彭飛

內(nèi)部控制已成為提升企業(yè)管理效率“最有價(jià)值”的途徑，更是吸引著眾多國內(nèi)外學(xué)者展開基礎(chǔ)理論的研究。美國證券交易委員會(huì)所推薦的COSO內(nèi)部控制五要素理論，已應(yīng)用于各類企業(yè)中實(shí)踐，有序地優(yōu)化了內(nèi)部控制，提升管理效率，并且取得了豐碩研究成果。當(dāng)前，“水務(wù)工程”是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所關(guān)注的焦點(diǎn)行業(yè)，更是關(guān)系著社會(huì)民生、生產(chǎn)生活。供水企業(yè)在日常的運(yùn)營過程中，必須更新管理理念，樹立業(yè)財(cái)融合的新思維模式，積極探索內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性與效率性，促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率，規(guī)范內(nèi)部管理活動(dòng)，更好地履行社會(huì)責(zé)任。

一、基本理論概述

（一）業(yè)財(cái)融合的概念

在新時(shí)代背景下，依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)紛紛著手推進(jìn)信息化建設(shè)，例如建立業(yè)務(wù)模塊、整合信息資源等，尤其是通過信息技術(shù)將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)工作相互結(jié)合，將企業(yè)運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的信息流、資金流、物流等進(jìn)行數(shù)據(jù)匹配與共享，共同助力于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即業(yè)財(cái)融合（Integration of Business and Finance）。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，引入業(yè)財(cái)融合的管理理念，強(qiáng)調(diào)開展財(cái)務(wù)管理工作中全方位地對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展提供支持，依托于價(jià)值鏈經(jīng)營視角，實(shí)施統(tǒng)籌管理，整合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源、優(yōu)化配置，提高資源使用效率，有序地破除業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息間的壁壘，消除信息“真空地帶”，通過各部門間數(shù)據(jù)共享、通力協(xié)作，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行效率的提升，幫助企業(yè)有序防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

（二）內(nèi)部控制理論

現(xiàn)代企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)格局下，要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部管理、整合資源配置，從而有序推進(jìn)業(yè)務(wù)拓展。由此，越來越多的企業(yè)日益重視內(nèi)部控制（Internal Control），即企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建制度體系，加強(qiáng)監(jiān)督與執(zhí)行，提高工作流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，強(qiáng)化制度體系的控制與約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作有序推進(jìn)、高效實(shí)施，提升企業(yè)經(jīng)營與盈利水平。外國專家提出了COSO內(nèi)部控制五要素框架，這亦是美國證券交易所（SEC）唯一推薦的內(nèi)部控制工具，主要包括五個(gè)模塊，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的全流程，企業(yè)要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，建立責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)各層級(jí)工作執(zhí)行情況進(jìn)行控制，強(qiáng)化制度的剛性約束，提升管理效率，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

二、業(yè)財(cái)融合下供水企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的意義

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理效率

供水企業(yè)具有準(zhǔn)公益性的特點(diǎn)，為社會(huì)公眾、工業(yè)企業(yè)提供供水等服務(wù)。在當(dāng)前管理日趨復(fù)雜背景下，要優(yōu)化內(nèi)部控制，夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理效率的提升。引入業(yè)財(cái)融合的管理思維，能夠引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員聚焦于業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，通過信息軟件完成繁瑣的核算工作，將更多的精力投入到管理職能，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，強(qiáng)化資源運(yùn)用，為業(yè)務(wù)發(fā)展與管理決策而服務(wù)。

（二）促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的銜接

供水企業(yè)將業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制，尤其是積極發(fā)揮財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的作用，滲透于業(yè)務(wù)開展的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而在企業(yè)內(nèi)部形成合力，多維度地參與到企業(yè)內(nèi)部管理中，提高財(cái)務(wù)管理效能，為企業(yè)管理決策提供有力支撐與輔助。

