張衛(wèi)麗

摘 要 企業(yè)發(fā)行債券業(yè)務處理的關(guān)鍵是根據(jù)債券期初攤余成本確認當期財務費用及應付利息，進而確認債券每期溢折價攤銷額，從而得到下一期期初債券攤余成本，循環(huán)往復，連續(xù)確認每期溢折價攤銷額，直到最后一期債券攤余成本金額為面值。在具體業(yè)務處理時，我們通常的做法借助于應付債券“T”型賬戶，清晰地描繪連續(xù)期間數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及不同時期會計分錄中不同賬戶對應的入賬金額。在大數(shù)據(jù)、智能化的今天，數(shù)據(jù)信息化程度越來越高，可以利用Python程序進行業(yè)務處理，做到諸多類型的發(fā)行債券業(yè)務一體化程序處理，所有的數(shù)據(jù)處理通過Python程序交由計算機來完成，以提高業(yè)務處理的準確率與時效性，達到信息技術(shù)與會計業(yè)務處理的有機交叉融合。

關(guān)鍵詞 應付債券；Python程序；數(shù)智時代

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.02.013

* 基金項目：河南省高等學校重點科研項目“‘智能+商科推動河南省民辦高校課程思政高質(zhì)量發(fā)展研究”（23B880023）

當今社會是大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)交融滲透的時代，新一代信息技術(shù)對全球經(jīng)濟發(fā)展、社會進步、人民生活帶來重大而深遠的影響，數(shù)智時代，教育、服務、創(chuàng)業(yè)、財務等各個領(lǐng)域都在充分利用大數(shù)據(jù)，更新觀念、創(chuàng)新思維，以提高工作效率，工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)將成為驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展的新引擎，也對財務會計理論與實務帶來了前所未有的挑戰(zhàn)[1-5]。會計主動適應信息技術(shù)變革，以實現(xiàn)全球財務共享，在這變革之中，作為信息技術(shù)載體的Python發(fā)揮著巨大的作用。2016年，教育部高等學校大學計算機課程教學指導委員會發(fā)布了《大學計算機基礎(chǔ)課程教學基本要求》，首次將Python語言作為程序設(shè)計入門課程的教學語言。2018年3月起，教育部在計算機二級考試中也加入了“Python語言程序設(shè)計”。具有20多年歷史的計算機Python語言在日常應用中趨于穩(wěn)定成熟，并因其操作簡便已被大多數(shù)用戶所接受。Python廣泛應用于海量數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計、分析、可視化等，以實現(xiàn)人工智能計算機語言與不同行業(yè)業(yè)務的有機統(tǒng)一，用來繪制不同圖表及模型，大大提高信息化程度和提高工作效率。本文以Python規(guī)則引擎作為支撐，對發(fā)行債券業(yè)務實現(xiàn)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及編程規(guī)則，自動得到相關(guān)數(shù)據(jù)，以快速準確做出會計分錄。

一、文獻回顧

近年來，國內(nèi)外許多學者對Python技術(shù)與會計的融合進行了頗多研究，主要涉及教學方法、記賬方法、審計、稅務等方面，通過數(shù)據(jù)抓取、數(shù)據(jù)可視化、計算機編程等提高工作效率。有學者提出當前《Python程序設(shè)計》教學中存在的問題，提出了一套基于項目驅(qū)動教學模式的教學改革方案，包括教學內(nèi)容的設(shè)計、教學實施過程和模塊評價，希望能有效地改進會計專業(yè)《Python程序設(shè)計》教學[6]。有學者利用Python語言提供的Numpy等分析工具，通過對比特幣“挖掘”機制的簡化，描述了比特幣的區(qū)塊鏈和生成機制，解釋和分析了其分散的影響，并對比特幣記賬方法與傳統(tǒng)的雙分錄記賬方式進行了比較[7]。還有學者通過展示如何結(jié)合Python的可訪問性和靈活性，以及C++的低級計算效率，在金融建模問題的背景下，提供了一個實現(xiàn)模板，大大降低構(gòu)建財務模型所涉及的啟動成本[8]。在大數(shù)據(jù)時代，Python在會計師事務所審計中發(fā)揮著不可限量的作用，利用K- Means聚類算法的Python有助于在海量數(shù)據(jù)中精準找到數(shù)據(jù)疑點，并建立模型，形成有效數(shù)據(jù)中心，大大提高會計師事務所工作效率[9][10]。

由此可以發(fā)現(xiàn)：數(shù)智時代，Python語言以其數(shù)據(jù)挖掘靈活度高、數(shù)據(jù)分析高效快捷、數(shù)據(jù)分析可視化展現(xiàn)、為業(yè)財融合提供支撐等優(yōu)勢在行業(yè)中的應用呈現(xiàn)持續(xù)增長良好態(tài)勢。但Python語言在會計理論與實務中運用較少。因此本文在大數(shù)據(jù)業(yè)財融合背景下，將Python語言有效運用到企業(yè)發(fā)行債券業(yè)務處理中，以實現(xiàn)發(fā)行債券業(yè)務的高效運行，為相關(guān)購買債券、債權(quán)債務合并報表業(yè)務處理奠定基礎(chǔ)。

