譚春橋, 黨華平, 覃展輝

(南京審計大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 南京 211815)

0 引言

隨著國企改革的發(fā)展,國企形態(tài)日益多樣,國資監(jiān)管體系亟待完善。為構(gòu)建國資監(jiān)管大格局、形成國資監(jiān)管一盤棋,國資委于2019年印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步推動構(gòu)建國資監(jiān)管大格局有關(guān)工作的通知》。目前我國國資監(jiān)管工作已取得積極成效[1],但仍暴露出管理制度滯后[2]、信息不對稱[3]以及無法實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)管等問題。國家審計作為國家治理的基石與重要保障,在維護(hù)國有資產(chǎn)安全和公眾利益方面發(fā)揮重要作用。在推進(jìn)審計全覆蓋進(jìn)程中,亟需整合媒體、公眾及金融科技助力審計效率和質(zhì)量的提升,而區(qū)塊鏈技術(shù)恰為審計效率提升、審計成本節(jié)約、動態(tài)審計實現(xiàn)提供契機。作為擁有去中心化、不可篡改等特征的新型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)[4],區(qū)塊鏈與審計高度契合[5]。將區(qū)塊鏈與國有企業(yè)審計監(jiān)管相融合形成新型審計監(jiān)管機制,既能解決信息不對稱和實時動態(tài)監(jiān)管問題,又能統(tǒng)籌推進(jìn)國資國企在線監(jiān)管系統(tǒng)的建設(shè)。

國有企業(yè)歸全體公民所有,審計機關(guān)開展審計工作時易發(fā)生尋租行為,公眾為維護(hù)社會利益會實施監(jiān)督。國有企業(yè)長期經(jīng)營,審計機關(guān)多次審計,國有企業(yè)、審計機關(guān)和公眾的策略選擇需經(jīng)長時間演化方能穩(wěn)定,因演化博弈多研究不完全理性狀態(tài)下各參與方的長期博弈,運用該理論研究國有企業(yè)審計監(jiān)管再合適不過[6]。將區(qū)塊鏈嵌入審計并利用博弈理論和系統(tǒng)動力學(xué)仿真探析各決策主體策略選擇的影響機制,在現(xiàn)有研究中較為匱乏。故本文欲構(gòu)建由國有企業(yè)、審計機關(guān)和公眾組成的三方演化博弈模型,并利用系統(tǒng)動力學(xué)理論探究影響博弈主體實施策略選擇的因素。

1 文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)學(xué)者嘗試從不同角度對國有企業(yè)監(jiān)管問題展開研究。如綦好東等[7]以國有企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)為切入點,分析為適應(yīng)國家監(jiān)管轉(zhuǎn)型,國有企業(yè)審計應(yīng)進(jìn)行的創(chuàng)新。朱珊珊[8]剖析了當(dāng)前國企監(jiān)督所面臨的外部監(jiān)督制度不完善、多頭重復(fù)監(jiān)督困局,給出相應(yīng)解決方案。褚劍等[9]從審計官員國資監(jiān)管背景出發(fā),實證考察審計監(jiān)督的國企治理效果,發(fā)現(xiàn):審計官員國資監(jiān)管背景能提高國企會計信息質(zhì)量、提升創(chuàng)新績效,最終增加公司價值。

在審計合謀與演化博弈研究中,公彥德等[10]針對合謀現(xiàn)象建立甲、乙審計師演化博弈模型,探究了獎懲機制的有效性。郝素利等[11]利用有限理論分析國企盈余管理動機,構(gòu)建了國家審計與國有企業(yè)兩方博弈,以央企為例仿真影響雙方策略選擇的有效因素。FENG等[12]建立國家鐵路局、國家鐵路總公司和公眾監(jiān)督者演化模型,發(fā)現(xiàn)公眾監(jiān)督和動態(tài)獎懲機制會減少企業(yè)監(jiān)督投入。

