陳俊飛

［摘 要］本文圍繞高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算現(xiàn)存問題，如缺乏重視、研發(fā)項目的預算不夠精準、研發(fā)費用資本化確認難度比較大、信息的披露不規(guī)范等，進一步明確高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算的特點，如加強費用核算能夠有效提高企業(yè)的總體發(fā)展水平、提升企業(yè)的整體運營管理水平等，并提出具體的解決方法。

［關鍵詞］高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費用；費用核算

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

高新技術(shù)企業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，是科技創(chuàng)新的重要支撐，能對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的更新和改造起到良好推動作用，確保全新的研發(fā)成果實現(xiàn)有效轉(zhuǎn)化，已經(jīng)成為國家建設過程當中的重要組成部分。為促進我國高新技術(shù)企業(yè)的壯大發(fā)展，國家有關部門頒布了認定辦法與條件，同時也制定出優(yōu)惠政策。針對企業(yè)自身來講，加強研發(fā)費用的核算力度不但能夠提高企業(yè)的總體效益，還可以保證國家各項政策得到更好執(zhí)行?；诖?，本文主要探討高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算過程當中的現(xiàn)存問題和解決對策。

1 研發(fā)費用核算的特點

第一，加強費用核算能夠有效提高企業(yè)的總體發(fā)展水平。高新技術(shù)企業(yè)的主要工作是確保研發(fā)費用得到合理利用，為全面提升技術(shù)創(chuàng)新水平，要確保資金的投入更加充足。結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況可以得知，不但要確保各項技術(shù)保持較高水準，還要提高研發(fā)費用核算的精確性，進而更好地提升產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量。為推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，可靠的資金投入和資金流通是重要前提。在此前提下，針對企業(yè)的會計核算提出全面的要求：會計人員要嚴格遵守核算體系規(guī)則，確保各項財務數(shù)據(jù)更加精確，不斷提高企業(yè)各項決策的有效性與合理性。

第二，做好研發(fā)費用核算工作，可以提升企業(yè)的整體運營管理水平。高新技術(shù)企業(yè)為全方位提升自身競爭能力，需要適當加大運營管理力度。通常來講，企業(yè)的運營管理主要體現(xiàn)在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。運營管理不僅要對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)利用與增值進行有效掌握，還要了解企業(yè)的日常運營情況。為更好達到此目標，需要會計人員加入此項工作當中。企業(yè)會計人員應對各種類型的數(shù)據(jù)采取核算方法，在較短時間內(nèi)將其處理成會計信息。企業(yè)內(nèi)部的會計人員還要為決策人員提供收入、支出和成本等一系列信息，提高企業(yè)決策的有效性與準確性。與此同時，加強企業(yè)研發(fā)費用的核算能夠幫助企業(yè)內(nèi)部管理人員深入了解具體運營狀況，并妥善處理各類突發(fā)狀況，保證企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)期間遇到的難題能夠得到良好的解決。

2 現(xiàn)存問題

2.1 缺乏重視

一些中小高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)認識到人才對企業(yè)的重要性，也比較注重對人才的培養(yǎng)，但在具體的工作當中，仍傾向于研發(fā)部門與采購部門，過于重視生產(chǎn)與研發(fā)，對財務工作缺乏重視，在人員的聘用和培養(yǎng)方面缺少投入。同時，在部分高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部，財務人員對自身的工作缺乏重視，沒有按照會計準則核算費用，也沒有對研發(fā)項目進行有效區(qū)分，影響高新技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展水平。

2.2 研發(fā)項目的預算不夠精準

前期各項工作沒有做到位會導致企業(yè)的預算不符合規(guī)定要求，給后續(xù)各項工作的有序開展帶來很多不便。比如，一些中小型的高新技術(shù)企業(yè)因為企業(yè)內(nèi)部的架構(gòu)體系不夠完整、水平較低，針對部分研發(fā)項目，在費用管理層面沒有進行科學預算，最終導致研發(fā)費用管理過于松散。出現(xiàn)此類問題的主要原因如下。

首先，技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新成果是將原來的理論轉(zhuǎn)化為實際產(chǎn)品，是一個較為漫長的過程。如果企業(yè)無法提前對研發(fā)成果進行有效核算，待研發(fā)成果成熟之后才進行核算，將導致預算與核算數(shù)值之間存在很大出入。其次，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目成果極具偶然性，會計人員無法準確評估出項目研發(fā)費用。最后，在高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部，如果科研項目的研發(fā)周期比較長，受到人員和儀器等因素的限制，企業(yè)無法準確預算出具體費用，導致研發(fā)項目的預算和實際支出之間存在較大偏差。

