劉進

[摘要]為進一步加強內(nèi)部審計監(jiān)督成效，提升審計結(jié)果運用水平，有效推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展，本文結(jié)合銀行審計工作實踐，提出應(yīng)建立健全內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題分級分類體系，在體系建設(shè)必要性分析基礎(chǔ)上，全面深入闡述了分級分類體系的建設(shè)思路、主要內(nèi)容和實踐應(yīng)用，并明確了工作保障。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 ? 審計發(fā)現(xiàn) ? 分級分類體系

審計發(fā)現(xiàn)問題是審計工作的主要成果，構(gòu)建審計發(fā)現(xiàn)問題分級分類體系，有利于提高審計成果的轉(zhuǎn)化和運用水平。銀行具有業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)?、面臨風(fēng)險大、機構(gòu)層級多等特點，構(gòu)建審計發(fā)現(xiàn)問題分級分類體系更顯重要，能夠進一步防范各類金融風(fēng)險，推動銀行高質(zhì)量發(fā)展。

一、問題分級分類體系建設(shè)的必要性

（一）貫徹中央決策部署，落實審計工作要求的需要

黨的十八大以來，黨中央高度重視審計工作，在《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》等文件中指出，要認真及時研究審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題。對審計發(fā)現(xiàn)問題建立分級分類體系，是貫徹落實上述工作要求的重要舉措。按照重要性水平進行分級研究，進一步關(guān)注損失較大、影響惡劣的典型性問題；按照涉及領(lǐng)域進行分類研究，進一步關(guān)注發(fā)生頻率高、涉及范圍廣的普遍性問題，充分實現(xiàn)對典型性、普遍性、傾向性問題的深入分析研究。

（二）踐行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑑?yōu)化審計資源配置的需要

原中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會印發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》指出，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點、審計頻率。對審計發(fā)現(xiàn)問題建立分級分類體系，按照問題的性質(zhì)、金額、后果等不同因素進行分級研究，關(guān)注存在突出問題和重大風(fēng)險的單位；按照公司業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、金市業(yè)務(wù)等不同領(lǐng)域進行分類研究，關(guān)注問題發(fā)生頻率高或?qū)覍弻曳傅膯挝?，從審計發(fā)現(xiàn)問題的視角對銀行操作風(fēng)險狀況繪制清晰畫像。問題分級分類研究結(jié)果作為審計項目立項的重要支撐，將有利于進一步推進以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計工作，優(yōu)化審計資源配置，提升審計監(jiān)督效能。

（三）強化審計基礎(chǔ)管理，提升審計整改成效的需要

審計發(fā)現(xiàn)問題整改不徹底、不到位將極大影響審計的嚴肅性和權(quán)威性。從內(nèi)部審計部門來看，應(yīng)進一步推進審計結(jié)果的運用和轉(zhuǎn)化，提升整改工作的戰(zhàn)略性、全局性、系統(tǒng)性思維能力。對審計發(fā)現(xiàn)問題建立分級分類體系，并開展匯總分析研究，能夠避免從割裂、局部、靜態(tài)的角度看待問題，而從關(guān)聯(lián)、整體、動態(tài)的角度看待問題，充分挖掘問題背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，積極推動問題整改，將審計發(fā)現(xiàn)問題充分轉(zhuǎn)化為完善機制、改進管理、提升效益的成果。同時，根據(jù)問題分級分類情況，可以對高等級問題形成專題分析報告報送管理層，也可以對問題集中領(lǐng)域形成管理建議書提供給相關(guān)部門或分行，充分發(fā)揮審計增值作用。

二、問題分級分類體系建設(shè)的總體思路

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題分級分類體系是指，按照縱向分級、橫向分類兩個角度來劃分問題歸屬，縱向以重要性水平為劃分標準，根據(jù)有關(guān)因素的重要程度確定問題的不同等級，形成分級體系；橫向以業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域為劃分標準，根據(jù)相關(guān)領(lǐng)域的精細化管理程度確定問題的不同類別，形成分類體系。分級分類體系組建成縱向貫穿、橫向到邊的標準化網(wǎng)狀布局，實現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)問題的全覆蓋。分級分類體系建設(shè)應(yīng)遵循以下原則。

（一）科學(xué)性與適配性相結(jié)合

科學(xué)性表現(xiàn)為分級分類體系與外部先進理論經(jīng)驗相對接，是指通過較為成熟先進的理論、技術(shù)和方法，建立起符合銀行經(jīng)營管理客觀規(guī)律和審計工作要求的分級分類體系。適配性表現(xiàn)為分級分類體系與銀行內(nèi)部經(jīng)營管理實際相對接，是指要結(jié)合銀行的經(jīng)營領(lǐng)域、業(yè)務(wù)特點、管理狀況等實際情況，建立起覆蓋銀行經(jīng)營管理各領(lǐng)域、各層級且具有針對性、可行性的分級分類體系。