蔣堯明等[13]和唐衍軍等[14]認(rèn)為“區(qū)塊鏈+國家審計”可助力審計反腐治理格局的構(gòu)建,徐超等[15]比較區(qū)塊鏈審計與其他審計的差異,發(fā)現(xiàn)存在安全性有待加強問題。SCHMITZ等[16]對文獻(xiàn)和報道梳理發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈的應(yīng)用可提升財會工作效率。

綜上,現(xiàn)有文獻(xiàn)多采用規(guī)范法研究國有企業(yè)審計監(jiān)管問題,鮮有從公眾監(jiān)督和信息公開著手;審計合謀與演化博弈類多用博弈模型,演化主體多為審計機關(guān)、被審計單位和第三方;區(qū)塊鏈審計相關(guān)研究多從區(qū)塊鏈特性為切入口。少有文獻(xiàn)涉及公眾,但公眾參與和媒體關(guān)注能提升審計效果[17]。故本文欲構(gòu)建國有企業(yè)、審計機關(guān)和公眾三方演化博弈模型,以探究博弈主體間的影響機制、揭示公眾作用發(fā)揮、并就數(shù)值仿真結(jié)果給出國有企業(yè)審計監(jiān)管的相關(guān)建議。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)下國有企業(yè)審計監(jiān)管框架

傳統(tǒng)審計分為審計準(zhǔn)備、實施和報告三階段,而區(qū)塊鏈賦能的審計監(jiān)管體系是從區(qū)塊鏈特性出發(fā);傳統(tǒng)審計多屬事后監(jiān)管模式,引入?yún)^(qū)塊鏈可實現(xiàn)第三方監(jiān)督者的實時動態(tài)監(jiān)控,并能有效緩解審計機關(guān)、國有企業(yè)和公眾間的信息不對稱,更好發(fā)揮審計的預(yù)防、揭示和抵御功能。本文構(gòu)建的區(qū)塊鏈技術(shù)下的國有企業(yè)審計監(jiān)管框架如圖1所示。

圖1 區(qū)塊鏈技術(shù)下的國有企業(yè)審計監(jiān)管框架

首先,國有企業(yè)將財務(wù)和非財務(wù)信息上鏈,通過共識信任機制和分布式記賬獲得包含企業(yè)信息的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點;各節(jié)點驗證成功后形成信息區(qū)塊;后對區(qū)塊加蓋時間戳,形成有序賬簿即區(qū)塊鏈,審計機關(guān)可通過移動終端實施動態(tài)審計;其次,審計準(zhǔn)備階段,審計機關(guān)借助非對稱加密與企業(yè)對接,利用時間戳來驗證鏈上信息;審計實施階段,對被審單位開展內(nèi)控測試、審計預(yù)警、數(shù)據(jù)和疑點分析,并借助智能合約實現(xiàn)自動化;在數(shù)據(jù)和疑點分析基礎(chǔ)上,考慮業(yè)務(wù)真實性與可靠性,若鏈上業(yè)務(wù)真實完整,方可出具審計報告;一旦鏈上信息不符合要求,將被返工至企業(yè),相關(guān)人員修改完畢后二次上鏈,進(jìn)入新一輪審計循環(huán)。公眾作為國家治理的重要主體,能貫穿審計全過程,形成穿透式監(jiān)管。審計各階段均會形成階段性報告,審計機關(guān)將報告上傳至各節(jié)點,公眾利用區(qū)塊鏈跟蹤報告即可實現(xiàn)國有企業(yè)審計的動態(tài)監(jiān)督。