（三）提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力

供水企業(yè)引入業(yè)財(cái)融合的管理理念，在企業(yè)內(nèi)部營造業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相互融合、相互促進(jìn)的良好環(huán)境，結(jié)合供水企業(yè)運(yùn)營實(shí)際，進(jìn)一步履行“水務(wù)工程”的社會(huì)責(zé)任，通過資源整合，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、供水企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不足

隨著“水務(wù)工程”的持續(xù)發(fā)展，供水企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍增加，員工隊(duì)伍也呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢(shì)，在開展內(nèi)部控制過程中，存在部分人員合規(guī)意識(shí)不強(qiáng)，協(xié)作能力不足。尤其是新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生，直接由學(xué)生向職工的角色轉(zhuǎn)變不適應(yīng)，無法盡快地投入到工作。在日常培訓(xùn)和實(shí)際工作中，對(duì)新員工企業(yè)文化的培訓(xùn)較少，不能更好地融入到企業(yè)中，不利于員工積極性的培養(yǎng)，甚至出現(xiàn)了流程不規(guī)范、違規(guī)操作的情況，可能會(huì)產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)不足

部分供水企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致部分環(huán)節(jié)的管理工作流于形式，存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如，按2021年國家發(fā)改委第45號(hào)文《城鎮(zhèn)供水定價(jià)成本監(jiān)審辦法》規(guī)定，供水企業(yè)定員定編，如果企業(yè)內(nèi)部按照不相容崗位設(shè)置相關(guān)人員，會(huì)存在人員不足的問題，因此實(shí)際上有部分不相容的崗位無法分離，比如物資采購和審批管理環(huán)節(jié)、工程預(yù)結(jié)算環(huán)節(jié)，存在一個(gè)部門或某個(gè)關(guān)鍵崗位說了算的情況，職權(quán)過大、崗位職責(zé)模糊，內(nèi)部控制無法監(jiān)管到位；又如，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中，各職能部門對(duì)預(yù)算管理工作重視程度不足，預(yù)算編制不科學(xué)，導(dǎo)致在日常開展工作中，存在相互推諉責(zé)任的情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

供水企業(yè)存在超前投資管網(wǎng)建造、水廠建設(shè)等固定資產(chǎn)大的特點(diǎn)，因此在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，缺乏定量評(píng)估，無法有效地量化風(fēng)險(xiǎn)概率、可能的損失，所采取的措施設(shè)計(jì)不科學(xué)，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件，可能因防范措施不力而進(jìn)一步擴(kuò)大損失。供水企業(yè)大多未建立風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)警體系，沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等，對(duì)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置閾值，且在應(yīng)對(duì)策略的制定過程中流于形式。

（四）信息傳遞與溝通不足

隨著供水企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)增加，信息傳遞工作成為阻礙管理效率的“痛點(diǎn)”與“難點(diǎn)”。信息傳遞不及時(shí)的矛盾，導(dǎo)致信息溝通效率較低，無法及時(shí)的響應(yīng)，甚至可能給企業(yè)運(yùn)營管理效率造成影響。例如，供水企業(yè)在開展項(xiàng)目建設(shè)過程中，在前期策劃過程中可能會(huì)涉及多個(gè)部門，因存在溝通不足，會(huì)導(dǎo)致前期的測(cè)算缺乏信息支持，在融資決策、資金管理等層面出現(xiàn)偏差，甚至影響項(xiàng)目的推進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率不高。同時(shí)，在公司的信息溝通機(jī)制中，信息從自上而下傳遞較為順暢，但員工如有疑問，或信息反饋，自下而上的溝通并不暢通。

（五）內(nèi)部監(jiān)督控制不足

隨著供水企業(yè)的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大以及業(yè)務(wù)增多、部門增加，為了有效實(shí)施內(nèi)部控制的監(jiān)督，已著手構(gòu)建了內(nèi)部監(jiān)督體系，但在具體的應(yīng)用中存在著一些不足。所設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門，相較而言獨(dú)立性并不強(qiáng)，尤其是很多審計(jì)工作主要是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，而內(nèi)審部門與其他職能部門屬于同級(jí)關(guān)系，在實(shí)施審計(jì)過程中，可能礙于情面等情況，對(duì)存在的一些問題并未提出解決辦法。