2.3 研發(fā)費用資本化確認難度比較大

結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的會計準則可以得知，在會計核算過程當中，要對項目研究與開發(fā)等兩個環(huán)節(jié)進行合理劃分，如果無法有效區(qū)分，需將各類研發(fā)支出進行費用化處理。在項目研發(fā)階段，很多工作之間會出現(xiàn)交叉，項目的研究包含研發(fā)，項目研發(fā)過程中摻雜著研究，不容易區(qū)分。高新技術(shù)企業(yè)的會計準則針對項目研究與開發(fā)等環(huán)節(jié)沒有進行清晰界定，僅對項目的研發(fā)支出提供資本化的條件。受專業(yè)知識水平與能力的限制，很多財務人員對這兩個環(huán)節(jié)無法實現(xiàn)準確區(qū)分；更有甚者，為方便后續(xù)核算，完全不進行區(qū)分，直接將研發(fā)支出進行費用化處理。

2.4 信息的披露不規(guī)范

在我國，很多高新技術(shù)企業(yè)在信息披露層面存在問題，披露口徑不一致、披露機制不夠完善，容易給報告的使用者帶來誤導。出現(xiàn)此種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)管理人員對數(shù)據(jù)的披露缺乏重視。在高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部，其研發(fā)支出的新消息披露顯著超過普通企業(yè)，但在報表當中并沒有對自主研發(fā)與企業(yè)外購各類資產(chǎn)進行有效分類，導致報表的使用者無法充分了解企業(yè)實際研發(fā)能力，無法掌握信息披露的具體狀況。

除此之外，還可能將研發(fā)費用和管理費用等混淆，無法實現(xiàn)項目研發(fā)費用的有效歸集。高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部工作人員需要根據(jù)研發(fā)項目有關要求，針對此部分費用進行有效歸集，但一些財務人員因為事前沒有和研發(fā)部門之間保持溝通，無法有效確定出具體的研發(fā)支出，故需要東拼西湊，才能夠滿足項目研發(fā)需求［1］。

3 解決對策

3.1 提升對研發(fā)費用核算的重視程度

高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理人員要全面認識到做好研發(fā)費用核算工作的重要價值，充分認識到加強研發(fā)費用歸集與核算的重要性，只有這樣企業(yè)內(nèi)部財務人員與其他工作人員才能夠更加重視自身工作。財務部門還要遵守會計準則與有關要求，針對企業(yè)實際財務能力與盈利狀態(tài)進行有效對比，積極與研發(fā)部門之間保持溝通，通過采取實時溝通方法，對研發(fā)支出進行有效歸集，并準確核算出企業(yè)的入賬價值和當前利潤，為企業(yè)的利益關聯(lián)者提供良好數(shù)據(jù)支持。

高新技術(shù)企業(yè)還要合理確認項目研發(fā)費用的具體范疇，提升歸集水平。在國家有關部門的積極倡導之下，使一些利好稅收政策得到更好執(zhí)行。因此，企業(yè)內(nèi)部的核算人員要定期學習新知識和新理論，全方面掌握各項稅收政策內(nèi)容、行業(yè)規(guī)范，掌握最新的核算技能與理論知識，在全面降低企業(yè)核算風險發(fā)生概率的同時，主動幫助企業(yè)更好地規(guī)避各類稅務風險［2］。

此外，企業(yè)財務人員在對各類研發(fā)費用實施確診歸集期間，還要對企業(yè)的日常經(jīng)營管理費用和研發(fā)費用進行有效區(qū)分，編制出完善的分配標準，對滿足分攤條件的各項費用進行有效核算，為項目研發(fā)費用的歸集提供良好的保障，從根本上控制企業(yè)項目的實際研發(fā)成本。

3.2 加大預算管理力度

各項研發(fā)項目在正式啟動之前，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理人員需要合理分配財務與研發(fā)部門具體工作，要求兩個部門之間保持良好溝通，共同制定出科學的預算方案。在此期間，預算人員還要與企業(yè)研發(fā)人員密切溝通，根據(jù)企業(yè)的具體需求，對既有的預算編制方案進行優(yōu)化，制訂具備良好可行性的預算計劃，及時發(fā)現(xiàn)項目研發(fā)期間可能會遇到的問題，制定合理解決方法，提高預算方案的合理性與規(guī)范性。

除做好上述工作外，高新技術(shù)企業(yè)還要對現(xiàn)有的預算監(jiān)督和評價機制進行完善，有效控制企業(yè)的預算執(zhí)行費用，確保此預算方案可以得到更好執(zhí)行。針對政府補助范圍之內(nèi)的各類研發(fā)項目，需要定期對項目預算金額與實際金額進行有效對比，適當加大管理和控制力度，真正實現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪繕恕Ｔ陂_展管控工作期間，工作人員還要結(jié)合各種類型研發(fā)項目的具體情況，實施單獨管理的方法，運用專業(yè)的財務軟件，開展專業(yè)化核算。例如，以項目名稱為重要依據(jù)，及時導出項目的收入，以及企業(yè)各個科目的明細，將其余預算指標進行有效對比，不斷提高項目預算管理效果［3］。

