王寧

由于新冠疫情的持續(xù)影響，我國(guó)制藥企業(yè)的需求量急速擴(kuò)張。同時(shí)在我國(guó)人口老齡化持續(xù)增長(zhǎng)的前提下，工作人群也長(zhǎng)期處于亞健康狀態(tài)，居民總體對(duì)醫(yī)療重視程度提高。在此期間，制藥企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)力不斷加大，除了提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力從而打開市場(chǎng)之外，如何在企業(yè)內(nèi)部的成本管理上實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重中之重。因此，本文從成本管理的視角提出了制藥企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中成本費(fèi)用存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、引言

制藥行業(yè)的特殊性導(dǎo)致和其他普通制造業(yè)不同，在各方面的監(jiān)管都非常嚴(yán)格，尤其是質(zhì)量，藥品質(zhì)量高于一切。最新的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范明確了企業(yè)從原材料開始，精準(zhǔn)到生產(chǎn)過程以及包裝運(yùn)輸?shù)热鞒?，都要?yán)格遵守該管理規(guī)范，同時(shí)，新修訂的《中華人民共和國(guó)藥品管理法》提出了強(qiáng)化藥品全生命周期管理。這些政策和要求直接或間接導(dǎo)致企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)成本增大。國(guó)家推出的醫(yī)改政策，要求仿制藥要通過一致性評(píng)價(jià)，采取藥品集中帶量采購(gòu)方式不斷降低藥品價(jià)格，這一系列舉措也在不斷壓縮藥企的利潤(rùn)。由于我國(guó)的制藥企業(yè)開發(fā)、生產(chǎn)的西藥原研藥品品種較少，多數(shù)是仿制藥，可替代性較強(qiáng)，有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利的藥品企業(yè)并不多，因此大部分制藥企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，只能靠降低價(jià)格來占取市場(chǎng)。

二、制藥企業(yè)成本管理存在的問題分析

1.成本信息不準(zhǔn)確。大部分的制藥企業(yè)現(xiàn)行使用的核算方法仍是傳統(tǒng)核算方法，對(duì)于制造費(fèi)用的歸集分配不夠準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)由于歸集分配方式問題，產(chǎn)生差異，造成后續(xù)產(chǎn)品定價(jià)的差異。在藥品生產(chǎn)過程中經(jīng)歷的工序流程，會(huì)因?yàn)橹圃熨M(fèi)用分配歸集的不同而產(chǎn)生差異。傳統(tǒng)的成本核算方法只以產(chǎn)量或工時(shí)作為分配制造費(fèi)用的依據(jù)，制造費(fèi)用的分配沒有與制藥工藝流程緊密結(jié)合，這種單一的成本分配方法造成了成本核算的粗放，成本管理沒有根據(jù)工序的繁雜與簡(jiǎn)單分別核算，車間成本管理僅限于對(duì)生產(chǎn)流程中的成本管理，無法充分體現(xiàn)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本管理及效率。這就使得成本管理也局限于單一的材料成本管理或人工成本費(fèi)用的控制，并未從制藥生產(chǎn)流程中綜合考慮整體成本管理的效果。同時(shí)，由于制藥企業(yè)大多數(shù)的管理者來自于藥品營(yíng)銷或者技術(shù)人員，他們更側(cè)重于對(duì)營(yíng)銷的管理，員工績(jī)效考核也大部分與產(chǎn)量直接關(guān)聯(lián)，很少與產(chǎn)品成本升降掛鉤，忽視了對(duì)成本管理的考核，這就使得成本管理很難得到落實(shí)。

2.成本管理方法混亂。大部分的制藥企業(yè)在意識(shí)到成本管理的重要性后，開始對(duì)成本管理體系進(jìn)行大刀闊斧的整改，但是缺乏不同部門之間的溝通，因此結(jié)果不盡人意。由于藥品生產(chǎn)需要經(jīng)過嚴(yán)格審核批準(zhǔn)后才能生產(chǎn)，在生產(chǎn)藥品過程中的工藝流程需要和財(cái)務(wù)部門達(dá)到良好配合。成本管理方法不能過于浮于表面，加強(qiáng)生產(chǎn)員工對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督意味著加大了人力成本，而過多的資金投入到機(jī)械化的生產(chǎn)就會(huì)導(dǎo)致在其他環(huán)節(jié)縮減成本。對(duì)于制藥企業(yè)而言，由于近年來受大環(huán)境影響，經(jīng)濟(jì)效益下滑，有的企業(yè)為了降低成本，一方面不給員工按時(shí)加薪，影響了員工的工作積極性；另一方面減少了對(duì)新藥、新技術(shù)的研發(fā)投入，對(duì)本企業(yè)現(xiàn)有品種仿制藥一致性評(píng)價(jià)工作不積極、不主動(dòng)，企業(yè)沒有創(chuàng)新，就沒有生命力；最后一個(gè)方面就是有的企業(yè)出現(xiàn)了低限投料、用相似的廉價(jià)物料冒充、擅自修改生產(chǎn)工藝、減少生產(chǎn)流程的現(xiàn)象，導(dǎo)致藥品質(zhì)量不能得到有效保證，隨著儲(chǔ)存、運(yùn)輸環(huán)境的變化，會(huì)出現(xiàn)藥品質(zhì)量性質(zhì)不穩(wěn)定，一些指標(biāo)檢驗(yàn)不合格，成為假藥或者劣藥的情況。因此，企業(yè)的各個(gè)部門之間相互不溝通、不協(xié)調(diào)，各自為政，顧此失彼，沒有形成并充分運(yùn)用好成本管理方法，就很難做到企業(yè)和員工共贏。