3 國有企業(yè)、審計機關(guān)與公眾演化博弈模型

3.1 基本假設(shè)與模型構(gòu)建

在構(gòu)建演化博弈模型之前,先對模型賦予特定假設(shè),使其符合客觀事實的同時便于后期分析,本文各主體均符合有限理性假設(shè)。

假設(shè)1數(shù)據(jù)上鏈能為企業(yè)和審計機關(guān)節(jié)約成本,區(qū)塊鏈的透明性為公眾監(jiān)督既提供平臺又節(jié)約成本,故默認(rèn)博弈主體均愿意引入?yún)^(qū)塊鏈。國有企業(yè)和審計機關(guān)作為主要受益者共同承擔(dān)總成本C。國有企業(yè)承擔(dān)比例τ,審計機關(guān)承擔(dān)比例1-τ,其中0<τ<1。

假設(shè)2國有企業(yè)選擇“合規(guī)經(jīng)營”或為謀私選擇“違規(guī)經(jīng)營”;審計機關(guān)選擇“合法審計”或“合謀審計”;政府部門、媒體和公眾均能對被審計企業(yè)和審計機關(guān)實施監(jiān)督,本文將公眾引入演化進(jìn)程;積極的公眾可充當(dāng)吹哨人,及時監(jiān)督和揭發(fā)違規(guī)行為,公眾可選擇“積極監(jiān)督”或“消極監(jiān)督”。

假設(shè)3“合規(guī)經(jīng)營”指企業(yè)為維護(hù)國家利益而合理和高效的運用國有資產(chǎn)?！斑`規(guī)經(jīng)營”指國有企業(yè)為謀求個人和企業(yè)利益不惜參與舞弊或損害國家利益。假設(shè)國有企業(yè)“合規(guī)經(jīng)營”概率x,“違規(guī)經(jīng)營”概率1-x,x∈[0,1];國有企業(yè)違規(guī)成本C1,合規(guī)經(jīng)營成本C1+ΔC1(ΔC1>0);因合規(guī)經(jīng)營為企業(yè)日常活動,收益為0,但能獲得政府獎勵r1;企業(yè)違規(guī)收益R1;企業(yè)違規(guī)被公眾識別需承擔(dān)的處罰P1,被審計發(fā)現(xiàn)且拒絕合謀的處罰P2。

假設(shè)4“合法審計”指審計機關(guān)恪守職業(yè)道德,切實履行審計職能,提出真實審計結(jié)論?！昂现\審計”指審計機關(guān)為謀求利益,選擇與被審計單位合謀損害審計名譽和國家利益。審計機關(guān)“合法審計”概率“y,合謀審計”概率1-y,y∈[0,1];合法審計成本C2+ΔC2(ΔC2>0),收入所得M;審計機關(guān)合謀成本C2,未被公眾識別的收益R2,被識別需付出名譽損失L,承擔(dān)處罰P3;企業(yè)違規(guī)經(jīng)營、審計機關(guān)拒絕合謀的額外獎勵φ。

假設(shè)5“積極監(jiān)督”指具有較強愛國意識的公眾為維護(hù)國有資產(chǎn)安全而自發(fā)參與監(jiān)督?！跋麡O監(jiān)督”指公眾不關(guān)心國有企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營狀況,或出于成本考慮不愿涉足。公眾“積極監(jiān)督”概率z,公眾“消極監(jiān)督”概率為1-z,其中z∈[0,1];公眾消極監(jiān)督成本C3,公眾積極監(jiān)督成本C3+ΔC3(ΔC3>0)。積極監(jiān)督收益W,消極監(jiān)督收益0。

綜上,國有企業(yè)、審計機關(guān)和公眾各有兩種策略選擇,分別為:(合規(guī)經(jīng)營,違規(guī)經(jīng)營)、(合法審計,合謀審計)、(積極監(jiān)督,消極監(jiān)督),當(dāng)國有企業(yè)選擇“合規(guī)經(jīng)營”時,合謀無法實現(xiàn),收益為0。該博弈系統(tǒng)共有6種策略組合,收益支付矩陣如表1所示。

表1 收益支付矩陣

其中SE(Stated-owned Enterprises)代表國有企業(yè)的收益,AI(Auditing-institutions)代表審計機關(guān)的收益,GP(General-public)代表公眾的收益。收益支付矩陣中不同策略組合的收益函數(shù)如下:

