計風(fēng)險的防控成為空談。

（三）對引發(fā)會計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)關(guān)注不足

在部分事業(yè)單位中，如果會計風(fēng)險并未引發(fā)重大的損失，部分領(lǐng)導(dǎo)人員對其的關(guān)注度明顯不足，甚至有部分事業(yè)單位認(rèn)為會計風(fēng)險僅是個例，片面地將會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因歸結(jié)到會計人員身上。而事實上，一些會計風(fēng)險的產(chǎn)生并非會計人員所造成的，往往是單位業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)人員自身的會計知識不充足，道德法律意識不高，從而引發(fā)相關(guān)風(fēng)險。同時，部分事業(yè)單位對前端經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性以及真實性不夠重視，而這同樣也是會計風(fēng)險發(fā)生的重災(zāi)區(qū)。事業(yè)單位的會計工作僅能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反應(yīng)與記錄，局限于通過相關(guān)憑據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行判斷，無法真正地理解到風(fēng)險行為發(fā)生的過程與實質(zhì)，這體現(xiàn)了一些單位對于會計風(fēng)險認(rèn)識的局限性，對引發(fā)會計風(fēng)險的重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)重視性不足。因此，會計風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)包含了業(yè)務(wù)前端的經(jīng)濟(jì)行為，對會計業(yè)務(wù)的審批人、經(jīng)辦人等相關(guān)權(quán)責(zé)要進(jìn)行合理的界定，并對其行為進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束。要積極地防控經(jīng)濟(jì)活動事前及事中的敗德行為，而這些事項也往往是會計風(fēng)險管理較容易忽視的節(jié)點。

（四）會計風(fēng)險防范責(zé)任機(jī)制不完善

首先，盡管在我國多數(shù)的事業(yè)單位中均建立了內(nèi)部會計控制制度，但往往是制度僅作為形式的存在，實際實施的狀況不盡如人意，有權(quán)利無責(zé)任、有責(zé)任無獎懲的現(xiàn)象均有存在，會計風(fēng)險的責(zé)任意識明顯不足。其次則是一些事業(yè)單位較為片面地認(rèn)為，會計工作與會計風(fēng)險是緊密關(guān)聯(lián)的，會計風(fēng)險防范及控制工作應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門來完成，單位中未能夠形成風(fēng)險防范的整體，難以發(fā)揮不同部門之間的聯(lián)動效應(yīng)，這就導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險問題時抓一下，問題過后則不再過問，未能夠從管理工作及制度方面對風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。最后則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為事業(yè)單位履職問責(zé)的重要機(jī)制，并未能夠發(fā)揮其應(yīng)有效用，部分握有權(quán)力的人員對于權(quán)力行使之后的后果無所顧忌，一旦引發(fā)了會計風(fēng)險，只是將相關(guān)責(zé)任進(jìn)行推諉，或是在承擔(dān)責(zé)任時將風(fēng)險問題弱化。這就使得部分事業(yè)單位的會計風(fēng)險防范整體責(zé)任意識較差，各崗位人員不具備會計風(fēng)險的警惕性與自覺性。

（五）會計風(fēng)險管理體系不健全

會計風(fēng)險管理是一項專業(yè)技術(shù)要求較強(qiáng)的管理工作，其需要構(gòu)建專門的組織結(jié)構(gòu)，通過專業(yè)的團(tuán)隊來強(qiáng)化風(fēng)險信息的交流溝通，同時還需要相應(yīng)的人員來承擔(dān)風(fēng)險的預(yù)測、評估及防范等工作，并對風(fēng)險控制的措施、制度及相關(guān)方法進(jìn)行總結(jié)。但在部分事業(yè)單位中，風(fēng)險管理工作的開展仍舊不夠成熟，單位中的領(lǐng)導(dǎo)人員不具備成熟的風(fēng)險防范理念，同時也未能夠按照單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及風(fēng)險管理要求對風(fēng)險防范及控制工作進(jìn)行全面的建設(shè)，在會計的預(yù)測、決策、控制及分析過程中，也沒有相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警制度，監(jiān)督控制措施有所欠缺，導(dǎo)致單位自身的風(fēng)險管理體系中存在諸多的短板，最終使得風(fēng)險防范及控制工作問題頻發(fā)，漏洞較多。

二、事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制的措施

（一）強(qiáng)化會計風(fēng)險管理理念的有機(jī)滲透

有效的會計風(fēng)險管理是不能夠與事業(yè)單位中其他管理活動割裂開來的，要將風(fēng)險理念滲透到單位的日常工作中，使風(fēng)險管理成為個體及不同職能部門日?；顒拥挠袡C(jī)組成部分，消除單位人員對風(fēng)險管理的心理障礙，積極地培育風(fēng)險防控文化。而風(fēng)險管理理念的滲透可從以下途徑進(jìn)行：一是可通過文化滲透，使其成為單位組織文化的一部分，進(jìn)而使不同崗位員工在日常工作中積極地去承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險責(zé)任；二是規(guī)劃滲透，要將風(fēng)險管理與事業(yè)單位運營規(guī)劃過程進(jìn)行整合，使其能夠與單位的業(yè)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行全面結(jié)合，明確運營目標(biāo)中可能存在的潛在風(fēng)險；三是決策滲透。決策滲透是將風(fēng)險管理的理念滲透到單位各項重大會計決策的過程中，進(jìn)而使會計活動開展時能夠全面地開展風(fēng)險的鑒別、評估及處理等活動；四是人力資源滲透。單位要將風(fēng)險管理滲透到工作人員日常培訓(xùn)及自我發(fā)展工作中，將其視為自我綜合素質(zhì)提升的一部分。同時可將風(fēng)險管理能力與單位員工業(yè)績評價結(jié)果進(jìn)行結(jié)合，使其成為績效評估的組成部分。