二、發(fā)行債券基本原理

企業(yè)發(fā)行債券主要涉及債券發(fā)行時點及后續(xù)溢折價攤銷期連續(xù)時點業(yè)務處理，直至發(fā)行期限屆滿。業(yè)務處理的關(guān)鍵是確認是溢價還是折價發(fā)行，從而根據(jù)應付債券期初攤余成本和實際利率確定不同時期財務費用的金額，然后根據(jù)每期應付利息和財務費用確定溢折價攤銷額，進而得到下一期應付債券期初攤余成本，循環(huán)往復，直至業(yè)務結(jié)束。傳統(tǒng)業(yè)務處理的關(guān)鍵是利用應付債券“T”型賬戶，清晰地記錄不同時期所需業(yè)務數(shù)據(jù)，但隨著發(fā)行期限的加大，計算量勢必有所增加。應付債券“T”型賬戶原理見表1：

根據(jù)上述應付債券“T”型賬戶及債券業(yè)務流程圖，得到如下會計分錄：

1.企業(yè)發(fā)行債券

借：銀行存款 [實際收到的金額發(fā)行價，即第1期期初攤余成本]

應付債券——利息調(diào)整[折價差額]

貸：應付債券——面值[債券票面金額]

——利息調(diào)整[溢價差額]

2.每期支付利息

借：財務費用[債券期初攤余成本×實際利率]

應付債券——利息調(diào)整[溢價攤銷額]

貸：應付利息[債券面值×票面利率]

應付債券——利息調(diào)整[折價攤銷額]

傳統(tǒng)“T”型賬戶業(yè)務處理，可以清晰表達整個發(fā)行債券過程及數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系，但是可以看出，每一期的數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)相扣，一步錯，步步錯，每個時點的會計處理都必須按時間節(jié)點及數(shù)據(jù)間的關(guān)系推理有序得到，并且還要熟練理解并掌握其推導的基本原理。在當今數(shù)智時代，能否借助Python可以將上述推理過程程序化、一體化，抓取原始數(shù)據(jù)，可以同時得到所有時點的整體會計處理結(jié)果，對于初學會計的人員也能輕松掌握。

三、Python與發(fā)行債券的有機融合

目前，發(fā)行債券業(yè)務處理借助“T”型賬戶和Excel 非常成熟，但是隨著基本數(shù)據(jù)變化，數(shù)據(jù)處理過程都需要重新計算，尤其是涉及與債券相關(guān)的合并報表業(yè)務處理，如果能有一套完整成熟的程序，只需輸入原始自變量，就可以隨時得到所需的業(yè)務處理結(jié)果。為滿足這一實際需求，利用具有較強可移植性、可擴展性及豐富代碼庫等優(yōu)勢的Py‐thon語言，將其運用于諸如發(fā)行債券等會計業(yè)務處理領(lǐng)域。通過調(diào)用 Python 網(wǎng)絡(luò)爬蟲包抓取發(fā)行債券指定原始數(shù)據(jù)，并進行后續(xù)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)運行、數(shù)據(jù)存儲等程序，掌握數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、查詢語言等數(shù)據(jù)管理工作，得到發(fā)行債券不同時點的會計分錄，Python 數(shù)據(jù)處理的優(yōu)勢會極為明顯。

通過圖1所示Python處理流程，可以清晰地看到Python可以在海量數(shù)據(jù)中提取到發(fā)行價格、面值、票面利率、實際利率、發(fā)行期限等有用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)中臺，進而通過選擇語句判斷是溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，進而分類編寫程序，在不同發(fā)行方式下，核心問題是利用循環(huán)語句計算應付債券期初攤余成本，進而計算每期財務費用，從而得到每期溢折價攤銷額，再次計算應付債券下一期期初攤余成本，循環(huán)往復，直至攤余成本等于面值，并且最后一期財務費用及溢折價攤銷需要倒推，去除循環(huán)中小數(shù)造成的合理誤差。

Python程序如下：

P = float（input（"請輸入發(fā)行價格（萬）："））

M = float（input（"請輸入債券面值（萬）："））

案例：甲公司2016年年初以95萬元的價格發(fā)行一筆5年期債券，該債券面值為100萬元，票面利率4%，該債券為每年年末付息、到期還本，計算得知債券實際利率為5.16%。要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

利用Python編程，從而得到甲公司不同時期應付債券期初攤余成本、應付利息、財務費用、折價攤銷金額如圖2所示。

根據(jù)圖2運行結(jié)果所示，進而得到不同時期會計分錄見表2。

通過案例分析，可以看到借助Python程序業(yè)務處理比傳統(tǒng)方式方便、快捷、高效，可以實現(xiàn)抓取到原始數(shù)據(jù)后，迅速進入計算程序化，及時整體呈現(xiàn)所有時間的完整會計分錄。并且隨著自變量的更新，通過程序運行，結(jié)果會自動隨之呈現(xiàn)，大大提高了準確性，簡化了計算工作量，提高了工作效率。

四、結(jié)論

通過Python編程可以有效提高發(fā)行債券業(yè)務的可靠性及效率性，對于發(fā)行債券業(yè)務通過一次Python編程，只需輸入債券發(fā)行時的發(fā)行價格、面值、票面利率、實際利率、發(fā)行期限、開始年份等原始數(shù)據(jù)，即可快速準確得到相應數(shù)據(jù)，從而完成發(fā)行期限內(nèi)完整的會計分錄，做到了一程序多次使用，信息技術(shù)與業(yè)務處理的有機融合。同樣，這種方法適用于購買債券業(yè)務處理，以及企業(yè)集團債券抵銷分錄的業(yè)務處理。我們必須把握好數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的發(fā)展機遇，充分吸收新技術(shù)賦予的新能量，及時實現(xiàn)財務轉(zhuǎn)型，推動大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計理論的深度融合，培養(yǎng)符合國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略目標的專業(yè)人才，實現(xiàn)財會行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。 AFA

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（編輯：趙晴）