SE1=r1-(C1+ΔC1)-τC;AI1=M-(C2+ΔC2)-(1-τ)C;GP1=-C3SE2=r1-(C1+ΔC1)-τC;AI2=M-(C2+ΔC2)-(1-τ)C;GP2=-C3SE3=0;AI3=0;GP3=0SE4=0;AI4=0;GP4=0SE5=R1-C1-P1-P2-τC;AI5=φ+M-(C2+ΔC2)-(1-τ)C;CP5=W-(C3+ΔC3)EP6=R1-C1-P2-τG;AI6=φ+M-(C2+ΔC2)-(1-τ)C;GP6=-C3SE7=R1-C1-P1-τC;AI7=R2-C2-L-P3-(1-τ)C;GP7=W-(C3+ΔC3)SE8=R1-C1-τC;AI8=R2=C2-(1-τ)C;GP8=-C3

國有企業(yè)“合規(guī)經(jīng)營”和“違規(guī)經(jīng)營”的期望收益分別記作Ex和E1-x,審計機關(guān)“合法審計”和“合謀審計”的期望收益分別記作Ey和E1-y,公眾“積極監(jiān)督”和“消極監(jiān)督”的期望收益分別記作Ez和E1-z國有企業(yè)、審計機關(guān)和公眾的平均收益分別為Eq、Ed和Ep。由表1收益支付矩陣可知:

隨著時間的演化,各主體為謀求更高收益會改變策略,即xyz并非一成不變。根據(jù)復(fù)制動態(tài)方程可得博弈系統(tǒng)的復(fù)制動態(tài)方程組:

3.2 演化博弈策略及穩(wěn)定性分析

(1)國有企業(yè)演化策略及穩(wěn)定性分析

對國有企業(yè)的復(fù)制動態(tài)方程求導(dǎo)可得:

R1+C1+τC+zP1}

圖2 國有企業(yè)動態(tài)演化相位圖

(2)審計機關(guān)演化策略及穩(wěn)定性分析

對審計機關(guān)的復(fù)制動態(tài)方程求導(dǎo)可得:

圖3 審計機關(guān)動態(tài)演化相位圖

(3)公眾演化策略及穩(wěn)定性分析

對公眾的復(fù)制動態(tài)方程求導(dǎo)可得:

圖4 公眾動態(tài)演化相位圖

3.3 演化博弈系統(tǒng)穩(wěn)定策略分析

利用Mathematica 2.0對復(fù)制動態(tài)方程組進(jìn)行求解,得到系統(tǒng)的八個純策略和兩個混合策略組合:

E1=(0,0,0),E2=(0,0,1),E3=(0,1,0),

E4=(0,1,1),E5=(1,0,0),E6=(1,0,1),

E7=(1,1,0),E8=(1,1,1),

求解發(fā)現(xiàn)E9和E10中x和y均為負(fù),故混合策略均衡不存在;由表1知,“合規(guī)經(jīng)營”與“合謀審計”互斥,故E5和E6均非系統(tǒng)策略。綜上,該系統(tǒng)僅有六種純策略組合E1、E2、E3、E4、E7和E8。通過雅可比矩陣求解矩陣的行列式和跡,得到表2、該演化博弈系統(tǒng)的均衡點為E4(0,1,1)和E8(1,1,1)。

表2 動態(tài)系統(tǒng)在不同條件下的均衡點

當(dāng)初始狀態(tài)處于圖2的V1空間z>z*、圖3的V1空間z>z*和圖4的V2空間x>x*的共同空間時,系統(tǒng)的穩(wěn)定策略將收斂于E8(1,1,1)。即從短期來看,國有企業(yè)“合規(guī)經(jīng)營”,審計機關(guān)“合法審計”,公眾“積極監(jiān)督”,這與我國現(xiàn)狀契合,各政令出臺前期,博弈主體為響應(yīng)政策號召均會積極參與。當(dāng)處于圖2的V2空間zz*和圖4的V2空間x>x*的共同空間時,博弈主體的穩(wěn)定策略將收斂于E4(0,1,1)。從長遠(yuǎn)來看,國有企業(yè)已對違規(guī)懲罰有所了解,為謀求高額收益會選擇“違規(guī)經(jīng)營”。