四、業(yè)財(cái)融合下供水企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理的路徑

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

營造良好的內(nèi)部環(huán)境，是供水企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與總基調(diào)。供水企業(yè)要從人力資源培養(yǎng)、宣傳與教育、企業(yè)文化建設(shè)等維度，營造內(nèi)部控制環(huán)境，并幫助全員樹立業(yè)財(cái)融合的理念，提升企業(yè)的經(jīng)營效率。加強(qiáng)員工綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，針對(duì)關(guān)鍵性崗位，則可以采取內(nèi)部推優(yōu)、輪崗輪訓(xùn)等方式，從而提升員工的綜合能力。加強(qiáng)員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，使其更好地適應(yīng)工作崗位，熟悉企業(yè)文化，幫助新入職的員工盡快適應(yīng)工作環(huán)境，提高崗位適應(yīng)性，增加團(tuán)隊(duì)凝聚力。對(duì)內(nèi)要營造良好工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)員工工作熱情與積極性，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。在內(nèi)部通過宣傳、講座、培訓(xùn)等，傳遞良好的企業(yè)文化氛圍，構(gòu)建和諧、積極向上的企業(yè)精神，提升員工綜合素質(zhì)水平。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

供水企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)出日趨復(fù)雜性，必須提升優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)，提升團(tuán)隊(duì)整體協(xié)作能力，從而有序地將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，提升決策效率。明確崗位職責(zé)，推進(jìn)流程規(guī)范化，將內(nèi)部控制活動(dòng)嵌入到整體生產(chǎn)運(yùn)營的全流程，結(jié)合供水企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，針對(duì)不同的崗位、設(shè)置與之相對(duì)應(yīng)的職責(zé)，提高全員的合規(guī)意識(shí)。優(yōu)化制度體系建設(shè)，科學(xué)劃分崗位職責(zé)，通過加強(qiáng)培訓(xùn)，提高作業(yè)流程的規(guī)范化、統(tǒng)一性。明確各部門、崗位職責(zé)，規(guī)范自身的行為活動(dòng)，加強(qiáng)協(xié)作與溝通，從而提高企業(yè)的整體運(yùn)營效率。例如，供水企業(yè)定崗定編定員時(shí)，必須嚴(yán)格不相容崗位設(shè)置，以避免存在著職權(quán)過大、崗位職責(zé)模糊的情況。尤其是關(guān)鍵崗位，如物資采購、審批管理等，優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)，提升供水企業(yè)的經(jīng)營效率。

（三）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

供水企業(yè)在經(jīng)營實(shí)踐中，不可避免地面臨著各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，必須構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有序開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范工作，從而確保企業(yè)的有序經(jīng)營、穩(wěn)健運(yùn)作。風(fēng)險(xiǎn)無處不在，供水企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，動(dòng)態(tài)跟蹤市場(chǎng)需求、行業(yè)動(dòng)態(tài)等，特別是結(jié)合“水務(wù)工程”的部署，著力向社會(huì)公眾提供優(yōu)質(zhì)的供水服務(wù)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。在開展風(fēng)險(xiǎn)分析過程中，要結(jié)合定性與定量的分析，尤其是在開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)中所識(shí)別的新的潛在風(fēng)險(xiǎn)源。結(jié)合供水企業(yè)存在超前投資管網(wǎng)建造、水廠建設(shè)等固定資產(chǎn)的情況，在項(xiàng)目建設(shè)前期財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作必須提前介入，嚴(yán)格項(xiàng)目可研調(diào)查工作，進(jìn)而有序防范風(fēng)險(xiǎn)。立足于供水企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)信息的捕捉，提高對(duì)信息數(shù)據(jù)的分析能力與挖掘能力，從而分析企業(yè)可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率等。在采取風(fēng)險(xiǎn)分析過程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行定量識(shí)別，可采用公式“風(fēng)險(xiǎn)度=發(fā)生概率×影響程度”，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失程度等進(jìn)行分析，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以減少和消除損失。