（二）相關(guān)性與穿透性相結(jié)合

相關(guān)性表現(xiàn)為問題與其所屬的等級、類別之間有清晰的邏輯聯(lián)系，是指根據(jù)問題對銀行經(jīng)營的影響程度和問題發(fā)生領(lǐng)域，按照既定的分級分類標準將問題劃分到對應(yīng)的等級、類別中。穿透性表現(xiàn)為要根據(jù)問題內(nèi)在本質(zhì)進行所屬等級、類別的劃分，是指透過問題表象分析問題本質(zhì)，深挖問題產(chǎn)生的深層次原因及其危害，不能根據(jù)表面問題而是要根據(jù)本質(zhì)問題，對問題進行等級、類別劃分。

（三）精細化與簡約化相結(jié)合

精細化表現(xiàn)為分級分類體系的進一步細化，是指根據(jù)經(jīng)營目標實現(xiàn)的影響程度、經(jīng)營管理的主要領(lǐng)域、審計發(fā)現(xiàn)問題的集中狀況等，對分級分類體系作精確細致的設(shè)計，避免忽視主要分級分類因素，或某一等級、類別問題過于集中而影響分級分類效果。簡約化表現(xiàn)為分級分類體系的進一步精簡，是指根據(jù)操作復(fù)雜程度、成本控制原則、匯總分析難度等，對分級分類體系作適當簡化處理，避免等級或類別劃分過多增加無效、低效工作量的情況。

（四）固化與優(yōu)化相結(jié)合

固化表現(xiàn)為分級分類體系的規(guī)范化、標準化，是指分級分類體系中認定維度、衡量標準等保持相對固定，避免分級分類劃分標準在不同時期之間不一致、不同領(lǐng)域之間不統(tǒng)一、不同層級之間難對接等，增強分級分類工作的一致性、可比性、有效性。優(yōu)化表現(xiàn)為分級分類體系需與時俱進，是指分級分類體系要定期分析銀行經(jīng)營發(fā)展面臨的新形勢、新任務(wù)、新要求，根據(jù)審計工作發(fā)展變化情況對分級分類體系進行修訂完善，確保其能夠貼合工作實際、助力高質(zhì)量發(fā)展。

三、問題分級分類體系建設(shè)的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題分級分類體系分為問題分級體系和問題分類體系：問題分級體系劃分了問題的不同等級，明確問題的重要水平；問題分類體系劃分了問題的不同類別，明確了問題的管理領(lǐng)域。問題分級體系和問題分類體系采取了完全不同的設(shè)計思路和框架，具體如下。

（一）問題分級體系

問題分級體系主要是指對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題劃分多少等級、怎樣認定等級、怎樣設(shè)計標準等，解決這些問題就基本明確了問題分級體系的主要內(nèi)容。

1.劃分等級。一般對問題劃分為3—5個等級，如將問題劃分為重大、重要、一般、輕微4個等級，就可以更加關(guān)注重大等級問題，適當忽略輕微等級問題。如果等級過多，既增加審計人員工作量，也導(dǎo)致在確定不同等級的定性標準時，難以準確清晰界定劃分標準的情況；如果等級過少，則容易混淆重要性水平明顯不同的問題，導(dǎo)致對重要性水平高的問題關(guān)注不夠，難以起到分級效果。

2.認定維度。針對審計發(fā)現(xiàn)問題，可以采取定量維度與定性維度相結(jié)合，或財務(wù)維度與非財務(wù)維度相結(jié)合的方式認定問題所屬等級。一是定量維度，一般指從財務(wù)視角，可以根據(jù)問題導(dǎo)致銀行凈損失金額進行認定，如導(dǎo)致經(jīng)營損失、監(jiān)管罰款、對外賠償?shù)榷伎梢哉J定為凈損失；也可以在難以判定凈損失情況下根據(jù)問題影響金額進行認定，如涉及的利息收入、手續(xù)費收入、資產(chǎn)減值損失等。二是定性維度，是指在財務(wù)視角外，從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理視角認定問題所屬等級，根據(jù)問題對經(jīng)營目標、業(yè)務(wù)連續(xù)性和安全性、聲譽的影響程度或可能導(dǎo)致的監(jiān)管處罰程度等進行認定。在判定問題所屬等級時，要采取定量維度與定性維度相結(jié)合的方式進行綜合認定，詳見表1。

