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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)施工企業(yè)供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)研究

2023-06-28 13:48:25辛瑩瑩
中國(guó)內(nèi)部審計(jì) 2023年6期
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向供應(yīng)鏈金融

辛瑩瑩

[摘要]近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境越發(fā)成熟,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變,越來(lái)越多的施工企業(yè)采用供應(yīng)鏈金融進(jìn)行融資,供應(yīng)鏈金融成為常態(tài)的同時(shí)也帶來(lái)了一些風(fēng)險(xiǎn)。本文運(yùn)用模型構(gòu)建與案例研究的方法,選取施工企業(yè)中最為常見(jiàn)的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融,構(gòu)建供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型與應(yīng)對(duì)流程,采用不同的方法評(píng)估供應(yīng)鏈金融存在的宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)四大風(fēng)險(xiǎn)水平,并利用控制測(cè)試流程測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否有效。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? ?內(nèi)部審計(jì)? ?供應(yīng)鏈金融? ?風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)

全過(guò)程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有一定的優(yōu)勢(shì),不僅能夠提高審計(jì)效率,將審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,而且在應(yīng)對(duì)非常規(guī)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)能夠突出風(fēng)險(xiǎn)控制的重要地位,針對(duì)性地提出改進(jìn)建議,幫助企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。本文利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念,在審計(jì)全過(guò)程以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注點(diǎn),識(shí)別整體風(fēng)險(xiǎn)與重大風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目類型建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,并進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,然后根據(jù)測(cè)試結(jié)果提出改善建議并督促執(zhí)行,最終將風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的低水平。

一、施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的應(yīng)用及風(fēng)險(xiǎn)

(一)施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的應(yīng)用

供應(yīng)鏈金融依托供應(yīng)鏈貿(mào)易產(chǎn)生,發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了以貿(mào)易融資為主的初級(jí)階段、以供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)與商業(yè)模式為主的中級(jí)階段、與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合的高級(jí)階段三個(gè)發(fā)展階段。目前,我國(guó)大部分企業(yè)的供應(yīng)鏈金融仍處于以貿(mào)易融資為主的初級(jí)發(fā)展階段,即商業(yè)銀行對(duì)參與供應(yīng)鏈運(yùn)作過(guò)程的客戶提供結(jié)算和融資服務(wù)。根據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)類別,供應(yīng)鏈金融可分為應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融、預(yù)付賬款模式供應(yīng)鏈金融、存貨質(zhì)押模式供應(yīng)鏈金融等。根據(jù)施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式與結(jié)算特點(diǎn),本文選取施工企業(yè)應(yīng)用最為廣泛的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融進(jìn)行研究。

應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融是指融資方依托供應(yīng)鏈核心企業(yè),將未到期的應(yīng)收賬款質(zhì)押或轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)獲取融資的供應(yīng)鏈金融模式,讓融資企業(yè)及時(shí)獲得商業(yè)銀行提供的短期信用貸款,有利于解決融資企業(yè)短期資金短缺問(wèn)題,提高整個(gè)供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融具體方式包括:保理、反向保理、保理池融資等。

施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融分為三步:第一步,奠定貿(mào)易基礎(chǔ)形成應(yīng)收賬款。施工企業(yè)與建設(shè)企業(yè)簽訂合同建造工程,根據(jù)合同支付條款建設(shè)企業(yè)定期按照完成產(chǎn)值的一定比例(低于100%,一般在70%—90%)支付工程款,剩余未支付部分形成應(yīng)收賬款,待達(dá)到合同約定條件后再予以付款。第二步,利用應(yīng)收賬款獲得融資?;诠?yīng)鏈穩(wěn)定性與建設(shè)企業(yè)信用狀況,施工企業(yè)將這部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移所有權(quán)或不轉(zhuǎn)移所有權(quán)質(zhì)押至金融機(jī)構(gòu),金融機(jī)構(gòu)給予施工企業(yè)相應(yīng)的融資。第三步,融資到期清償債務(wù)。分為兩種情況,第一種情況如圖1所示,將應(yīng)收賬款所有權(quán)轉(zhuǎn)移至金融企業(yè),由建設(shè)單位直接向金融機(jī)構(gòu)清償債務(wù);第二種情況如圖2所示,應(yīng)收賬款質(zhì)押給金融企業(yè),由施工企業(yè)清償金融機(jī)構(gòu)的融資債務(wù),在應(yīng)收賬款到期后向建設(shè)企業(yè)收回款項(xiàng)。目前大部分應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融都是將應(yīng)收賬款質(zhì)押,不轉(zhuǎn)移所有權(quán),由施工企業(yè)自擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