3.環(huán)保成本壓力加大。隨著近年來環(huán)保政策持續(xù)收緊，行業(yè)內(nèi)有關(guān)醫(yī)藥企業(yè)環(huán)保不達(dá)標(biāo)被要求限產(chǎn)或停產(chǎn)整頓的消息頻出，環(huán)保問題成為醫(yī)藥企業(yè)頭頂上的“達(dá)摩克里斯之劍”。據(jù)國(guó)家食藥監(jiān)局的不完全統(tǒng)計(jì)，2021年共有17家制藥企業(yè)因環(huán)保違法被被罰560余萬元，其中東北制藥收到8張罰單，兩家藥企把危險(xiǎn)廢物出售給沒有資質(zhì)的公司/個(gè)人處理，8家藥企涉及廢氣/廢水排放，三家藥企環(huán)保設(shè)施未驗(yàn)收即投入生產(chǎn)。環(huán)保強(qiáng)監(jiān)管態(tài)勢(shì)驅(qū)使醫(yī)藥行業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，向綠色生產(chǎn)目標(biāo)靠攏。目前，環(huán)保合規(guī)成為醫(yī)藥企業(yè)更多的選擇，制藥企業(yè)對(duì)環(huán)保合規(guī)重視程度不斷增強(qiáng)，正在變被動(dòng)為主動(dòng)，積極進(jìn)行環(huán)保投入，開始加強(qiáng)治污投入和污水排放治理投入，對(duì)藥品產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣等進(jìn)行有效治理和預(yù)防。但是隨之而來的問題是環(huán)保成本壓力加大，提前布局環(huán)保戰(zhàn)略會(huì)造成額外的開支，企業(yè)藥品生產(chǎn)中的投入進(jìn)一步增大，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也隨之受到擠壓。

三、完善制藥企業(yè)成本管理的對(duì)策

1.引進(jìn)新的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法由于只以數(shù)量為基礎(chǔ)而忽略了間接費(fèi)用，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果在產(chǎn)品批量生產(chǎn)過程中有相當(dāng)大的誤差。隨著近年來“兩票制”、藥品集中帶量采購(gòu)等醫(yī)改政策的不斷推進(jìn)，許多醫(yī)藥企業(yè)意識(shí)到降低成本的重要性，陸續(xù)采用作業(yè)成本法作為核算方法，以此來解決成本核算中由于間接制造費(fèi)用分配不均造成的資源浪費(fèi)等問題。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核心，相較于只以數(shù)量為核算標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)成本法而言，通過成本動(dòng)因?qū)﹂g接制造費(fèi)用進(jìn)行二次分配，旨在拓寬成本的計(jì)算范圍，以作業(yè)為成本動(dòng)因，對(duì)間接制造費(fèi)用公平的重新分配，以作業(yè)的形式將被消耗的資源真實(shí)地體現(xiàn)出產(chǎn)品成本。雖然作業(yè)成本法早在許多年前就已被提出，并在近些年廣泛用于生產(chǎn)制造企業(yè)，但對(duì)于西北偏遠(yuǎn)地區(qū)的醫(yī)藥制造企業(yè)而言，應(yīng)用仍不普遍。坐落于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的本土企業(yè)，受企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品知名度等諸多因素的影響，盡管公司管理層已經(jīng)意識(shí)到成本核算的重要性，但仍然在使用傳統(tǒng)的成本核算方法。所以，將作業(yè)成本法應(yīng)用到有能力改變成本核算方式的企業(yè)中，不僅可以使該企業(yè)受益，也可以為同地區(qū)的同類型企業(yè)起到引導(dǎo)作用。

2.重視成本管理方法。藥品質(zhì)量是醫(yī)藥行業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，保證藥品質(zhì)量也是醫(yī)藥企業(yè)的生命之本。如何在保證藥品質(zhì)量的前提下，有效控制經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理，還要做到全流程的成本管理與控制，制藥企業(yè)應(yīng)積極實(shí)行低成本的戰(zhàn)略擴(kuò)張，從加強(qiáng)供應(yīng)商管理入手，加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本管理，做好流通環(huán)節(jié)的成本節(jié)約，才能不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，站穩(wěn)市場(chǎng)。