3.衡量標準。按照問題等級認定維度，清晰界定不同等級定量維度和定性維度的衡量標準。一是定量維度的衡量標準，要關(guān)注數(shù)據(jù)的獲取難度，確保相關(guān)數(shù)據(jù)容易獲取且能夠準確計算；要關(guān)注指標的科學(xué)合理，結(jié)合銀行規(guī)模、風(fēng)險偏好、業(yè)務(wù)特點、管理狀況等因素，科學(xué)設(shè)計不同等級的數(shù)據(jù)指標；要關(guān)注等級的準確對接，上一等級與下一等級間的金額標準要做到無縫銜接，確保分級體系全面覆蓋。二是定性維度的衡量標準，要關(guān)注設(shè)計的科學(xué)性，將外部監(jiān)管制度要求、內(nèi)部風(fēng)險管理要求等嵌入到標準中，完善分級體系建設(shè)要素，增強分級體系應(yīng)用效果；要關(guān)注設(shè)計的準確性，如按照對業(yè)務(wù)連續(xù)性的重大影響、重要影響、一般影響、輕微影響4個等級進行劃分，要通過影響的范圍、層級、內(nèi)容、后果等對劃分標準作出較為清晰的界定，有利于審計人員快速準確作出判斷。以定量維度中的凈損失指標和定性維度中的業(yè)務(wù)連續(xù)性影響指標為例，對重大、重要、一般、輕微4個等級進行衡量標準設(shè)計，詳見表2。

（二）問題分類體系

問題分類體系主要是指對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題劃分多少類別、怎樣設(shè)計分類等，解決這些問題就基本明確了問題分類體系的主要內(nèi)容。

1.劃分類別。一是要關(guān)注分類設(shè)置的科學(xué)性，分類要與銀行經(jīng)營管理實際相匹配，國有大型銀行、股份制銀行、城商行在戰(zhàn)略目標、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況等方面明顯不同，即使同屬于股份制銀行，重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營發(fā)展狀況也會有所不同，要實現(xiàn)問題分類與銀行經(jīng)營管理實際的高度匹配。二是要關(guān)注分類數(shù)量的適當性，分類不宜過粗，也不宜過細。分類過粗難以聚焦重點問題所屬類別，不利于挖掘深層次的問題根源；分類過細導(dǎo)致數(shù)據(jù)過多，難以對每個類別都進行深入分析和持續(xù)關(guān)注，也無法清晰展示問題全貌。三是要關(guān)注分類體系的穩(wěn)定性。分類體系在一段時期內(nèi)應(yīng)維持總體穩(wěn)定、個體完善，以增強問題匯總分析結(jié)果的可比性、一致性。為確保分類體系穩(wěn)定性，在設(shè)置分類時，一定要避免內(nèi)部審計部門陷入單打獨斗的局面，應(yīng)實現(xiàn)內(nèi)部審計部門與其他部門聯(lián)合作業(yè)，由相關(guān)部門依據(jù)工作職責進行本領(lǐng)域問題分類的初步劃分，內(nèi)部審計部門再根據(jù)總體要求進行審核把關(guān)。

2.設(shè)計層級。為加強分類體系的應(yīng)用效果，可以考慮增加問題分類層級，在下一層級中對上一層級的類別做進一步細分。設(shè)置多層級問題分類體系，既可以根據(jù)工作需要在不同層級下進行問題匯總分析，也可以在對一級分類匯總分析基礎(chǔ)上，對問題較為集中的類別或重大問題所在類別按照二級、三級分類進行細致分析。比如，一級分類可以根據(jù)部門職責設(shè)置，緊扣管理和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，有利于明確問題所屬條線；二級分類可以根據(jù)部門內(nèi)主要工作設(shè)置，緊扣工作內(nèi)容，有利于明確問題所屬部門；三級分類可以根據(jù)具體任務(wù)或問題表現(xiàn)設(shè)置，緊扣工作流程和環(huán)節(jié)，有利于明確問題所屬崗位。以公司業(yè)務(wù)為例，設(shè)置一級、二級、三級分類，詳見表3。