(二)施工企業(yè)應(yīng)用應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融存在的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融作為新型融資方式,一方面能夠提高應(yīng)收賬款利用率,降低施工企業(yè)融資成本,解決短期融資難的困境,另一方面使用供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的風(fēng)險(xiǎn),分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),指的是施工企業(yè)面臨的宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)包括三種:第一種是決定供應(yīng)鏈貿(mào)易基礎(chǔ)穩(wěn)定性的建筑行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與施工企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)能力狀況的行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);第二種是施工企業(yè)能否穩(wěn)定獲得融資的信用風(fēng)險(xiǎn),該信用風(fēng)險(xiǎn)既來(lái)自尋求融資的施工企業(yè)的信用,又來(lái)自供應(yīng)鏈核心建筑企業(yè)的信用;第三種是債務(wù)清償時(shí)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),該風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容部分重疊之外,著重強(qiáng)調(diào)施工企業(yè)自身的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的模型

施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融存在四大風(fēng)險(xiǎn):宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用不同的模型或方法來(lái)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度,從而構(gòu)建應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型(如表1所示)。宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用PEST模型,從政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)四個(gè)影響因素來(lái)分析施工企業(yè)在宏觀市場(chǎng)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用SWOT模型,從施工企業(yè)內(nèi)部存在的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、外部存在的機(jī)會(huì)與威脅來(lái)分析施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用5C評(píng)估法,從品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)施工企業(yè)及其債務(wù)人建筑企業(yè)的信用。變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)指標(biāo)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)施工企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。

利用關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理法,對(duì)每個(gè)影響因素設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo),將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合,宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使用定性指標(biāo),信用風(fēng)險(xiǎn)與變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)使用定量指標(biāo)。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中填寫的關(guān)鍵指標(biāo)僅為普遍情況,不具有針對(duì)性,企業(yè)應(yīng)用此表時(shí)可根據(jù)具體情況進(jìn)行修改,使之有針對(duì)性地反映施工企業(yè)所面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)狀況。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)以建筑行業(yè)中的其他可比企業(yè)為橫向參照指標(biāo),以本施工企業(yè)以前年度狀況為縱向參照指標(biāo),將風(fēng)險(xiǎn)分為四個(gè)等級(jí):重大風(fēng)險(xiǎn)、較大風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn),按照風(fēng)險(xiǎn)越大分值越高的原則在1—4分的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行賦值。同時(shí),根據(jù)行業(yè)特性、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)狀況等考慮因素,給予關(guān)鍵指標(biāo)不同的權(quán)重,將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)賦值與權(quán)重賦值相乘便得出每類關(guān)鍵指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)分值,全部相加便得出應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的整體風(fēng)險(xiǎn)分值。

利用此應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,既能評(píng)估單個(gè)影響因素的風(fēng)險(xiǎn),又能評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融整體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)整體或單個(gè)因素的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),應(yīng)集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)資源應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn),分散剩余審計(jì)資源應(yīng)對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的步驟

在評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)后,利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐,構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試流程圖(如圖3所示)。通過(guò)控制測(cè)試對(duì)施工企業(yè)的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)防控措施的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。流程共分為四步:第一步,測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)得是否合理、充分;第二步,測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行;第三步,剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在可控范圍內(nèi);第四步,對(duì)控制缺陷造成的影響和損失進(jìn)行整改追責(zé)。同時(shí),針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別與風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度,考慮施工企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)和化解風(fēng)險(xiǎn)能力,采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,達(dá)到整體風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)得到有效遏制的效果。