4 基于系統(tǒng)動力學(xué)的演化穩(wěn)定策略仿真分析

4.1 系統(tǒng)動力學(xué)仿真模型的構(gòu)建

雖已確定穩(wěn)定均衡策略,但博弈主體易轉(zhuǎn)換策略。系統(tǒng)動力學(xué)作為研究社會系統(tǒng)動態(tài)行為的理論,可通過搭建國有企業(yè)審計監(jiān)管因果關(guān)系網(wǎng)得到系統(tǒng)動力學(xué)(SD)模型,通過計算機仿真驗證模型有效性與策略穩(wěn)定性,確定三方實施策略選擇的影響因素?；谘莼┺睦碚?運用Vensim仿真軟件,構(gòu)建國有企業(yè)經(jīng)營、審計機關(guān)審計和公眾監(jiān)督的SD模型如圖5所示。

圖5 國有企業(yè)審計過程中博弈三方主體SD模型

此模型包含三個水平變量:國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的概率x、審計機關(guān)合法審計的概率y和公眾積極監(jiān)督的概率z;三個速率變量:合規(guī)經(jīng)營變化率、合法審計變化率和積極監(jiān)督變化率;六個輔助變量:國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營收益Ex、國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營收益E1-x、審計機關(guān)合法審計收益Ey、審計機關(guān)合謀審計收益E1-y、公眾積極監(jiān)督收益Ez、公眾消極監(jiān)督收益E1-z;以及十八個外部變量。

根據(jù)復(fù)制動態(tài)方程設(shè)定博弈系統(tǒng)外部變量、速率變量、水平變量和輔助變量之間的函數(shù)關(guān)系。模型的基本條件為:INITIAL TIME=0,FINAL TIME=100,TIME STEP=1,Units for time:Month,將SD模型中外部變量初始值設(shè)為:

C1=1;C1+ΔC1=2;r1=5;R1=5;P1=2;P2=1;C2=1;C2+ΔC2=2;M=10;R2=15;L=5;P3=2;W=5;φ=5;τC=3;(1-τC)=2;C3=1;C3+ΔC3=2。

4.2 仿真分析

從短期來看,假設(shè)x=1,y=1,z=1,即國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、審計機關(guān)合法審計、公眾積極監(jiān)督,演化過程如圖6(a)所示:迫于政府、審計和公眾的監(jiān)管,企業(yè)會暫選“合規(guī)經(jīng)營”,系統(tǒng)均衡點為(合規(guī)經(jīng)營,合法審計,積極監(jiān)督)。假設(shè)x=1,y=1,z=0.01,即國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、審計機關(guān)合法審計、公眾以1%的概率積極監(jiān)督,演化過程如圖6(b)所示:政策發(fā)布初期,國有企業(yè)會選擇規(guī)避處罰。公眾監(jiān)督概率雖小但收益不定,系統(tǒng)均衡點為(合規(guī)經(jīng)營,合法審計,積極監(jiān)督)。