四、問題分級分類體系的實踐應(yīng)用

（一）應(yīng)用的主要領(lǐng)域

1.提升審計監(jiān)督成效。一是審計計劃階段，定期開展內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題匯總分析，能夠有效識別典型性、普遍性和傾向性問題，深挖問題產(chǎn)生的深層次根源，對問題多、風(fēng)險大的單位或領(lǐng)域加大審計頻次，增強審計項目立項的科學(xué)性、精準性。二是審計實施階段，根據(jù)問題匯總分析情況，既可以清晰了解被審計單位或被審計領(lǐng)域以往發(fā)現(xiàn)問題的主要表現(xiàn)形式和特點，又可以充分關(guān)注屢審屢犯、性質(zhì)嚴重的重點問題，增強審計實施的針對性、有效性。三是審計整改階段，可以根據(jù)問題分級情況，對不同等級問題整改采取不同的監(jiān)督措施，加大對重大、重要等級問題的整改跟蹤力度，將有限的審計資源投入重點工作中。

2.發(fā)揮審計增值作用。一是形成問題匯總分析報告。內(nèi)部審計部門可以在每年年初按分級分類體系對上一年度發(fā)現(xiàn)問題進行匯總，展現(xiàn)問題的分布情況、主要特點、表現(xiàn)形式和變化趨勢，全面揭示銀行經(jīng)營管理中的突出問題和主要風(fēng)險，從分級視角對重大、重要等級問題的根源進行深入分析，從分類視角對問題集中、屢審屢犯問題的類別進行深入分析，進一步提出具有建設(shè)性、針對性和可操作性的審計建議，為管理層提供決策參考。二是形成風(fēng)險提示函、管理建議書等。內(nèi)部審計部門可以對分級體系中單個重大問題進行分析形成風(fēng)險提示函，充分揭示問題的具體表現(xiàn)、危害后果和產(chǎn)生根源，提醒有關(guān)部門或分行高度關(guān)注相關(guān)風(fēng)險；也可以對分類體系中問題集中的類別進行分析形成管理建議書，明確該領(lǐng)域內(nèi)問題的分布、表現(xiàn)和變化趨勢，提醒有關(guān)部門或分行高度關(guān)注職責范圍內(nèi)的典型性、普遍性、傾向性問題以及屢審屢犯問題，切實提升管理水平。

（二）應(yīng)用中的主要問題及改進建議

1.問題認定結(jié)果不一致，主要表現(xiàn)為不同主體（如審計部門與被審計單位、不同審計組、不同審計人員等）對同一問題的分級、分類結(jié)果認定不一致。在分級結(jié)果認定上，定量衡量標準有時不宜獲取數(shù)據(jù)，定性衡量標準有時不宜評估判斷，且當分級結(jié)果納入考核指標時，認定高等級問題會降低被審計單位考核得分，造成問題分級認定困難；在分類結(jié)果認定上，當同一問題同時涉及不同管理條線，相關(guān)部門對問題歸屬意見不一致時，則會造成問題分類認定困難。

針對該問題，內(nèi)部審計部門在分級分類體系建設(shè)時，要深入研究和充分溝通，設(shè)置清晰、合理、完整、準確的分級分類劃分標準，有利于審計人員作出判定；對難以判定等級、類別的問題，可以根據(jù)工作實際由內(nèi)部審計部門研究審核、部門間聯(lián)席會議或其他相關(guān)組織研究討論后認定，在重大等級問題認定上，甚至可以提請管理層審定。

2.問題分析結(jié)果不匹配，主要表現(xiàn)為問題分布情況與分級分類體系設(shè)置差異太大，導(dǎo)致某個等級、某個類別連續(xù)多年無問題分布。比如，分級結(jié)果中連續(xù)多年無重大、重要問題，則反映出被審計單位經(jīng)營管理水平優(yōu)秀無突出問題，或?qū)徲嬆芰Σ蛔汶y以發(fā)現(xiàn)突出問題。

針對該問題，內(nèi)部審計部門要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面分析銀行經(jīng)營發(fā)展中面臨的突出問題和主要風(fēng)險，以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)嵤徲嫞鰪妼徲嬋藛T發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力；同時，要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴，確保審計不留死角、不留空白。

3.分級分類設(shè)置不銜接，主要表現(xiàn)為銀行控股集團內(nèi)銀行與其他子公司之間分級分類標準設(shè)置不一致。由于銀行控股理財、租賃、基金、保險等不同領(lǐng)域子公司和相關(guān)子公司在業(yè)務(wù)領(lǐng)域、資產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險狀況等方面與銀行不同，導(dǎo)致子公司在問題分級分類設(shè)置上與銀行的問題分級分類體系較難銜接，銀行難以對全集團的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題進行匯總分析，無法為內(nèi)部審計集中化、垂直化管理提供支持。