首先，制藥企業(yè)想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中在占有一席之地，就必須擴(kuò)張生產(chǎn)業(yè)務(wù)條線，加大競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略擴(kuò)張，可以率先降低收購(gòu)成本，考慮到自身的整體發(fā)展趨勢(shì)和整個(gè)社會(huì)的大發(fā)展環(huán)節(jié)，讓企業(yè)在內(nèi)部管理過程中重視成本管理，旨在創(chuàng)造更高的企業(yè)效益。

其次，加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本管理。制藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中有很大一部分是原材料及各種輔助材料、包裝材料等，企業(yè)采購(gòu)管理部門應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、銷售部門溝通，防止出現(xiàn)采購(gòu)數(shù)量偏大或偏小，盡可能提前強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)的溝通，協(xié)調(diào)相關(guān)協(xié)會(huì)采取多家企業(yè)聯(lián)盟采購(gòu)的方式，做到大宗物資集中采購(gòu)，最大限度的降低采購(gòu)價(jià)格， 同時(shí)還要加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)管管理及供應(yīng)商管理工作，在采購(gòu)之前對(duì)合作的供應(yīng)商進(jìn)行信用調(diào)查，防止出現(xiàn)一些不達(dá)標(biāo)、不合格的原材料給企業(yè)帶來的損失。

再其次，要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理。一是要定期召開質(zhì)量分析會(huì)，制定產(chǎn)品質(zhì)量管控管理辦法，分析、檢查現(xiàn)有的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作，達(dá)到最大限度控制好藥品質(zhì)量的目的。二是加強(qiáng)對(duì)藥品生產(chǎn)過程的監(jiān)督和控制，企業(yè)要嚴(yán)格按照GMP的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合自身產(chǎn)品的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)崗位操作規(guī)程，一線員工必須熟悉并準(zhǔn)確掌握生產(chǎn)流程和重點(diǎn)質(zhì)量控制點(diǎn)。讓全體員工參與到成本管理環(huán)節(jié)，不止需要財(cái)務(wù)人員的努力，還需要各生產(chǎn)部門之間的相互配合。讓每位基層員工都意識(shí)到成本管理與自身的利益緊緊掛鉤，提高節(jié)約成本的意識(shí)，輔助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中更好的生存下去。嚴(yán)格控制藥品原材料浪費(fèi)，建立全員參與的成本管理考核辦法，最大限度的減少質(zhì)量預(yù)防成本，減少生產(chǎn)過程的污染成本，節(jié)省不必要的開支。三是建立健全各項(xiàng)成本管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)把產(chǎn)品成本與產(chǎn)品質(zhì)量把控建立在嚴(yán)格的監(jiān)督基礎(chǔ)上，確保成本管理落到實(shí)處。

3.優(yōu)化產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。對(duì)于藥品制造業(yè)企業(yè)而言，自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備的占比逐年增大，導(dǎo)致制造費(fèi)用逐年攀升。從勞動(dòng)密集型企業(yè)走向機(jī)械化生產(chǎn)的企業(yè)。自動(dòng)化設(shè)備的普及，使得員工數(shù)量相對(duì)而言下降，職工薪酬不再占總成本的大部分，也就對(duì)管理人員的要求變化?，F(xiàn)在自動(dòng)化生產(chǎn)普及，一位管理人員可以管幾個(gè)車間的生產(chǎn)，這也會(huì)造成一家獨(dú)大的局面。過多的權(quán)利掌握在少數(shù)人手中的時(shí)候，監(jiān)管制度就顯得尤為重要。因此要優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)先從加強(qiáng)對(duì)管理人員的薪資管理，讓生產(chǎn)質(zhì)量與管理人員的薪資密切掛鉤，避免管理人員為了一己私欲而保量不保質(zhì)。例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，在大部分制造企業(yè)容易產(chǎn)生灰色收入。應(yīng)嚴(yán)格建立報(bào)銷體系，設(shè)定餐標(biāo)，嚴(yán)格遵守。并在采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行比價(jià)，旨在節(jié)約不必要的開支。在做預(yù)算的過程中，建立完善的全面預(yù)算管理機(jī)制，控制企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，也是預(yù)防企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

四、結(jié)論與建議

對(duì)于制藥企業(yè)而言，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，除了開拓市場(chǎng)，還需要從內(nèi)部控制成本的浪費(fèi)及損失。本文根據(jù)制藥企業(yè)成本管理存在的成本信息獲取不準(zhǔn)確、成本管理方式混亂以及環(huán)保成本壓力過大，分別提出了有效對(duì)策。引入新的成本核算方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本法對(duì)信息歸集不準(zhǔn)確的問題，提高成本信息的準(zhǔn)確度。從各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，每個(gè)環(huán)節(jié)都提出合理的成本管理方法，加強(qiáng)企業(yè)成本管理有效性。最后優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，從被動(dòng)的接受政策施壓帶來的環(huán)保成本加大，變?yōu)橹鲃?dòng)的轉(zhuǎn)化不同生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)，將環(huán)保壓力變?yōu)閯?dòng)力，在滿足環(huán)保要求的前提下，降低環(huán)保損失。

（作者單位：新疆新奇康藥業(yè)股份有限公司）