圖6(a) x=1,y=1,z=1

就長期而言,假設(shè)x=0,y=1,z=1,即國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營,審計機關(guān)合法審計,公眾積極監(jiān)督,演化過程如圖6(c)所示:監(jiān)管實施一段時間后,國有企業(yè)對相關(guān)處罰有了一定了解,企業(yè)為獲取高額收益選擇違規(guī),系統(tǒng)均衡點為(違規(guī)經(jīng)營,合法審計,積極監(jiān)督)。假設(shè)x=0,y=0.01,z=0.01,即國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營、審計機關(guān)以1%的概率合法審計、公眾以1%的概率積極監(jiān)督,演化過程如圖6(d)所示:當(dāng)審計機關(guān)與公眾均不再積極履職時,企業(yè)違規(guī)被識別的概率趨于0,國有企業(yè)將選擇違規(guī)經(jīng)營。隨著制度的完善,審計和公眾在政府推動下會積極參與到審計監(jiān)管機制的建設(shè)。

4.3 敏感性分析

令國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的概率x=0.01,審計機關(guān)合法審計的概率y=0.99,公眾積極監(jiān)督的概率z=0.99。保持初始參數(shù)不變,調(diào)整R1,演化結(jié)果如圖7(a)所示:R1增至10時,企業(yè)違規(guī)風(fēng)險不變但收益增加,故其違規(guī)的意愿更高;如圖7(a)3和7(b)所示:R1減小至2時,違規(guī)吸引力降低,R1減小導(dǎo)致合規(guī)經(jīng)營變化率驟增,將加速企業(yè)向x1=0收斂。此結(jié)果既貼合實際,又符合圖2的分析。

圖7(a) R1的敏感性分析

圖7(b) 國有企業(yè)合規(guī)經(jīng)營變化率

圖7(c) P1的敏感性分析

圖7(d) φ敏感性分析

圖7(f) L的敏感性分析

圖7(g) W的敏感性分析

如圖7(c)所示:當(dāng)國有企業(yè)違規(guī)被公眾識別的處罰P1增至5時,演化至均衡的時間縮短。巨額處罰下企業(yè)的機會主義行為有所抑制,企業(yè)違規(guī)概率降低;當(dāng)違規(guī)處罰減小時,違規(guī)所得增加,企業(yè)有足夠的動機違規(guī)。當(dāng)拒絕合謀的獎勵φ變化時,審計策略將穩(wěn)定在y=1:φ增至15時,高額收益下合法審計為其最優(yōu)選擇,仿真結(jié)果如圖7(d)所示。

對未被公眾識別的審計收益R2進(jìn)行敏感性分析。當(dāng)R2增大時,審計機關(guān)的策略變?yōu)椤昂现\審計”,調(diào)增后的結(jié)果如圖7(e)3和4所示:合法審計概率在y=0上下波動后最終穩(wěn)定于此。R2增加使合謀收益高于合法收益,尋租概率增大,最終向“合謀審計”演進(jìn);R2減小時,策略穩(wěn)定在y=1,演化結(jié)果如7(e)2所示。若未達(dá)預(yù)期收益審計機關(guān)會放棄尋租,因為依法實施審計既能維護(hù)名譽又能收益合法化。對比圖7(e)3和4可知:當(dāng)R2∈[0,30]時,審計機關(guān)的策略收斂于y=1,當(dāng)R2∈(30,80]時,均衡狀態(tài)為y=0;綜上,只有當(dāng)合謀收益足夠大時,審計機關(guān)才會冒進(jìn)實施合謀。

隨著審計機關(guān)名譽損失增為8,在大幅波動后,審計機關(guān)的策略穩(wěn)定在“合法審計”。名譽損失驟增給審計機關(guān)造成巨大影響,對于重聲譽的審計機關(guān)而言,謀求長遠(yuǎn)發(fā)展才是其最終目的。區(qū)塊鏈應(yīng)用后,其強大的廣播功能將擴(kuò)大名譽損失,為避免承受巨額損失,審計機關(guān)會合法審計,進(jìn)一步說明巨大的名譽損失能有效引導(dǎo)審計機關(guān)的合法行為。演化仿真結(jié)果如圖7(f)所示。