（二）構(gòu)建并完善會計風(fēng)險防范的管理組織

在事業(yè)單位中，要建立相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)，使其能夠在會計風(fēng)險防范管理中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，確保能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)地對各類經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險的辨識、評估與處置。同時，管理機(jī)構(gòu)還可以通過對各類會計活動的定期及不定期審查，來確保風(fēng)險防范的有效性。在成立風(fēng)險管理組織之后，要準(zhǔn)確地界定風(fēng)險范圍及責(zé)任，明確對風(fēng)險的辨識、評估、績效測量以及資源分配的方法，為事業(yè)單位會計風(fēng)險管理進(jìn)行定調(diào)，并營造出有效的風(fēng)險管理氛圍。會計風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)還要對風(fēng)險的暴露度以及容忍度進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量與確定，要切實參與到事業(yè)單位重大會計事項活動中，并為單位各類重大決策的制定提供會計風(fēng)險相關(guān)的數(shù)據(jù)支持，以此來提升事業(yè)單位的風(fēng)險監(jiān)控質(zhì)量，降低各類風(fēng)險因素的產(chǎn)生。

（三）啟動問責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險管理制度執(zhí)行效果

在事業(yè)單位中，問責(zé)機(jī)制是依據(jù)對會計風(fēng)險制度履行狀況的考核結(jié)果，并根據(jù)相應(yīng)的失責(zé)狀況度量，對相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任追究，其是確保單位中各崗位人員權(quán)責(zé)對等的重要機(jī)制。在事業(yè)單位中，會計控制制度是為了能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險預(yù)防、糾錯防弊并規(guī)范會計行為的制度集合。在相關(guān)制度實施的過程中，通過問責(zé)機(jī)制能夠確保執(zhí)行力的提升。首先，問責(zé)機(jī)制作為一種懲戒制度，能夠有效地防止機(jī)會主義傾向的誕生，正向引導(dǎo)各崗位人員嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)制度。其次，問責(zé)機(jī)制的存在，能夠有效地防止大責(zé)小問、小責(zé)不問的現(xiàn)象，避免責(zé)任制度的建立僅流于形式。依據(jù)風(fēng)險責(zé)任的后果啟動問責(zé)機(jī)制，能夠使問責(zé)成為一種事業(yè)單位的日常管理活動，對公共權(quán)力的行使能夠進(jìn)行有效約束。在問責(zé)過程中，責(zé)任認(rèn)定是問責(zé)的關(guān)鍵。因此在事業(yè)單位中，要對會計流程不同的工作環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)，尤其是在重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，問責(zé)機(jī)制要科學(xué)地劃分為不同的層次。部分事業(yè)單位采取的是對內(nèi)部各崗位人員進(jìn)行綜合認(rèn)定責(zé)任的方法，會計風(fēng)險的責(zé)任追究并不是針對具體崗位，而是涉及了多個崗位及相關(guān)責(zé)任人。但此種責(zé)任追究對于責(zé)任的劃分不夠明確，操作性不強(qiáng)。因此，要依據(jù)不同的崗位職責(zé)來對相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定。在事業(yè)單位中，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點決定流程如何運轉(zhuǎn)，此部分流程是需要相關(guān)的崗位來完成的，因此就需要根據(jù)所劃分的崗位來對責(zé)任進(jìn)行界定。例如單位的支出報銷工作，在流程運轉(zhuǎn)中包含了以下崗位：申請人員、審批人員、審核人員、復(fù)核人員、支付人員、記錄人員以及監(jiān)督人員等。根據(jù)崗位職責(zé)可將責(zé)任進(jìn)行合理劃分。不同的工作崗位其有著相應(yīng)的職務(wù)，由此其也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此對于會計風(fēng)險責(zé)任的界定，要明確地劃分出相關(guān)崗位權(quán)限，并依據(jù)其工作程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)、考核評價主體、考核評價依據(jù)等多方面內(nèi)容，來對各崗位所屬的責(zé)任進(jìn)行清晰且準(zhǔn)確的界定，由此才能夠真正地實現(xiàn)問責(zé)有效，有責(zé)可問的會計風(fēng)險責(zé)任管理機(jī)制。