(一)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)得是否合理、充分

首先,關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,施工企業(yè)所采取的應(yīng)對(duì)措施需要覆蓋應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,因此此項(xiàng)測(cè)試步驟采用地毯式方法全面覆蓋,逐一核實(shí)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)是否合理、充分。以建設(shè)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)為例,建設(shè)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為重大風(fēng)險(xiǎn),作為施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)充分的措施來(lái)應(yīng)對(duì)建設(shè)企業(yè)帶來(lái)的應(yīng)收賬款低質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。需要考慮合同條款關(guān)于收款條件的利己程度,簽訂補(bǔ)充合同完善收款條款是否可行;應(yīng)收賬款到期未收到款項(xiàng)時(shí)施工企業(yè)可采取哪些措施催促建設(shè)企業(yè)付款,該措施的強(qiáng)硬程度及有效性如何;發(fā)生壞賬時(shí)財(cái)務(wù)賬面處理規(guī)定是否合理,關(guān)于應(yīng)收賬款的后期追償措施能否達(dá)到理想效果;如何保證施工單位損失最小化等。

其次,關(guān)注一般風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,鑒于成本效益原則與資源利用最大化原則,針對(duì)較低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,可采用抽查方式進(jìn)行,根據(jù)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的固有特點(diǎn)與施工企業(yè)的性質(zhì)選取部分進(jìn)行測(cè)試。以行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的施工質(zhì)量關(guān)鍵指標(biāo)為例,如果施工企業(yè)此項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)等級(jí)為低風(fēng)險(xiǎn),可采取常規(guī)措施來(lái)保證施工質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的可控性,如檢查施工企業(yè)關(guān)于工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定是否合理,是否具有現(xiàn)實(shí)應(yīng)用性;施工企業(yè)針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)工程質(zhì)量的防控規(guī)定是否合理;施工企業(yè)針對(duì)已發(fā)生的工程質(zhì)量缺陷采取措施補(bǔ)救的規(guī)定是否合理等。

如果風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)得不合理、不充分,可以由內(nèi)部審計(jì)部門提出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷與改進(jìn)建議,使施工企業(yè)進(jìn)一步完善,最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)合理、充分的效果。

(二)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行

首先,分階段測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行。根據(jù)施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融流程,可將其分為三個(gè)階段:貿(mào)易基礎(chǔ)階段、獲得融資階段、清償債務(wù)階段。根據(jù)供應(yīng)鏈金融的不同階段,分重點(diǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的執(zhí)行情況,在貿(mào)易基礎(chǔ)階段,測(cè)試重點(diǎn)偏向宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況;在獲得融資階段,測(cè)試重點(diǎn)偏向建筑企業(yè)與施工企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況;在清償債務(wù)階段,測(cè)試重點(diǎn)偏向施工企業(yè)變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況。

其次,分時(shí)點(diǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行。選取應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的重要時(shí)點(diǎn)作為測(cè)試重點(diǎn),如應(yīng)收賬款形成時(shí)點(diǎn)、獲得融資時(shí)點(diǎn)、應(yīng)收賬款到期時(shí)點(diǎn)、應(yīng)收賬款壞賬確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、應(yīng)收賬款質(zhì)押權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)等。

如果風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施并未得到有效、一貫的執(zhí)行,則由內(nèi)部審計(jì)部門提出內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷與改進(jìn)措施,使施工企業(yè)進(jìn)行改正,最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效、一貫執(zhí)行的效果。

(三)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受范圍內(nèi)

經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)測(cè)試與執(zhí)行測(cè)試后,內(nèi)部審計(jì)人員需要判斷在執(zhí)行以上程序后的剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受范圍內(nèi)。通常情況下,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)與執(zhí)行越充分,剩余風(fēng)險(xiǎn)就越??;反之,則剩余風(fēng)險(xiǎn)就越大。如果剩余風(fēng)險(xiǎn)在不可控范圍內(nèi),則內(nèi)部審計(jì)人員需要重新審視已執(zhí)行的審計(jì)程序,了解是否遺漏了重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn),或者是否設(shè)計(jì)測(cè)試與執(zhí)行測(cè)試程序存在紕漏等。針對(duì)未完善事項(xiàng)進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施,以保證剩余風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)。

(四)確認(rèn)控制缺陷造成的損失

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)不合理、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施未有效執(zhí)行、剩余風(fēng)險(xiǎn)不可控造成的損失,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)既成損失予以確認(rèn)。一方面,對(duì)既成損失予以確認(rèn),研究其發(fā)生的原因,然后追溯至風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的缺陷,對(duì)照缺陷進(jìn)行內(nèi)部控制的完善;另一方面,對(duì)既成損失予以確認(rèn),落實(shí)責(zé)任人,對(duì)其進(jìn)行追責(zé)達(dá)到以儆效尤的效果,提高施工企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí),有利于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效、一貫的執(zhí)行。