在政策和收益影響下公眾會參與監(jiān)管,當(dāng)W增為8時,公眾行為備受鼓舞,此時其受收益影響的程度大于政策的引導(dǎo);當(dāng)W減至2時,監(jiān)督收益小于成本,理性的公眾會放棄監(jiān)督,仿真圖如7(g)2和3所示。圖8(a)～(c)的1～7對應(yīng)國有企業(yè)和審計機關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)成本共擔(dān)比例(τ,1-τ)所構(gòu)成集合B={(0.6,0.4),(0.9,0.1),(1,0),(0,5,0.5),(0.4,0.6),(0.1,0.9),(1,0)}的演化結(jié)果,顯示τ的變動對三方的影響極小。

圖8(a) 國有企業(yè)對τ的敏感性分析性分析

5 結(jié)論與建議

本文從“區(qū)塊鏈+審計”框架出發(fā),以國有企業(yè)、審計機關(guān)和公眾的策略選擇為研究對象,構(gòu)建三方演化博弈模型,分析博弈主體策略行為的演化,借助系統(tǒng)動力學(xué)理論驗證模型有效性,并利用仿真分析考察影響均衡策略和博弈主體策略選擇的關(guān)鍵因素,揭示各主體間的相互影響機理,得到如下結(jié)論:

(1)從短期來看,政策出臺前期,審計機關(guān)和公眾均會積極履職,國有企業(yè)為規(guī)避處罰選擇“合規(guī)經(jīng)營”;審計機關(guān)在政府引導(dǎo)下選擇“合法審計”;政策和獎勵的驅(qū)動促使公眾選擇“積極監(jiān)督”,系統(tǒng)將收斂于均衡點(1,1,1),即國有企業(yè)選擇“合規(guī)經(jīng)營”、審計機關(guān)選擇“合法審計”、公眾選擇“積極監(jiān)督”。

(2)在長期審計進(jìn)程中,國有企業(yè)對違規(guī)處罰已有掌控,權(quán)衡過利弊后國有企業(yè)會選擇“違規(guī)經(jīng)營”。隨著監(jiān)管制度的完善,審計機關(guān)和公眾均會被視為重要的監(jiān)督主體參與監(jiān)管,故審計機關(guān)會依法審計,公眾會積極監(jiān)督,最終博弈系統(tǒng)經(jīng)演化收斂于均衡點(0,1,1),即國有企業(yè)選擇“違規(guī)經(jīng)營”、審計機關(guān)選擇“合法審計”、公眾選擇“積極監(jiān)督”。

(3)國有企業(yè)對違規(guī)處罰、審計機關(guān)對名譽損失、公眾對積極監(jiān)督收益變動敏感。當(dāng)違規(guī)處罰增大時,變化率的增大會加速企業(yè)向“合規(guī)經(jīng)營”靠攏;當(dāng)審計合謀的名譽損失增大時,重視長遠(yuǎn)發(fā)展的審計機關(guān)會選擇“合法審計”;當(dāng)公眾積極監(jiān)督的收益降低時,公眾會由“積極監(jiān)督”轉(zhuǎn)為“消極監(jiān)督”。

本文給出如下建議:(1)加大企業(yè)違規(guī)處罰,國有企業(yè)審計監(jiān)管中違規(guī)成本增加會抑制企業(yè)違規(guī)行為的發(fā)生;(2)擴(kuò)大審計名譽損失。聲譽是審計立足之本,尋租一旦發(fā)生,政府可通過輿論傳播或區(qū)塊鏈廣播等擴(kuò)大名譽損失,名譽損失擴(kuò)大會規(guī)范其合法行為;(3)增大公眾監(jiān)督收益。正向激勵可提升公眾積極性,通過增加監(jiān)督收益吸引更多群眾參與,進(jìn)而促進(jìn)審計監(jiān)管機制的完善。

鑒于篇幅限制,本文僅將公眾納入博弈進(jìn)程,以后可考慮引入媒體監(jiān)督,論文采用仿真賦值法驗證了博弈主體穩(wěn)定策略,未來可結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)深入探討。