（四）合理配置會計風(fēng)險管理資源

在事業(yè)單位中，會計風(fēng)險管理資源配置是為各項風(fēng)險管理活動的開展提供必要的人力及物力。會計風(fēng)險管理工作的開展，需要建立順暢的溝通渠道，并對相關(guān)人員進(jìn)行積極的培訓(xùn)，單位要提供各項支持活動。而這一系列工作的開展需要相應(yīng)資源的投入。在事業(yè)單位中要合理地分配風(fēng)險管理資源，對風(fēng)險管理活動及信息交流等工作提供支撐。首先，單位要對現(xiàn)有的資源進(jìn)行全面整合，使會計風(fēng)險管理能夠融入到當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)中，與既存的管理活動進(jìn)行緊密的關(guān)聯(lián)，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)更為經(jīng)濟(jì)高效的會計風(fēng)險管理。其次則是要依據(jù)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及規(guī)模對資源進(jìn)行合理配置。規(guī)模較小且業(yè)務(wù)活動簡單的事業(yè)單位可簡化風(fēng)險管理程序。而對于規(guī)模大且涉及業(yè)務(wù)廣的事業(yè)單位，則可采取多主體參與的方式，對資源進(jìn)行有效地分配。最后則是要形成會計風(fēng)險管理的聯(lián)動機(jī)制。會計風(fēng)險管理工作的開展，并非某一部門能夠獨立完成或完全控制。要積極地調(diào)動跨部門的職員，切身地參與到會計風(fēng)險管理活動中，提升其積極性，使會計風(fēng)險管理意識能夠真正地融入到會計活動的各個環(huán)節(jié)中。

（五）實現(xiàn)對會計風(fēng)險的專業(yè)化管理

事業(yè)單位要科學(xué)地辨識與評估會計風(fēng)險。要對事業(yè)單位中風(fēng)險易發(fā)的流程及環(huán)節(jié)進(jìn)行重點的評估，要準(zhǔn)確地判別是否存在風(fēng)險因素，同時如果存有風(fēng)險，要對風(fēng)險級次進(jìn)行判定，以此能夠及早地對危及事業(yè)單位運營目標(biāo)的行為發(fā)出預(yù)警。事業(yè)單位要構(gòu)建與會計流程緊密結(jié)合的監(jiān)控機(jī)制，可通過專項項目審查報告、會計稽查報告、會計年度報告以及第三方審計機(jī)構(gòu)的報告等，來翔實地總覽各類會計風(fēng)險信息，進(jìn)而實現(xiàn)直接或間接對會計風(fēng)險事項及行為的準(zhǔn)確辨識與評估。與此同時，事業(yè)單位要積極地應(yīng)對與處置會計風(fēng)險。在事業(yè)單位中風(fēng)險處置主要是為了能夠抑制或是減輕風(fēng)險，通?？刹扇∫韵氯N方式，也就是保留風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或是規(guī)避風(fēng)險。如果選擇了對風(fēng)險進(jìn)行保留，則需要對風(fēng)險的相關(guān)危害盡可能地降低，而對風(fēng)險的處置大致是通過以下環(huán)節(jié)來開展的：首先，單位要設(shè)計并構(gòu)建有效的會計風(fēng)險管理體系。風(fēng)險管理體系中應(yīng)當(dāng)包含順暢的風(fēng)險管理溝通渠道、風(fēng)險的預(yù)測評估及控制方法、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、會計活動的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等管理內(nèi)容。要通過完整的管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對會計風(fēng)險的快速應(yīng)對與處置。其次，在風(fēng)險管理過程中要準(zhǔn)確地記載風(fēng)險應(yīng)對及處置狀況，通過分配責(zé)任與行動來實現(xiàn)對風(fēng)險節(jié)點的準(zhǔn)確監(jiān)控。同時要詳細(xì)地記載風(fēng)險管理工作所采取的行動、責(zé)任、期限、資源消耗等其他因素，為風(fēng)險應(yīng)對及處置提供更為全面的信息。在此過程中，要對風(fēng)險的處置狀況進(jìn)行跟蹤管理，可采取通過內(nèi)部稽核等方法來保障風(fēng)險處置的規(guī)范性。同時，在風(fēng)險發(fā)生的崗位或部門要定時地向單位風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)及領(lǐng)導(dǎo)提交風(fēng)險的處理進(jìn)度與狀況等。管理人員要對其具體的處置狀況進(jìn)行實地檢查。最后則是要提高風(fēng)險控制質(zhì)量。在事業(yè)單位中風(fēng)險發(fā)生之后，在應(yīng)對及處置環(huán)節(jié)也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)刈龀鎏幚碇刃虻呐帕?，確保資源能夠優(yōu)先地對重點或高危風(fēng)險進(jìn)行及時的處理。而對于一些低危害的會計風(fēng)險則可適當(dāng)?shù)匮雍?，以此來確保風(fēng)險控制質(zhì)量。

結(jié)語：

事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及控制工作的開展是一項系統(tǒng)且復(fù)雜的工程，其需要各個職能部門共同配合，通過全員的參與、全過程的控制才能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)有效的會計風(fēng)險管控。在實踐過程中，要對單位自身的會計風(fēng)險管理體系進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化，對于風(fēng)險管理薄弱點不斷進(jìn)行完善，進(jìn)而為事業(yè)單位的穩(wěn)定運行提供保障。

（作者單位：安徽省滁州水文水資源局）