四、X公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的案例分析

(一)X公司基本情況及應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的使用情況

X公司是中鐵十一局集團(tuán)旗下的全資大型綜合性工程公司,隸屬于中國(guó)鐵建股份有限公司管轄,公司注冊(cè)資本金10.01億元,年產(chǎn)值131億元,工程涵蓋鐵路、公路、市政等。

X公司作為施工企業(yè)因工程結(jié)算流程的限制,應(yīng)收賬款收款時(shí)間一般為數(shù)月甚至超過(guò)一年。為提高資金循環(huán)使用效率,X公司自2017年開始利用應(yīng)收賬款獲得供應(yīng)鏈融資,并逐年擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模,2021年應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)已擴(kuò)大至285,866.1萬(wàn)元(如表2所示),占應(yīng)收賬款總額23%,其中保理業(yè)務(wù)占大部分,包括附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)和不附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。

(二)X公司內(nèi)部審計(jì)識(shí)別及評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)

為應(yīng)對(duì)逐年增加的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),X公司審計(jì)部成立審計(jì)組,利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

審計(jì)組根據(jù)X公司具體情況對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行了修改,使之更有針對(duì)性地反映X公司的真實(shí)情況。經(jīng)過(guò)對(duì)X公司整體經(jīng)營(yíng)狀況與應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融使用情況進(jìn)行調(diào)查后,審計(jì)組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和權(quán)重進(jìn)行賦值,以評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融整體風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)別重大風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)表3可知,X公司應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融整體風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi),個(gè)別領(lǐng)域存在重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn)。

(三)X公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)X公司資產(chǎn)流動(dòng)性存在的重大風(fēng)險(xiǎn),在工程建設(shè)方面,審計(jì)組測(cè)試應(yīng)收賬款回收條款的利好程度、應(yīng)收賬款催收措施的有效性、對(duì)工程項(xiàng)目付款的審核與監(jiān)控、公司對(duì)整體付款金額與企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)留存率的有效把控等。在投資方面,審計(jì)組測(cè)試投資項(xiàng)目資金收益率與投資回收速度、不良投資項(xiàng)目的清理情況、投資項(xiàng)目資金投入決策與資金使用監(jiān)督等。在籌資方面,測(cè)試籌資負(fù)債數(shù)值的合理性、長(zhǎng)短期負(fù)債籌資比例的合理性等。根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)X公司在資產(chǎn)流動(dòng)性存在的內(nèi)部控制制度缺陷進(jìn)行優(yōu)化完善,對(duì)缺乏監(jiān)控的節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)督,保證流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)。

針對(duì)應(yīng)收賬款回收期較長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn),目前X公司已出臺(tái)員工激勵(lì)措施,發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性與建設(shè)單位積極磋商,減少應(yīng)收賬款回收期。審計(jì)組測(cè)試激勵(lì)措施的效果,提出完善激勵(lì)手段的建議,并從源頭出發(fā)改善合同應(yīng)收賬款回收條件,提高資產(chǎn)利用率。

針對(duì)X公司經(jīng)營(yíng)方面存在的成本管控、人才儲(chǔ)備和突發(fā)事件應(yīng)對(duì)的較大風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)組在現(xiàn)有制度控制測(cè)試基礎(chǔ)上,建議管理層完善頂層設(shè)計(jì),從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)在精細(xì)化成本管控、人才培養(yǎng)與增值、重大突發(fā)事件等方面有所側(cè)重,幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)步推進(jìn)。

審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后期繼續(xù)跟蹤審計(jì),定期測(cè)試X公司應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融剩余風(fēng)險(xiǎn)的可控性,并及時(shí)挽回?fù)p失,幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)成熟、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越發(fā)復(fù)雜,越來(lái)越多的企業(yè)應(yīng)用供應(yīng)鏈金融緩解融資壓力,如何應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈金融帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員迫切需要解決的難題。本文選取施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融為研究對(duì)象,從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向角度出發(fā),按照識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)步驟,首先識(shí)別施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融存在的四大風(fēng)險(xiǎn),構(gòu)建應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型;其次根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)控制測(cè)試流程,研究施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策;最后以X公司作為案例進(jìn)行實(shí)踐研究。

(作者單位:中鐵十一局集團(tuán)第一工程有限公司,郵政編碼:441199,電子郵箱:15853245912@163.com)

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