針對該問題，銀行內(nèi)部審計部門要牽頭組織其他領(lǐng)域子公司內(nèi)部審計部門共同搭建分級分類體系，分級體系建設(shè)要緊扣本單位實際情況，選取營業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模、監(jiān)管要求、主要風(fēng)險等適合要素，設(shè)置分級的具體等級、認定維度和衡量標準；分類體系建設(shè)要明確共性分類和個性分類，對于人力資源管理、財務(wù)管理、行政辦公管理等共性工作可統(tǒng)一設(shè)置分類標準，對不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域等個性工作可根據(jù)各單位實際情況設(shè)置分類標準。在此基礎(chǔ)上，銀行統(tǒng)籌確定其他領(lǐng)域子公司分級分類體系與銀行分級分類體系的對接關(guān)系。比如，規(guī)模較小子公司的重大等級問題可以對接到銀行控股集團的重要等級問題，增強對接的全面性、有效性。

4.分級分類成效不明顯，主要表現(xiàn)為銀行建立了問題分級分類體系的相關(guān)制度文件，但并未應(yīng)用到實際工作中，或在實際工作中應(yīng)用不科學(xué)、不全面。比如，在審計項目完成后未按要求對發(fā)現(xiàn)問題進行分級分類，在問題分級分類后未開展匯總分析，開展問題匯總分析的深度不足，未實現(xiàn)問題分級分類與審計項目立項、審計整改跟蹤、預(yù)算考核指標等工作的有機結(jié)合，等等。

針對該問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)加強審計工作統(tǒng)籌性、前瞻性思考，要善于從整體上、全局上研究分級分類體系建設(shè)，明確分級分類體系建設(shè)的主要目標、主體框架和應(yīng)用場景，要統(tǒng)籌考慮銀行經(jīng)營管理實際以及分級分類體系建設(shè)復(fù)雜性、應(yīng)用多樣性、管理有效性之間的關(guān)聯(lián)，形成一套設(shè)計科學(xué)、操作簡捷、管理高效且具有針對性、操作性、有效性的分級分類體系，實現(xiàn)以規(guī)范促應(yīng)用，以應(yīng)用促管理，以管理促提升。

五、問題分級分類體系建設(shè)與應(yīng)用的工作保障

（一）科學(xué)合理的制度體系明確統(tǒng)一標準

科學(xué)合理、行之有效的分級分類制度體系，為審計人員開展分級分類工作指明了目標方向、提供了根本遵循，確保不同層級、不同崗位審計人員，能夠按照統(tǒng)一的規(guī)范和標準實施問題分級分類并開展結(jié)果應(yīng)用，避免因個體認識看法不同而導(dǎo)致分級分類結(jié)果差異，避免無章可循而導(dǎo)致分級分類不完整、不準確或結(jié)果應(yīng)用不全面、不深入。制度體系提供了規(guī)范化、標準化的操作手冊，提升了問題分級分類結(jié)果的一致性、可比性，增強了工作執(zhí)行力，保障了工作目標和工作任務(wù)的有效落實。

（二）先進有效的科技平臺形成有力支撐

審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量多、領(lǐng)域?qū)?，分級分類體系涉及等級類別、認定維度、衡量標準等多項內(nèi)容，依靠個人操作、分散記錄的方式，復(fù)雜程度高、花費時間長、工作難度大，不僅容易產(chǎn)生分級分類結(jié)果缺失、錯誤等情況，也不利于資料統(tǒng)一保存和及時分析。銀行應(yīng)搭建起先進有效、安全可靠的審計科技平臺，并將分級分類體系嵌入其中，這樣既有利于分級分類結(jié)果的全面準確錄入和統(tǒng)一收集存儲，又有利于匯總分析的全面性、及時性、準確性，有力支撐分級分類體系的科學(xué)搭建、高效運行、有效應(yīng)用。

（三）高素質(zhì)專業(yè)化的審計隊伍打造堅實根基

分級分類體系建設(shè)和應(yīng)用需要審計人員來執(zhí)行，審計人員既要能夠根據(jù)制度體系開展問題分級分類和結(jié)果應(yīng)用，又要能夠結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化和結(jié)果應(yīng)用情況不斷改進分級分類體系。當審計人員存在認知偏差不愿開展、能力不足不能開展、工作不熟難以開展時，就會導(dǎo)致分級分類工作效率低下、效果不佳。因此，必須培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化的審計隊伍，加強審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，促使其熟悉分級分類體系的目標任務(wù)、工作流程和應(yīng)用領(lǐng)域，認真有效開展問題分級分類工作，進一步強化審計結(jié)果運用，努力提升內(nèi)部審計服務(wù)銀行高質(zhì)量發(fā)展的能力。

（作者單位：廣發(fā)銀行北京區(qū)域?qū)徲嬛行模]政編碼：100006，電子郵箱：dragonliujin@126.com）

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