3.3 確定研發(fā)費用資本化并合理設置會計核算科目

一般來說，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用可分成兩個階段，分別是研究環(huán)節(jié)與開發(fā)環(huán)節(jié)。在研究環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各項支出均屬于費用；在開發(fā)環(huán)節(jié)也分成兩部分，分別是滿足資本化條件的支出需要進行資本化、不滿足條件的需要費用化。項目的研發(fā)費用資本化并不能隨意使用，需要滿足多個條件。綜合來講，資本化主要是對各類無形資產(chǎn)將來可以盈利同時可靠計量。在會計處理實務的過程當中，高新技術(shù)企業(yè)要獨立構(gòu)建“研發(fā)支出”會計科目。針對項目研發(fā)環(huán)節(jié)所投入的各項費用進行準確核算，根據(jù)此項目特點，還要設置兩個二級科目，分別是資本化支出與費用化支出。在項目開發(fā)環(huán)節(jié)，需要將資本化支出直接歸集到“資本化支出”項目當中。與此同時，此項費用主要在研究階段產(chǎn)生。在“費用化支出”項目當中，期末余額要在“研發(fā)費用”的科目之下順利完成結(jié)轉(zhuǎn)。

為進一步提升研發(fā)費用核算質(zhì)量，高新技術(shù)企業(yè)在核算研發(fā)費用期間，還要保持費用核算獨立性，需要單獨建賬并保持獨立性操作，以此保證項目的研發(fā)費用核算更加精確、真實。因此，企業(yè)需要充分認識到加強研發(fā)費用核算的重要性，結(jié)合企業(yè)自身的具體發(fā)展情況，設置專業(yè)的研發(fā)部門，針對研發(fā)項目內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)進行嚴格管理。在財務核算期間，還要特別關注費用類別，確保研發(fā)費用的支出得到更好控制［4］。

3.4 優(yōu)化研發(fā)費用核算管理方案

研發(fā)費用的核算、管理，均需要健全的管理機構(gòu)和組織體系作為重要支撐。高新技術(shù)企業(yè)要對研發(fā)費用核算管理方案進行優(yōu)化，進而為研發(fā)費用核算、管理工作的成功進行奠定基礎。與此同時，企業(yè)還要建立完整的內(nèi)控機制與監(jiān)管方案，可以采取績效考核的方法，全面了解研發(fā)費用核算的具體情況。

在企業(yè)研發(fā)費用的會計科目設置層面，現(xiàn)階段的會計準則針對二級與三級科目并無明確的規(guī)定。所以，企業(yè)需要結(jié)合自身具體情況，構(gòu)建完善的會計科目機制，為后續(xù)的會計核算工作提供方便。在完善、優(yōu)化核算管理機制時，工作人員還要對研究與開發(fā)等階段進行合理劃分，如果階段劃分不合理，會降低費用核算的準確性。

在項目投入之前，企業(yè)還要提前做好可行性研究分析，對于經(jīng)費比較少、產(chǎn)出比較小或者超過其實際承受范圍的各項研發(fā)項目，需要進行全面分析，必要時暫?；蛘哌m當延期。對于已經(jīng)審批完畢的項目，還要詳細列出研發(fā)期間的各項費用，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展狀況，做出科學預算；預算完畢后，財務管理部門還要加強費用核算與考核力度，嚴格禁止出現(xiàn)資金濫用或者浪費。通過做好項目預算、核算工作，并加強統(tǒng)籌管理力度，可以確保高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用得到更好控制，不斷提升項目的規(guī)范性與有效性［5］。

3.5 加大研發(fā)費用信息披露力度

為確保對研發(fā)費用進行有效披露，高新技術(shù)企業(yè)可從以下兩個方面進行有效完善。

第一，針對研發(fā)支出各種類型的科目實施統(tǒng)一的披露。對于高新技術(shù)企業(yè)來講，其實際披露的主要設置為“開發(fā)支出”或者“管理費用”，在實際搜集各項信息的過程當中，報表的使用者無法全面了解企業(yè)的具體開發(fā)狀況［6］。為解決此問題，工作人員需要在損益表當中，直接將“研發(fā)支出”科目獨立，單獨實施披露，保證企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)活動得以順利開展。

第二，在“管理層討論和分析”年度報告當中，需對研發(fā)信息實施單獨的披露。通常來講，“企業(yè)管理層討論和分析”主要披露的內(nèi)容是企業(yè)季度或者年度狀況，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制定未來幾年之內(nèi)將要達成的目標，對企業(yè)后續(xù)發(fā)展影響較大。

為保證高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的開發(fā)費用核算問題得到有效解決，工作人員可以直接將投資金額和項目進展狀況，包括具體的研發(fā)項目逐漸融入年報披露當中，確保研發(fā)費用有關的信息實現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)督。由此，高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)Ω黝愌邪l(fā)費用進行準確核算，確保信息披露與財務管理效果得到良好提升。

4 結(jié)語

綜上所述，本文重點對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算現(xiàn)存問題及對策進行合理性分析。例如，提升對研發(fā)費用核算的重視程度、加大預算管理力度、確定研發(fā)費用資本化并合理設置會計核算科目、優(yōu)化研發(fā)費用核算管理方案、加大研發(fā)費用信息披露力度等。以上措施不但可以確保高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用核算更加精確、合理，而且能夠滿足高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展需求，故可以為相關工作人員提供良好的參考和幫助。

參考文獻

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