（四）優(yōu)化企業(yè)信息與溝通機(jī)制

目前，供水企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，已建立了信息化平臺(tái)，有序地提高了信息與溝通機(jī)制。結(jié)合企業(yè)運(yùn)營實(shí)際、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)拓展等，要進(jìn)一步完善信息的傳遞環(huán)節(jié)，豐富內(nèi)外部溝通渠道，有序地提升供水企業(yè)的經(jīng)營效率。在經(jīng)營實(shí)踐過程中，不僅需要內(nèi)部聯(lián)系，提高信息流通效率，還需要與外部加強(qiáng)溝通，構(gòu)建門戶網(wǎng)站，與用戶、供應(yīng)商等進(jìn)行有效溝通，不斷豐富溝通渠道。例如，供水企業(yè)要向用戶提供更為高效的服務(wù)，包括水費(fèi)繳納信息平臺(tái)等，使用戶能夠足不出戶進(jìn)行水費(fèi)的查詢、預(yù)存預(yù)繳等。又如，供水企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了多個(gè)業(yè)務(wù)部門，要引入數(shù)字技術(shù)，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的有序銜接與溝通，從而提升團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。例如，供水企業(yè)在開展新項(xiàng)目建設(shè)中，通過優(yōu)化溝通渠道，實(shí)現(xiàn)投資部、業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部、基建部等聯(lián)合作業(yè)，提升工作推進(jìn)效率。

（五）建立完善企業(yè)的監(jiān)督體系

供水企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制過程中，要構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，從而有序保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的匹配與監(jiān)督，從而發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)營造良好的內(nèi)控氛圍，提高經(jīng)營與管理效率，為企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營保駕護(hù)航。完善內(nèi)部監(jiān)督體系，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。設(shè)置內(nèi)審部門，并定期和不定期開展監(jiān)督，尤其是要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)工作，例如供水企業(yè)新項(xiàng)目的建設(shè)、大型設(shè)備的采購等，從而有序地提升資金管理效率，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。在開展內(nèi)部審計(jì)過程中，針對(duì)重大資金的使用，要與業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配，特別是在新項(xiàng)目建設(shè)前，要加強(qiáng)前期調(diào)研、可行性分析，進(jìn)一步提升決策的有效性與前瞻性，促進(jìn)供水企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。在開展監(jiān)督過程中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題則及時(shí)上報(bào)管理層，由管理層及時(shí)對(duì)經(jīng)營情況進(jìn)行有序調(diào)整，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)中，尤其要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、資金等方面的審計(jì)工作，提高資金管理效率，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

結(jié)語：

在全社會(huì)“水務(wù)工程”建設(shè)的推動(dòng)下，供水企業(yè)亦呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在保障社會(huì)民生、助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著內(nèi)部管理的日趨復(fù)雜性，樹立業(yè)財(cái)融合的管理理念，積極構(gòu)建內(nèi)部控制體系，有助于提升企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。引入COSO內(nèi)部控制框架體系，從五個(gè)維度對(duì)供水企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀展開分析，理論聯(lián)系實(shí)踐，探索具體的優(yōu)化路徑，促進(jìn)企業(yè)營造良好的內(nèi)控氛圍，提高經(jīng)營與管理效率，為企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營保駕護(hù)航。具體包括：一是，營造良好工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)員工工作熱情與積極性；二是，明確崗位職責(zé)，細(xì)化業(yè)務(wù)項(xiàng)下具體工作，推進(jìn)流程規(guī)范化；三是，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、防范能力；四是，優(yōu)化企業(yè)信息與溝通機(jī)制，構(gòu)建信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞；五是，建立完善企業(yè)的內(nèi)、外部監(jiān)督體系。

（作者單位：臺(tái)山市利成鄉(xiāng)鎮(zhèn)供水有限公司）